Организация бухгалтерского учета доходов и расходов предприятия на примере ООО «Сабвей»

Синтетический и аналитический учет доходов и расходов

Для организации прозрачной системы учета компания «Сабвей» располагает 2 внутренними регламентными документами:

Учетная политика для целей налогообложения;

Учетная политика для целей бухгалтерского учета.

В рамках текущей учетной политики ответственность за организацию бухгалтерского учета и представление достоверной бухгалтерской отчетности организации ООО «Сабвей», соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций, несет Генеральный Директор.

Бухгалтерский учет в ООО «Сабвей» автоматизированным способом с применением программы «1-С-8.2». В качестве основных регистров бухгалтерского учета при текущей учетной политике устанавливаются:

• — главная книга (шахматка);
• — оборотно — сальдовая ведомость;
• — анализ счета.

Учетная политика ООО «Сабвей» сформирована в соответствии с Федеральным Законом № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», который ст. 5 устанавливает ведение учета в отношении.

• — Фактов торговой деятельности;
• — Активов;
• — Обязательств;
• — Доходов;
• — Расходов.

Согласно ст. 9 ФЗ № 402-ФЗ любой факт хозяйственной деятельности ООО «Сабвей» подлежит оформлением первичным документом, который должен содержать следующие обязательные реквизиты:

• 1. наименование;
• 2. дату составления;
• 3. наименование субъекта экономики, составившего документ;
• 4. описание факта хозяйственной жизни;
• 5. величину натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
• 6. наименование должности лица, совершившего сделку, операцию и ответственного за ее оформление (подписи с расшифровкой должности и инициалами).

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности учетной политикой установлено, что инвентаризация имущества проводится один раз в год:

• — по состоянию на 1 октября — товарных запасов, спец. сырья, тары, запасных частей, хозяйственного инвентаря, специальной одежды и специальной оснастки, незавершенного основного, обслуживающих производств, оборудования;
• — по состоянию на 1 ноября — основных средств, нематериальных активов, расходов будущих периодов, расходов на НИОКР, готовой продукции, товаров отгруженных, незавершенного строительства и оборудования в монтаже, товаров на центральных складах и на складах подразделений;
• — по состоянию на 31 декабря — товарно-материальных ценностей и оборудования, находящихся в пути; денежных средств; всех видов расчетов (в т.ч. расчетов с налоговыми органами); резервов предстоящих расходов и платежей.

Учет основных средств ООО «Сабвей» ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств. В составе основных средств учитываются материальные ценности, используемые в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг или для управленческих нужд в течение срока, превышающего 12 месяцев, стоимостью свыше 100 000 рублей.

В целях отражения расходов на использование производственного оборудования при изготовлении гамбургеров используется — начисление износа. Амортизация объектов основных средств производится линейным способом исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования. Амортизационные отчисления начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

Таким образом, фактическая цепочка учета расходов на эксплуатацию оборудования ООО «Сабвей» следующая:

Счет 02 (начисление амортизации) — Счет 26 (формирование состава общепроизводственных расходов) — Счет 43 (списание в состав готовых изделий) — счет 90 (продажи).

При рассмотрении формирования финансового результата от продаж ООО «Сабвей», особый интерес представляет сравнительный анализ особенностей расчета выручки и расходов по обычным видам деятельности для целей бухгалтерского учета и налогообложения прибыли предприятия.

В виду несовпадения признаков, по которым строятся доходы и расходы предприятия, различаются их группировки. В результате этого перечни доходов и расходов, входящих в состав выручки для целей налогообложения и бухгалтерского учета, не совпадают.

Более того, различается порядок оценки выручки, расходов, формирование величин которых оказывает наибольшее влияние на финансовые результаты деятельности предприятия.

Как известно, оценка выручки предполагает определение суммы дохода в денежном выражении на дату признания в учете. Для целей налогообложения «выручка определяется, исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах» (ст. 249 НК РФ). В бухгалтерском учете действует аналогичное положение (п. 6 ПБУ 9/99).

Проведем сравнение оценки доходов в бухгалтерском и налоговом учете с учетом того, что выручка ООО «Сабвей» определяется по методу начисления [34, с. 28].

Прочие доходы и расходы, включаемые в общий финансовый результат предприятия, отражаются в учете обособленно от результата продаж на счете 91 «Прочие доходы и расходы» путем «развернутого» отражения отдельных статей в течение отчетного периода. В ООО «Сабвей» к данному счету открыты следующие субсчета:

• — 91−1 «Доходы»;
• — 91−2 «Расходы»;
• — 91−3 «НДС от прочей реализации»;
• — 91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Прочие доходы в течение отчетного периода находят отражение по кредиту счета 91−1 «Доходы» в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов денежных средств, расчетов, товарно-материальных ценностей и т. п.

Прочие расходы ООО «Сабвей» отражаются по дебету счета 91−2 «Расходы» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств, расчетов, товарно-материальных ценностей и других соответствующих счетов.

В течение отчетного года записи по субсчетам 91−1 «Доходы», 91−2 «Расходы» и 91−3 «НДС от прочей реализации» осуществляются накопительно в оборотной ведомости по счету 91 «Прочие доходы и расходы», которая является регистром учета прочих доходов и расходов. Ежемесячно путем сопоставления дебетовых оборотов по субсчету 91−2 «Расходы», 91−3 «НДС от прочей реализации» и кредитового оборота по субсчету 91−1 «Доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо в виде прибыли или убытка ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на итоговый накопительный счет финансовых результатов 99−00 «Прибыли и убытки по заводу». При этом в бухгалтерском учете осуществляются следующие записи:

Дебет счета 91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» — отражена прибыль за отчетный месяц;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

Кредит счета 91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — отражен убыток за отчетный месяц.

Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов») закрываются внутренними записями на субсчет 91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов»:

Дебет счета 91−1 «Доходы».

Кредит счета 91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — списано кредитовое сальдо по субсчету «Доходы»;

Дебет счета 91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Кредит счета 91−2 «Расходы» — списано дебетовое сальдо по субсчету «Расходы»;

Дебет счета 91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Кредит счета 91−3 «НДС от прочей реализации» — списано дебетовое сальдо по субсчету «НДС от прочей реализации».

Аналитический учет в ООО «Сабвей» по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. Он построен таким образом, чтобы обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Прочие доходы и расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности, отражаются непосредственно на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Доходы собираются по кредиту счета, расходы — по дебету в корреспонденции с соответствующими счетами по учету денежных средств, товарно-материальных ценностей, расчетов и т. д.

Поскольку перечень прочих доходов и расходов исследуемого предприятия значителен, более детально рассмотрим порядок учета тех из них, которые, во-первых, имеют наибольшее значение в формировании общего финансового результата предприятия, и, во-вторых, представляют некоторые особенности при отражении в учете.

Рассмотрим порядок формирования расходов ООО «Сабвей» в виде процентов, уплачиваемым по договорам кредитов и займов. Особенность учета данной операции заключается в том, что расходы по процентам в бухгалтерском и налоговом учете признаются по-разному.

В бухгалтерском учете проценты включаются в состав прочих расходов и признаются в сумме и на дату, указанные в договоре. В налоговом учете проценты являются прочими расходами и признаются на последний день отчетного (налогового периода) независимо от сроков выплаты по договору, либо на дату прекращения действия договора в зависимости от того, что произошло ранее. При этом проценты признаются в пределах норм, установленных ст. 269 НК РФ. Нормы могут включать среднюю процентную ставку по сопоставимым договорам, либо ставку рефинансирования Центрального банка РФ.

Согласно п. 7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» постоянное налоговое обязательство равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Постоянные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете операцией:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет 99−04 «Постоянное налоговое обязательство».

Кредит счета 68−02 «Расчеты по налогам и сборам».

В качестве примера приведем проводки по отражению финансового результата от продажи основного средства в ООО «Сабвей» (таблица 2.1).

При определении прибыли от реализации основных средств и иного имущества ООО «Сабвей» учитывается разница (превышение) между продажной ценой, без налога на добавленную стоимость и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и первоначальной (восстановительной) или остаточной стоимостью этих средств и имущества. При этом остаточная стоимость имущества применяется к основным средствам и нематериальным активам.

Таблица 2.1 — Бухгалтерские записи по продаже основных средств в МУПОП г. Камышина «Комбинат социального питания»