Обесценение активов, его определение и признаки

Определение возмещаемой суммы актива

МСФО 36 определяет возмещаемую сумму как наибольшее значение из «справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу» и «эксплуатационной ценности» актива или генерирующей единицы. Под возмещаемой суммой/стоимостью (recoverable amount) понимается сумма, которая может быть возмещена в процессе эксплуатации объекта или в результате продажи его на сторону. Возмещаемая сумма актива (генерирующей единицы) определяется как наибольшее значение из двух: — справедливой стоимости за вычетом затрат по выбытию, или — его эксплуатационной ценности. Справедливая стоимость за вычетом возможных затрат по выбытию называется чистой продажной ценой (или чистой реализационной стоимостью).

Эксплуатационная ценность актива (генерирующей единицы) — это текущая дисконтированная сумма в потоках денежных средств, созданных в результате его (её) использования ПРИМЕР: Эксплуатационная ценность актива Балансовая стоимость вашего оборудования, отраженная в учете, составляет $ 300 000. На нем выпускается продукция, на производство которой у вас заключен контракт. Срок действия контракта составляет 2 месяца. По окончании контракта вы прекратите производство на данном оборудовании, после чего оборудование будет утилизировано.

До того как был заключен контракт, вы рассчитали себестоимость продукции. Стоимость изготовления единицы продукции на данном оборудовании составляет 10 долларов. Контрактом предусмотрен выпуск 45 000 единиц, поэтому эксплуатационная ценность оборудования составляет $ 450 000.

В настоящее время чистая продажная цена оборудования составляет $ 275 000. Возмещаемая сумма — это большая величина из «справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу» ($ 275 000), и «эксплуатационной ценности» оборудования ($ 450 000). Таким образом, она составляет $ 450 000.

Чтобы вычислить чистую продажную цену актива надо из его справедливой (текущей рыночной) цены вычесть возможные затраты по выбытию. Затраты по выбытию (Cost of disposal) — это дополнительные затраты, непосредственно связанные с выбытием актива, за исключением финансовых затрат и расходов по налогу на прибыль. В качестве затрат по выбытию рассматриваются: — судебные издержки — государственные пошлины и налоги, связанные непосредственно с выбытием актива — расходы на демонтаж и транспортировку — дополнительные расходы, связанные с предпродажной подготовкой актива. Эксплуатационная ценность актива рассчитывается исходя из его текущей дисконтированной стоимости, отражающей ожидаемую текущую дисконтированную стоимость будущих потоков денежных средств. Расчет основывается на оценке ожидаемых потоков денежных средств, генерируемых активом, и различных факторов, которые могут повлиять на потоки денежных средств и без рисковую ставку процента. Следует заметить, что необходимости определять сразу два значения — и эксплуатационную ценность актива, и его чистую продажную цену нет, если найдено одно из них, но при условии, что это значение выше балансовой стоимости данного актива. Последнее означает, что актив не подлежит обесценению.

Нет необходимости всегда определять и «справедливую стоимость актива за вычетом расходов на продажу», и его «эксплуатационную ценность». Если какая-либо из этих сумм превышает балансовую стоимость актива, то это означает, что актив не подлежит обесценению.

Бывает возможным определить «справедливую стоимость за вычетом расходов на продажу», даже если актив не является предметом торговли на активном рынке.

При отсутствии основания для оценки суммы, которую возможно получить в результате продажи, в качестве возмещаемой суммы может использоваться «эксплуатационная ценность» актива.

«Эксплуатационная ценность» актива, предназначенного для продажи, будет состоять, главным образом, из чистых поступлений от выбытия, так как денежные средства от использования актива до момента его выбытия, скорее всего, окажутся весьма незначительными.

Возмещаемая сумма определяется для отдельного актива, если он создает приток денежных средств, независимый от притоков денежных средств, создаваемых другими активами.

В противном случае возмещаемая сумма определяется для генерирующей единицы, к которой принадлежит актив, за исключением случаев, когда:

• 1. «справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу» актива превышает балансовую стоимость; или
• 2. «эксплуатационная ценность» актива незначительно отличается от его «справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу».

Определение возмещаемой суммы — нематериальных активов с неограниченным сроком полезной службы Нематериальный актив с неограниченным сроком полезной службы тестируется на обесценение ежегодно, независимо от того, существует ли указание на возможное уменьшение его стоимости.

В текущем периоде может использоваться последний предыдущий расчет возмещаемой суммы при условии соблюдения следующих критериев:

• 1. с момента проведения последнего расчета в активах и пассивах не произошло существенных изменений;
• 2. последний расчет показал, что возмещаемая сумма актива существенно превышает его балансовую стоимость; и
• 3. текущая возмещаемая сумма актива с высокой степенью вероятности выше его балансовой стоимости.

При определении необходимости оценки возмещаемой стоимости актива применяется принцип существенности. Например, предыдущие расчеты показывают, что возмещаемая сумма актива значительно больше, чем его балансовая стоимость, тогда не нужно проводить переоценку возмещаемой стоимости актива, если не произошло никаких событий, существенно влияющих на стоимость актива в сторону понижения.

Важно отметить, что не во всех случаях требуется определять и чистую цену реализации актива, и его ценность при дальнейшем использовании. Например, если любая из этих сумм превышает балансовую стоимость актива, то это означает, что стоимость актива не уменьшилась, и нет необходимости в расчете другой суммы.