Организация бухгалтерского учета труда и его оплаты в организации ооо «гранитавтострой»

КРАТКАЯ ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОРГАНИЗАЦИИ

Полное фирменное наименование рассматриваемого нами предприятия Общество с ограниченной ответственностью «ГранитАвтоСтрой».

Сокращенное наименование общества: ООО «ГранитАвтоСтрой».

Юридический адрес: город Екатеринбург, ул. 8-е Марта, 267.

Фактический адрес совпадает с юридическим.

ООО «ГранитАвтоСтрой» ИНН 6 221 003 219 зарегистрировано в соответствии с частью первой Гражданского Кодекса РФ, Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» и решением учредителей от 05.04.2006 г.

Целью создания Общества являются: расширение предложения рынка услуг и получение прибыли, создание дополнительных рабочих мест.

В настоящее время организация является одним из лидеров на региональном рынке по добыче качественного строительного песка. Его клиентами являются крупнейшие в Екатеринбурге и области предприятия-изготовители железобетонных изделий, дорожные и строительные организации, кирпичные заводы и многие др.

Производимая продукция: гравий, щебень, песок искусственные пористые; Песок; Песок для испытаний цемента; Песок карьерный; Песок карьерный мытый; Песок крупный; Песок овражный; Песок очищенный; Песок стандартный для испытаний цемента; Песок строительный; Песок кварцевый; Песок формовочный; Щебень для дорожного строительства.

Руководство предприятия осуществляет Генеральный директор. Заместителю директора непосредственно подчиняется коммерческий директор и главный бухгалтер.

Управление деятельностью осуществляется руководителем организации и аппаратом управления, состоящим из линейного и функционального персонала.

Линейный персонал — работники аппарата управлений, выполняющие специализированные функции в подготовке и управлении производством (категорийный менеджер, товаровед, бухгалтер).

Функциональный персонал — торговый и обслуживающий персонал.

В таблице 5 приведены основные технико-экономические показатели работы ООО «ГранитАвтоСтрой» за 2010;2012 гг.

Все показатели взяты из форм бухгалтерской отчетности предприятия Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках.

Динамика основных показателей ООО «ГранитАвтоСтрой» указывает на то, что за анализируемый период происходит повышение общих объемов реализации продукции и стоимости основных средств, что указывает на увеличения масштабов хозяйственной деятельности.

В 2011 г. выручка от реализации выросла до 57 041 тыс. руб., то есть на 2,08% по сравнению с 2010 г., при этом себестоимость увеличилась на 34,78%, т. е. с 34 572 тыс. руб. до 46 595 тыс. руб.

Таблица 5. Показатели темпов роста ООО «ГранитАвтоСтрой» основных технико-экономических показателей

Это привело к увеличению затрат на 1 руб. реализованной продукции в 2010 на 32,26%, т. е. ООО «ГранитАвтоСтрой» затрачивал на каждый рубль реализованной продукции в 2011 году на 20 коп. больше, чем в 2010 г.

Выручка от реализации за 2011 год выросла по сравнению с 2010 г., при этом среднегодовая стоимость основных фондов увеличилась на 29,24% и как результат — снижение фондоотдачи основных средств на 21%, с 2,18 руб/руб. до 1,72 руб./руб., т. е. каждый рубль, вложенный в основные фонды в 2012 году, принес ООО «ГранитАвтоСтрой» выручку от реализации на 0,46 руб. меньше чем в 2010 г. в пересчете на стоимость основных фондов 2011 г. Предприятие недополучило за счет снижения фондоотдачи выручки на сумму 11 809,58 тыс. руб. (0,46*25 673).

В 2012 г. выручка от реализации выросла до 72 863 тыс. руб., то есть на 27,74% по сравнению с 2011 г., при этом себестоимость увеличилась на 9,89%, т. е. с 46 595 тыс. руб. до 51 201 тыс. руб.

Коммерческие и управленческие расходы снизились на 73,30% c 824,00 тыс. руб. в 2011 г. до 604,00 тыс. руб. в 2012 г.

Рентабельность продаж увеличилась на 4,57%, с 16,87% в 2011 г. до 21,44% в 2012 г.

Выручка от реализации за 2012 год выросла на 27,74% по сравнению с 2011 г., при этом среднегодовая стоимость основных фондов увеличилась на 30,03% и как результат — снижение фондоотдачи основных средств на 1,74%, с 1,72 руб./руб. до 1,69 руб./руб. то есть каждый рубль, вложенный в основные фонды в 2011 году, принес предприятию выручку от реализации на 0,03 руб. меньше чем в 2011 г. в пересчете на стоимость основных фондов 2011 г. Предприятие недополучило за счет снижения фондоотдачи выручки на сумму 995,40 тыс. руб. (0,03*33 180).

На 14,63% за 2012 год сократились затраты на 1 рубль реализованной продукции, т. е. ООО «ГранитАвтоСтрой» затрачивало на каждый рубль реализованной продукции в 2012 году на 12 коп. меньше, чем в 2011 г.

В целом динамика показателей ООО «ГранитАвтоСтрой» имеет положительный характер, так в 2010 г. положительные изменения следующие: увеличилась выручка, увеличилась фондоотдача, затраты на 1 руб. услуги сократились до 62 коп. За счет уменьшения коммерческих и управленческих расходов увеличилась рентабельность — это положительное изменение. В 2011 г. к положительным результатам можно отнести увеличение выручки и рентабельности продукции, тогда как все остальные показатели имеют отрицательные тенденции: снизилась рентабельность продаж, снизилась фондоотдача, затраты на 1 руб. реализованной продукции увеличились до 82 коп. Ситуация улучшается в 2012 г.: увеличилась выручка и рентабельность, затраты на 1 руб. реализованной продукции сократились до 70 коп., однако снизилась фондоотдача.

В 2010 и 2011 гг. темпы роста производительности труда опередили темпы роста заработной платы на одного работника. Это указывает на увеличение эффективности использования фонда оплаты труда. Однако отрицательной тенденцией является уменьшение численности работников.

Таким образом, исходя из динамики технико-экономических показателей, видно, что в 2012 г. наблюдается увеличение выручки и рентабельность, увеличилась численность предприятия, производительность труда, фонд оплаты труда, затраты на 1 руб. услуг сократились до 70 коп., однако снизилась фондоотдача. Темпы роста стоимости оборотного капитала, на конец периода превысили темпы роста коэффициента оборачиваемости, что указывает на снижение эффективности использования оборотного капитала ООО «ГранитАвтоСтрой».

Организация бухгалтерского учета в ООО «ГранитАвтоСтрой» описывается в Приказе № 53 от 31.12.2011 г. «Об учетной политике ООО «ГранитАвтоСтрой» на 2012 год в соответствии с принципом последовательности применения учетной политики от одного отчетного года к другому.

ООО «ГранитАвтоСтрой», руководствуясь нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формирует свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности (согласно статье 5 закона «О бухгалтерском учете»). Содержание учетной политики ООО «ГранитАвтоСтрой» оформляется специальным внутренним документом — приказом об учетной политик. Главный бухгалтер организации ежегодно составляет этот документ и несет ответственность за его формирование, а руководитель — утверждает. Ответственность за содержание приказа об учетной политике возложена на руководителя организации, и именно его подпись делает приказ об учетной политике руководством к действию.

Учетная политика ООО «ГранитАвтоСтрой» формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации.

При этом утверждается:

• — рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
• — формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
• — порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
• — методы оценки активов и обязательств;
• — правила документооборота и технология обработки учетной информации;
• — порядок контроля за хозяйственными операциями;
• — другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

В пункте первом учетной политики рассматриваются общие положения ведения бухгалтерского учета ООО «ГранитАвтоСтрой».

Бухгалтерский учет ООО «ГранитАвтоСтрой» осуществляется в соответствии с нормативными документами, определяющими методологические основы, а также порядок организации и ведения бухгалтерского учета:

• 1. Федеральным Законом «О бухгалтерском учете» .
• 2. Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.
• 3. Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий.
• 4. Другими нормативными документами и методическими указаниями и материалами по вопросам бухгалтерского учета с учетом последующих изменений и дополнений к ним.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется на основе натуральных измерителей в денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения.

В пункте втором учетной политике организации рассматриваются организационно-технический раздел: структура бухгалтерии и состав формируемой бухгалтерской отчетности.

В третьем пункте описывается выбранная методика учета: бухгалтерский учет в ООО «ГранитАвтоСтрой» ведется с применением журнально-ордерной системы и с использованием компьютерной техники (Программа 1С) способом двойной записи на основании рабочего плана счетов, разработанного в организации (п. 3. Учетной политики).

Порядок проведения инвентаризации на ООО «ГранитАвтоСтрой» рассматривается в четвертом пункте учетной политики. Согласно положений данного пункта инвентаризация основных средств, нематериальных активов, материалов, материально-производственных запасов и ценных бумаг производится 1 раз в год.

Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности производится 1 раз в год (пункт 4 Учетной политики).

В целом учетная политика для целей бухгалтерского учета выглядит удовлетворительно, но нужно более полно раскрывать некоторые пункты по разделам бухгалтерского учета.

Также организации необходимо всегда следить за происходящими изменениями в законодательстве и вносить необходимые корректировки.

Анализируя постановку бухгалтерского учета на предприятии также необходимо описать документооборот.

Понятие документооборота включает в себя составление графика прохождения документов, контроль за правильностью оформления документов и соответствующим отражением операций на счетах бухгалтерского учета. Оптимизация документооборота позволяет установить количество необходимых документов и число работников, которые обращаются с данными документами.

При составлении графика документооборота в ООО «ГранитАвтоСтрой» были учтены следующие требования:

• ? первичные учетные документы, принимаемые бухгалтерией, должны иметь все обязательные реквизиты;
• ? при приеме документов должна осуществляться проверка правильности арифметических вычислений;
• ? документы должны быть оформлены в соответствии с требованиями законодательных и нормативных актов (например, в накладных на получение товаров должна быть выделена сумма НДС для возможности принятия НДС к возмещению);
• ? все исправления в документах должны быть заверены подписями лиц, ответственных за их составления, с указанием даты исправления;
• ? по любой сделке должны быть представлены все необходимые документы (договор и дополнение к нему, накладная или акт о выполнении, счет-фактура, платежное поручение).

Как правило, все документы, принимаемые к учету в ООО «ГранитАвтоСтрой», составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации и содержат следующие обязательные реквизиты:

• ? наименование документа;
• ? дата составления документа;
• ? наименование организации, от имени которой составлен документ;
• ? содержание хозяйственной операции;
• ? измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
• ? наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
• ? личные подписи указанных лиц.

В ООО «ГранитАвтоСтрой» главным бухгалтером установлен круг лиц, которые обращаются с первичными документами (работники отделов снабжения, лица, ответственные за реализацию). В официальном по…

На выданную сумму заработной платы составляется расходный кассовый ордер (ф. № КО-2), номер и дата которого проставляются на последней странице ведомости.

На предприятии используется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета.

Табельный учет охватывает всех работников организации. Каждому из них присваивается определенный табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причин, а также часов простоя и часов сверхурочной работы.

Табельный учет осуществляют бухгалтер, бригадир или мастер в табеле учета использования рабочего времени. Для упрощения табельного учета можно ограничиться лишь регистрацией в нем отклонений от нормальной продолжительности рабочего дня.

Отметку о неявках или опозданиях делают в табеле на основании соответствующих документов — справок о вызове в военкомат, суд, листов о временной нетрудоспособности и др., которые работники сдают табельщикам; время простоев устанавливают по листкам о простое, а часы сверхурочной работы — по спискам мастеров.

Оформленные первичные документы по учету выработки и выполненных работ вместе со всеми дополнительными документами (листками на оплату простоя, на доплаты, актами о браке и др.) передаются бухгалтеру.

Система оплаты труда, сроки выплаты заработной платы и другие организационные моменты отражены в положении об организации труда и его оплаты в ООО «ГранитАвтоСтрой».

Система оплаты труда в ООО «ГранитАвтоСтрой» повременная, повременно-премиальная, сдельная и сдельно-премиальная. Оплата труда включает основную заработную плату, поощрительные выплаты, премии, доплаты.

Условия оплаты труда зафиксированы в положении об оплате труда ООО «ГранитАвтоСтрой», оговорены в коллективном договоре, положении о премировании и др. локальных документах.

Согласно коллективному договору, в ООО «ГранитАвтоСтрой» оплата труда работников производится по единой системе в соответствии с положением «Об оплате труда в ООО «ГранитАвтоСтрой», утвержденным правлением и согласованным с отделом кадров. Системой оплаты труда в ООО «ГранитАвтоСтрой» предусмотрено премирование работников за выполнение индивидуальных показателей, при условии выполнения программы реализации услуг в целом по управлению, по результатам работы за месяц, квартал.

Расчетная ведомость уборщика организации ООО «ГранитАвтоСтрой» за 1 квартал представлена в табл. 6.

Таблица 6. Расчетная ведомость по зарплате Анипченко А.С.

В соответствии с пунктом 4 статьи 8 Федерального закона РФ от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ (ред. от 29.02.2012 г.) «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (10) база для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 415 000 рублей (2010 год), 463 000 рублей (2011 год), 512 000 рублей (2012 год) нарастающим итогом с начала расчетного периода. Эта сумма — 415 000 рублей для 2010 года, в дальнейшем подлежащая индексации — и является предельной величиной налоговой базы.

Следовательно, по правилам пункта 3.1 статьи 14 максимальная величина среднего дневного заработка для расчета пособий по временной нетрудоспособности и пособий по беременности и родам составит по страховым случаям, наступившим в 2010 году:

415 000: 365 = 1136 рублей 99 копеек в день.

Облагаемый страховыми взносами заработок заболевшего сотрудника Анипченко А. С. за расчетный период составит:

7000 руб. x 12 мес. + 2164 руб. = 86 164 руб.

Средний дневной заработок будет равен:

86 164 руб.: 365 дн. = 236 руб.

Именно это значение нужно использовать в рассматриваемой ситуации при дальнейших расчетах.

С учетом того, что страховой стаж работника менее 8, но больше 5 лет, то получается такой размер дневного пособия:

236 руб. x 80% = 188,8 руб.

По условиям сотрудник болел 5 календарных дней.

Сумма пособия за весь период нетрудоспособности будет равна:

188,8 руб. x 5 дн. = 944 руб.

Первые 2 дня болезни (в 2010 году, с 2011 года 3 дня) сотрудника работодатель оплачивает за счет собственных средств, остальные — за счет средств ФСС России.

Часть пособия, выплачиваемая за счет средств работодателя, составит:188,8 руб. x 2 дн. = 377 руб.

Доля пособия, возмещаемая за счет ФСС России, равна:188,8 руб. x 3 дн. = 567 руб.

Основным регистром, используемым для оформления расчетов с работниками по заработной плате в ООО «ГранитАвтоСтрой», является расчетная ведомость. Это регистр аналитического учета, так как составляется в разрезе каждого табельного номера, по категориям работников и по видам оплат и удержаний.

Используется следующий вариант оформления расчетов по заработной плате: путем составления расчетных ведомостей (№Т-51), а выплата производится отдельно по платежным ведомостям (№Т-53).

Сумма начисленной заработной платы не выдается на руки работнику целиком. Предварительно из нее производятся различные вычеты и удержания. В соответствии с действующим законодательством посредником в расчетах между государственными органами, юридическими и физическими лицами с одной стороны и своими работниками — с другой стороны обязано выступать предприятие.

Удержания из заработной платы работника бухгалтерией ООО «ГранитАвтоСтрой» производятся в строгом соответствии с законодательством Российской Федерации и в определенном порядке.

Из заработной платы производят следующие удержания и вычеты:

• — налог на доходы физического лица;
• — по исполнительным документам;
• — погашение задолженности по ранее выданным авансам, а также возврат сумм, излишне выплаченных ранее по ошибочным расчетам;
• — возмещение материального ущерба, причиненного работником организации.

Весь последующий учет и контроль в ООО «ГранитАвтоСтрой» носит синтетический (обобщенный) характер посредством группировки и суммирования аналитических показателей в составе фонда заработной платы, фактически сложившегося за каждый отчетный период. Таким образом, аналитический учет носит персональный характер и организуется в разрезе каждого табельного номера, а синтетический фиксирует его суммы, объединяя в составе счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Рациональный документооборот повышает производительность труда счетных работников и эффективность всей учетной работ, способствует усилению контрольных функций бухгалтерского учета.

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» пассивный по отношению к балансу, так как кредитовое сальдо отражает невыполненные организацией обязательства перед работниками в виду ненаступления срока их погашения или отсутствия денежных ресурсов для этих целей. К данному счету могут быть в ООО «ГранитАвтоСтрой» открываются субсчета: 70−1 «Расчеты с сотрудниками, состоящими в штате организации»; 70−3 «Расчеты по договорам гражданско-правового характера».

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:

• — оплаты труда, причитающиеся работникам, в корреспонденции со счетами учета затрат на реализацию услуг (расходов на продажу) и других источников;
• — оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, — в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;
• — начисленных пособий по социальному страхованию, пенсий и других аналогичных сумм — в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
• — начисленных доходов от участия в капитале организации и т. п. — в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т. п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Журнал хозяйственных операций по учету расчетов с Анипченко А. С. представлен в табл. 7.

Таблица 7. Журнал хозяйственных операций по учету с Анипченко А.С. за март 2012 г.

Журнал хозяйственных операций за декабрь 2012 г. в ООО «ГранитАвтоСтрой» представлен в табл. 8.

Обязательные удержания предприятие учитывает на субсчете «Расчеты по исполнительным документам» счета 76.

При удержании денег в учете предприятие делает проводку:

Дт 70 — Кт 76/1 — удержаны деньги из зарплаты работника по исполнительному документу.

Таблица 8. Журнал хозяйственных операций за декабрь 2012 г. в ООО «ГранитАвтоСтрой»

При выплате удержанных денег взыскатель делает запись:

Дт 76/1 — Кт 50, 51 — выданы (перечислены) удержанные деньги взыскателю.

Если удержанную сумму организация переводит по почте, то в учете делает проводки:

Дт 57 — Кт 50 — сданы на почтовое отделение удержанные деньги для пересылки взыскателю;

Дт 76/1 — Кт 57 — списана удержанная сумма, полученная взыскателем.

Списать удержанную сумму можно только после того, как от почты придет уведомление, что деньги переданы взыскателю. Если место нахождения взыскателя неизвестно, то удержанные суммы перечисляются на депозитный счет суда по месту нахождения организации.

Выдача займа в ООО «ГранитАвтоСтрой» отражается по дебету счета 73−1 в корреспонденции со счетами учета денежных средств (счет 50−1 — при выдаче ссуды наличными; счет 51 — при безналичной форме выдачи денежных средств).

Суммы начисленных процентов по договору займа отражаются по дебету счета 73−1 в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Выручка». Эти суммы ежемесячно подлежат зачислению на финансовый результат деятельности организации (Д 99 «Прибыли и убытки» — К 91−1 «Прочие доходы и расходы»).

Погашение выданного займа в ООО «ГранитАвтоСтрой» отражается по дебету учета денежных средств в корреспонденции с кредитом субсчета 73−1 (Д 50−1 — К 73−1 — при погашении наличными; Д 51 — 73−1 — при перечислении денежных средств на расчетный счет организации).

В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач, хищений, брака, а также по возмещению других видов ущерба, отражаются в ООО «ГранитАвтоСтрой» на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73−2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». Стоимость недостающих товарно-материальных ценностей списывается в дебет счета 73−2 с кредита счетов 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и 98 «Доходы будущих периодов». Потери от брака отражаются в учете записью: Дебет 73−2 Кредит 28 «Брак в производстве». Суммы внесенных виновным лицом платежей отражаются по кредиту счета 73−2 в корреспонденции со счетами учета денежных средств (50, 51). Суммы, удержанные из заработной платы, бухгалтер отразит в корреспонденции с дебетом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» .

С 1 января 2010 года произошла отмена единого социального налога (ЕСН), который заменили страховые взносы.

Для работодателей база для начисления страховых взносов на каждого работника устанавливается в сумме, не превышающей 415 тыс. рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода. При этом сумма будет подлежать ежегодной индексации с учетом роста средней зарплаты по стране.

С 1 января 2011 года размер тарифов увеличился. Предприятие в ПФР перечисляет взносы в размере 26 процентов, в ФСС России — 2,9 процента, в ФФОМС — 2,1 процента, в ТФОМС — 3 процента (ст. 12 Закона № 212-ФЗ). Таким образом, предприятие оплачивает страховые взносы в размере 34% (табл. 9).

Таблица 9. Ставки взносов в % при общей системе налогообложения.

Льготные ставки взносов в % для отдельных категорий плательщиков представлены в табл. 10.

Таблица 10. Льготные ставки взносов в % для отдельных категорий плательщиков

Начисленные суммы в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, в фонды обязательного медицинского страхования в ООО «ГранитАвтоСтрой» относят в дебет тех счетов, на которые отнесена начисленная оплата труда, и в кредит счета 69 «Расчеты, но социальному страхованию и обеспечению». При этом в ООО «ГранитАвтоСтрой» составляют следующую бухгалтерскую запись: Дебет счета 44 «Расходы на продажу»; Дебет других счетов производственных затрат (23,25, 26) — Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 1,2.

Часть сумм, начисленных в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, используется организацией для выплаты работникам соответствующих пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на детей.

Во время изучения нами соблюдения трудового законодательства и расчётов по оплате труда в ООО «ГранитАвтоСтрой», нами был обнаружен ряд ошибок, по которым в пункте 2.3 дипломной работы нами будут даны рекомендации по устранению выявленных ошибок.

1) На проверку было представлено штатное расписание Организации, утвержденное генеральным директором, действующее с 06.04.11 г.

Согласно штатному расписанию № 2 от 06.04.11, утвержденному приказом № 7 от 06.04.11 в организации предусмотрены должности:

• — Менеджера в количестве 2-х штатных единиц с окладом:
• — Емельянов К. Л. — 12 715 рублей;
• — Безлихтнова А. А — 12 625 рублей;

Таким образом, в организации предусмотрена работа сотрудников на одинаковых должностях с разными окладами.

По нашему мнению, установление различных окладов для работников, занимающих одинаковые должности, может быть расценено, как дискриминация и признано нарушением законодательства о труде.

Положения Конституции РФ (ст. 37) и ТК РФ (ст. 3) закрепляют право на вознаграждение за труд без какой-либо дискриминации.

«Запрещается какая бы то ни было дискриминация при установлении и изменении условий оплаты труда» (ст. 132 ТК РФ).

Кроме того, установление различного размера заработной платы за работу в одинаковой должности с выполнением одних и тех же должностных обязанностей может быть расценено как нарушение ч. 2 ст. 22 ТК РФ, которая гарантирует равную оплату за труд равной ценности.

За нарушение законодательства о труде предусмотрена ответственность в соответствии со ст. 5.27 Кодекса РФ об административных правонарушениях (6).

«Лица, считающие, что они подверглись дискриминации в сфере труда, вправе обратиться в суд с заявлением о восстановлении нарушенных прав, возмещении материального вреда и компенсации морального вреда» (ст. 3 ТК РФ).

2) В представленных на проверку записках-расчетах о предоставлении отпуска работнику, а также в записках-расчетах при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) отсутствовали подписи работника отдела кадров.

Для расчета отпускных и компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении Постановлением Госкомстата России № 1 от 5 января 2004 г. «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» (24) утверждены следующие унифицированные формы:

• — Записка-расчет о предоставлении отпуска № 83 от 14.08.2012 работнику Харламову Д.Н.
• — Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора №О-14 от 31.03.2012 с работником (увольнении) Курочкиной А. В. .

Сведения, отраженные на первых страницах названных форм, заверяются подписью работника кадровой службы или уполномоченным на это лицом.

3) Между Организацией и г-ном Чернобровым А. И. был заключен трудовой договор от 29.01.2009, в соответствии с которым он был принят на должность Заместителя Генерального директора.

Договор был заключен сроком на 5 лет (п. 1.3 договора). В нарушение ст. 57 ТК РФ договор не содержит обстоятельства (причины), послужившие основанием для заключения срочного трудового договора.

Работник работает на условиях совместительства с режимом рабочего времени не превышающем 4 часов (п. 1.5 и 4.1 договора).

Трудовой договор должен содержать режим рабочего времени и времени отдыха (если для данного работника он отличается от общих правил, действующих у данного работодателя).

Поскольку работник работает по совместительству, то для данного работника рабочее время и время отдыха отличается от общих правил, установленных в Организации.

«Режим рабочего времени должен предусматривать продолжительность рабочей недели (пятидневная с двумя выходными днями, шестидневная с одним выходным днем, рабочая неделя с предоставлением выходных дней по скользящему графику, неполная рабочая неделя), работу с ненормированным рабочим днем для отдельных категорий работников, продолжительность ежедневной работы (смены), в том числе неполного рабочего дня (смены), время начала и окончания работы, время перерывов в работе, число смен в сутки, чередование рабочих и нерабочих дней, которые устанавливаются правилами внутреннего трудового распорядка в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, а для работников, режим рабочего времени которых отличается от общих правил, установленных у данного работодателя, — трудовым договором» (ст. 100 ТК РФ) (5).

Таким образом, работником и работодателем не определена продолжительность рабочей недели, время начала, окончания работы, а так же время перерывов в работе — упоминание в трудовом договоре о режиме рабочего времени, не превышающем 4 часов, не позволяет определить ни продолжительность рабочего дня, ни продолжительность рабочей недели работника.

В соответствии с п. 3.1 договора заместителю генерального директора установлен должностной оклад в размере 23 000 рублей.

«Оклад (должностной оклад) — фиксированный размер оплаты труда работника за исполнение трудовых (должностных) обязанностей определенной сложности за календарный месяц без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат» (ст. 129 ТК РФ).

В соответствии со ст. 285 ТК РФ «оплата труда лиц, работающих по совместительству, производится пропорционально отработанному времени, в зависимости от выработки либо на других условиях, определенных трудовым договором».

Таким образом, заместитель генеральный директор должен получать заработную плату в размере пропорционально отработанному времени из расчета должностного оклада 23 000 рублей.

Согласно табелям учета рабочего времени заместитель генерального директора ежедневно работает 4 часа.

На проверку были представлены:

• — штатное расписание на 29.01.2012, в соответствии с которым заместителю генерального директора установлен оклад 66 000 рублей (количество штатных единиц 0,5);
• — расчетная ведомость за отчетный период с 01.03.2012 по 31.03.2012, согласно которой Чернобровому А. И. из 20 рабочих дней месяца отработал 19 дней, и ему было начислено 18 850 рублей.

В соответствии с п. 1 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда.

В то же время в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Следовательно, расчет заработной платы, подлежащей выплате работнику, производится исходя из суммы оклада, установленного трудовым договором, а не штатным расписанием.

Необходимо обратить внимание на риск исключения из налоговой базы по налогу на прибыль денежных сумм, начисленных генеральному директору сверх сумм за отработанное время.

Согласно п. 6.1. договора «на период действия настоящего договора на заместителя генерального директора полностью распространяются все гарантии и компенсации, предусмотренные действующим трудовым законодательством».

В нарушение ст. 57 ТК РФ договор не содержит условие об обязательном социальном страховании работника.

Получение работником экземпляра трудового договора должно подтверждаться подписью работника на экземпляре трудового договора, хранящемся у работодателя (ст. 67 ТК РФ).

В нарушение указанной нормы в трудовом договоре отсутствует подпись работника, свидетельствующая о получении им экземпляра трудового договора.

Необходимо обратить внимание, что заключение трудовых договоров, не соответствующих трудовому законодательству, может повлечь административную ответственность. В соответствии со ст. 5.27 КоАП РФ «Нарушение законодательства о труде и об охране труда влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от одной тысячи до пяти тысяч рублей; на лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, — от одной тысячи до пяти тысяч рублей или административное приостановление деятельности на срок до девяноста суток; на юридических лиц — от тридцати тысяч до пятидесяти тысяч рублей или административное приостановление деятельности на срок до девяноста суток. Нарушение законодательства о труде и об охране труда должностным лицом, ранее подвергнутым административному наказанию за аналогичное административное правонарушение, влечет дисквалификацию на срок от одного года до трех лет». (6).

4) В Организации начисление сотрудникам заработной платы производилось на основании расчетной ведомости неунифицированной формы. В используемой форме расчетной ведомости отсутствовали такие реквизиты унифицированной формы, как код, номер формы по коду ОКУД, дата составления, табельный номер, должность, количество отработанных дней, начисление за текущий месяц (по видам оплат) и др.

На основании ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (8) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной документации. А документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, поименованные в ст. 9 Закона № 129-ФЗ.

Согласно Порядку применения унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденному Постановлением Госкомстата РФ от 24 марта 1999 г. № 20 (25), в унифицированные формы первичной учетной документации (кроме форм по учету кассовых операций), утвержденные Госкомстатом России, организация при необходимости может вносить дополнительные реквизиты. При этом все реквизиты утвержденных Госкомстатом России унифицированных форм первичной учетной документации остаются без изменения (включая код, номер формы, наименование документа). Удаление отдельных реквизитов из унифицированных форм не допускается.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

При отсутствии правильно оформленных первичных документов по учету труда и его оплаты существует риск исключения из состава расходов, учитываемых для целей налогообложения, затрат на оплату труда работников.

Обращаем внимание организации, что унифицированные формы документов, связанные с учетом труда и заработной платы входят в перечень обязательных документов, проверяемых инспекцией труда. В случае отсутствия необходимых документов или несоответствия их установленным формам, проверяющим органом могут быть применены санкции, установленные статьей 5.27 КоАП РФ, которая гласит, что «нарушение законодательства о труде и об охране труда влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от пятисот до пяти тысяч рублей; на юридических лиц — от тридцати тысяч до пятидесяти тысяч рублей или административное приостановление деятельности на срок до девяноста суток» (6).