Совершенствование системы внутреннего контроля ревизии (аудита) затрат на производство продукции на ооо «фирма магнит»

Изучив деятельность ООО «Фирма Магнит», проведя сплошную арифметическую, формальную, логическую проверку первичных учетных документов, данных по синтетическим и аналитическим счетам, можно предложить следующие способы совершенствования системы внутреннего контроля:

а) Проведя арифметическую проверку расчета амортизационных отчислений, были выявлены расхождения с учетными данными. Данные расхождения на сумму 64 931 бел. руб. стали причиной занижения себестоимости произведенной продукции, как следствие завышения налогооблагаемой базы. Результатом стало неверное исчисление налога на прибыль (переплата). В результате была искажена бухгалтерская отчетность.

Данные искажения были вызваны использованием неверной первоначальной стоимости при расчете амортизационных отчислений. Чтобы таких проблем не возникало, предлагаем вести следующую ведомость расчета амортизационных отчислений (таблица 3.1):

Таблица 3.1 — Ведомость учета амортизационных отчислений.

Данная ведомость будет составляться на год по каждому наименованию объектов основных средств. Графа «Стоимость после переоценки» показывает реальную стоимость объекта основных средств, которую необходимо будет проамортизировать. Графа «Остаточная стоимость» показывает стоимость объекта основных средств после амортизации.

Данная графа позволит ориентироваться в стоимости основного средства, контролировать амортизируемую стоимость, так как в результате проверки выявлено, что амортизация не начисляется на объекты, которые еще не перенесли свою стоимость на затраты предприятия.

Также данная ведомость позволит контролировать все суммы по начислению амортизации в одном месте, что предотвратит потерю данных или применение неверных данных для расчета амортизационных отчислений.

б) В результате сплошной арифметической проверки были выявлены расхождения в расчете фактической себестоимости на сумму 4 565 бел. руб. Ошибки в расчетах имели место благодаря тому, что расчет фактической себестоимости единицы выпущенной продукции производится при помощи программы 1С: Бухгалтерия.

Данная программа не ориентирована на такой метод калькулирования себестоимости (прямые материальные затраты рассчитываются согласно нормам расхода, а косвенные затратыпропорционально объему производства).

Поэтому, рекомендуем рассчитывать фактическую себестоимость произведенной продукции в ручную при помощи следующей ведомости (таблица 3.2):

Таблица 3.2 -Ведомость расчета фактической себестоимости.

Таким образом, заполнение данной ведомости предотвратит арифметические и логические ошибки в расчете себестоимости единицы продукции, так прямые затраты буду рассчитываться исходя из норм расхода материалов.

Также, данная ведомость более подробно расписывает статьи косвенных затрат, что поможет избежать недочетов при округлении.

Вышеуказанные ошибки в расчетах являются нарушениями Постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 12.10 .2010 года № 133 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету запасов».

в) Учетной политикой ООО «Фирма Магнит» определено, что незавершенного производства нет, и предприятие осуществляет свою деятельность показанным методом.

Затраты на производство продукции полностью списываются на готовую продукцию.

Однако, по данным оборотно-сальдовой ведомости за сентябрь 2011 года (приложение Г.) выявлены остатки по счету 20 «Основное производство» не списанные в 2007 году в сумме 85 885 бел. руб. Это является нарушением пункта 22 Постановления Министерства финансов Республики Беларусь № 209/160/28/150 от 30.10.2008 года «Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)».

В конце отчетного года данный остаток по счету 20 «Основное производство» следует списать на счет 92.2 «Внереализационные расходы», согласно Инструкции по применению типового плана счетов.

Для контроля за незавершенным производством предлагаем внедрить в систему бухгалтерского учета следующую ведомость (таблица 3.3).

Данная ведомость не только позволит проверять сальдо по счету 20 «Основное производство», а также будет являться подготовительным документом для составления фактической калькуляции.

Таблица 3.3 -Ведомость учета незавершенного производства.

Таким образом, предлагаем вместо полностью автоматизированной формы бухгалтерского учета применять смешанную форму учета. Это позволит предупреждать ошибки, вызванные сбоем программы 1С: Бухгалтерия.

В рамках совершенствования системы внутреннего контроля предлагаем:

а) Разработать и внедрить план внутреннего ежеквартального аудита, так как основные виды финансовой и статистической отчетности предоставляются в вышестоящие органы поквартально.

Основными направлениями систему внутреннего аудита будут являются:

• — Анализ системы внутреннего контроля предприятия в целом (в ходе осуществления данного проекта изучается и анализируется существующая практика бизнес-процессов, документооборота и выполнения стандартов, выявляются и оцениваются риски, связанные с достоверностью отчетности и сохранностью активов. При проведении работ большое внимание уделяется выявлению избыточных контрольных процедур, выявлению наиболее важных из них, покрывающих ключевые риски и являющиеся наименее затратными для компании),
• — Анализ системы внутреннего контроля отдельный производственных процессов и производственных единиц (В ходе проведения данного проекта нами оценивается адекватность построения процедур и действий в рамках конкретной организации уровню риска, проверяется (тестируется) фактическое выполнение предусмотренных процедур.),
• — Изучение и анализ практики сложившейся в компании бизнес-процессов и документооборота, соблюдения стандартов деятельности,
• — Помощь в формировании планов и методик проведения внутреннего аудита,
• — Разработка внутрифирменных регламентов и системы документооборота.

Так как, исследуемое предприятие использует полностью автоматизированную форму бухгалтерского учета, то направлениями совершенствования системы внутреннего контроля будут являться:

• — Работа антивирусных программ,
• — Программные проверки на соответствие данных и выдача информации по отсутствию соответствия (например, сравнение неоплаченных счетов-фактур с файлами записей по полученным товарам, производимое программой перед оплатой счета продавца),
• — Самодиагностика программных средств.

При организации системы внутреннего контроля должны приниматься во внимание все ее принципы. Следует отметить следующие направления совершенствования системы внутреннего контроля:

• — Повышение уровня компетенции кадрового состава,
• — Повышение ресурсного обеспечения,
• — Установление стратегических целей и задач (например, разработки долгосрочных и краткосрочных бизнес-планов),
• — Установление доверительных отношений между работниками организации и администрацией, позиционирование работы предприятия как общей цели.