Принятие управленческих решений

Важным моментом в управленческой деятельности является процесс принятия решений, в ходе которого определяются тактика и стратегия предприятия.

Целям максимизации прибыли служит подход в управленческом учете, согласно которому для принятия управленческих решений необходимо владеть релевантной информацией. Релевантная информация при принятии решений — ожидаемые будущие затраты и доходы, которые отличаются при альтернативных вариантах действий.

Основной принцип принятия решений состоит в том, что если в результате определенного действия суммарная прибыль организации увеличится, то это действие следует осуществить. Действие не стоит осуществлять, если в результате прибыль упадет или же будет достигнута недостаточная прибыль.

Управленческий учет является информационной основой принятия управленческих решений внутри предприятия как оперативного и текущего, так и перспективного характера.

Процесс принятия управленческого решения предполагает сравнение между собой нескольких альтернативных вариантов с целью выбора из них наилучшего. Сравниваемые при этом показатели можно разбить на две группы: первые остаются неизменными при всех альтернативных вариантах, вторые варьируются в зависимости от принятого решения.

Эти затраты, отличающие одну альтернативу другой, часто в управленческом учете называют релевантными. Они учитываются при принятии решений. Показатели первой группы, напротив, не принимаются в расчет при оценках. Таким образом, релевантные затраты — это затраты, значимые для принятия решений. При его применении учитываются только те расходы и доходы, величина которых зависит от принятия решений. Те расходы и доходы, величина которых не зависит от принятого решения, не являются релевантными и не учитываются при принятии решений [8, 151].

Принятие решений присуще любому виду деятельности, и от него может зависеть результативность работы одного человека, группы людей или всего народа определенного государства. С экономической и управленческой точек зрения принятие решения следует рассматривать как фактор повышения эффективности производства. Эффективность производства, естественно, в каждом конкретном случае зависит от качества принятого менеджером решения.

Принятию решения предшествуют несколько этапов:

• — возникновение проблем, по которым необходимо принять решение;
• — определение альтернативных курсов действий;
• — анализ влияния каждой альтернативы на хозяйственные операции;
• — принятие решения, выбор наилучшей альтернативы;
• — анализ последствий решения (обратная связь).

На первом этапе, исходя из стоящей проблемы, бухгалтер по управленческому учету должен определить все возможные направления действий, которые помогут руководству разрешить эту проблему. После определения альтернатив бухгалтер готовит полный анализ каждой из них, рассчитывая суммарные затраты, возможную экономию ресурсов и финансовый результат хозяйственных операций. Для каждого типа решений необходима различная информация. Когда вся информация собрана и представлена соответствующим образом, руководство может выбрать наилучший вариант действий. После воплощения в жизнь выбранного решения бухгалтер должен проанализировать поствнедренческую ситуацию и представить руководству анализ результатов внедрения. Если нет необходимости в дальнейших действиях, процесс управления завершается, в противном случае весь цикл возобновляется.

Как видим, на всех этапах процесса принятия управленческого решения бухгалтер по управленческому учету обеспечивает руководство необходимой информацией. Для этих целей должны быть использованы определенные учетные процедуры и система специальной отчетности. Так как руководство ожидает, что информация будет точной, своевременной, полностью охватывающей проблему и представленной в понятной форме, бухгалтер должен обращать внимание не только на сбор и обработку необходимой информации, но также и на формат представляемых отчетов [9, 28].

Многие решения являются уникальными, и процесс их выработки не может быть определен строгими правилами, конкретными шагами и четкой последовательностью. Тем не менее в анализе процесса принятия решений с учетом релевантных затрат можно выделить наиболее общие определенные этапы:

• 1) объединение всех возможных затрат, связанных с конкретным вариантом решения;
• 2) исключение затрат прошлых периодов;
• 3) исключение затрат, общих для всех вариантов;
• 4) отбор наилучшего варианта на основе оценки релевантных затрат.

Более наглядно концепция релевантных затрат представлена в схеме 2.

Схема 2. Концепция релевантных затрат

Система учета переменных затрат с использованием маржинального подхода, а также приростной анализ — вот два наиболее общих метода подготовки отчетности в процессе принятия управленческого решения, которые широко используются бухгалтерами или специалистами по управленческому учету. Каждый метод помогает определить необходимое количество информации, требуемое для данного конкретного решения, а также подсказывает форму специальной отчетности.

Когда существует много альтернатив, процесс принятия решений становится очень сложным. К тому же многие решения принимаются в новых ситуациях, которые не могут быть разрешены на основе прошлого опыта. В таких случаях разрабатывается модель принятия решения. Модель принятия решения представляет собой числовое или символьное выражение переменных и параметров, влияющих на данное решение. Переменные — это факторы, контролируемые управляющей системой. Параметры — это неконтролируемые системой факторы и операционные условия и ограничения. Например, разрабатывается управленческая модель оценки новых учебных курсов. Анализ должен включать такие параметры, как потребительский спрос, рост рынка, действия конкурентов и ограничения производственной мощности (аудитории, компьютерные классы). Переменными в этой модели будут являться цена курса, затраты на его реализацию, методическое обеспечение. Основной задачей при разработке такой модели будет определение всех переменных и параметров, имеющих отношение к данному решению, сбор всей необходимой информации и предоставление ее в надлежащем виде [10, 312].

Все причины, побуждающие выбрать один из рассматриваемых вариантов, в управленческом учете подразделяют на две группы — количественные и качественные факторы.

Количественные факторы легко принимают числовое выражение. Например, заработная плата преподавателей, затраты прямых материалов, расходы на аренду, отопление и т. п. Качественные факторы не поддаются прямому количественному измерению. Например, качество преподавания, уровень удовлетворения потребностей слушателей, стабильность отношений с предприятиями и организациями.

Качественным показателям в анализе придается большее значение, признается более активное их влияние на результирующий показатель. Хотя при принятии решений необходимо анализировать как количественные, так и качественные факторы.

Большое количество вариантов решений, как правило, заставляет отказаться от части из них, тем самым упускается возможная выгода от их реализации. Эти варианты официально не анализируются, но берутся во внимание при обсуждении выгоды. В связи с этим возникло понятие «альтернативные издержки» — максимально возможный вклад в прибыль, от которого отказываются при использовании ограниченных ресурсов для определенной цели.

Альтернативные издержки производства являются основным движущим мотивом, заставляющим производителей максимизировать свои прибыли. Альтернативные издержки не включаются в официальные финансовые отчеты, не влияют на величину денежных потоков, но могут быть использованы при обсуждении выгоды при принятии конкретного управленческого решения.

Таким образом, принятие управленческих решений является очень важным фактором в деятельности любой современной фирмы. Без правильного принятия управленческих решений, эффективного руководства вряд ли возможно экономическое процветание фирмы [11, 87].