Понятие и формирование финансового результата

Финансовые результаты деятельности организации определяются как разница между полученными доходами и произведенными расходами, принципы бухгалтерского учета которых установлены ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Бухгалтерская прибыль (прибыль на счетах бухгалтерского учета) — прибыль, полученная за отчетный период от всех видов деятельности. В состав бухгалтерской прибыли включается:

I. прибыль от продажи продукции, товаров, работ и услуг (определяется расчетным путем как разница между выручкой от их продажи за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и других аналогичных платежей и расходами, связанными с производством и продажей);

II. прочие доходы, уменьшенные на прочие расходы.

В зависимости от характера, условия получения и направлений деятельности организации различают доходы и расходы по обычным видам деятельности и прочие доходы и расходы, которые, в свою очередь, подразделяются на операционные, внереализационные и чрезвычайные.

Обобщенный состав прочих доходов и расходов представлен в таблице 1.1.

Таблица 1.1 — Состав доходов и расходов.

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» доходами признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества) [4, с.295−297].

В зависимости от характера, условий получения и направлений деятельности доходы организации делятся на:

• 1) доходы от обычных видов деятельности;
• 2) прочие доходы (поступления).

К доходам от обычных видов деятельности относится выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями, исходя из характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.

К обычным (основным) видам деятельности организации относятся продажа продукции (товаров), выполнение работ и оказание услуг.

К доходам от обычных видов деятельности относятся и поступления, если их доля в выручке от реализации составляет 5 и более процентов от ее общей суммы [2, с.564−568].

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

К прочим доходам (поступлениям) могут быть отнесены:

• — поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (например, арендная плата у арендодателя за предоставленные в текущую аренду основные средства и другое имущество);
• — поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности (например, лицензионные платежи за предоставленные в аренду нематериальные активы);
• — поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (например, проценты и дивиденды);
• — прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности;
• — поступления от продажи основных средств и иных активов (например, доход от продажи нематериальных активов, материалов, иностранной валюты, ценных бумаг и другого имущества организации);
• — проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;
• — штрафы, пени, неустойки к получению за нарушение условий договоров-
• — активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
• — поступления в возмещение убытков, причиненных организации;
• — прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• — суммы кредиторской и депонентской задолженностей, по которым истек срок исковой давности;
• — положительные курсовые разницы по валютным операциям;
• — сумма дооценки активов;
• — поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийных бедствий, пожара, аварии, сумма страхового возмещения и стоимость материальных ценностей, возможных для дальнейшего использования и т. п.).

Доходами организации не признаются поступления от других юридических и физических лиц:

• а) сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
• б) по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.;
• в) в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
• г) авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
• д) задатка;
• е) в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
• ж) в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения. При этом следует исходить также из существенности величины доходов и расходов и регулярности (стабильности) их получения.

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходами признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

В зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности расходы организации делятся на:

• 1) расходы по обычным видам деятельности;
• 2) прочие расходы.

К расходам по обычным видам деятельности относятся расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также расходы, осуществление которых связано с выполнением работ и оказанием услуг.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности [6, с.273−274].

К прочим расходам могут быть отнесены:

• — расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (например, начисленная амортизация по сданным в аренду основным средствам);
• — расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (например, начисленная амортизация по нематериальным активам, переданным во временное пользование);
• — расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (например, списание стоимости имущества, внесенного в счет вклада в уставный капитал другой организации);
• — расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, товаров, продукции (например, списание остаточной стоимости основных средств, нематериальных активов, списание фактической себестоимости материалов, списание балансовой стоимости иностранной валюты, ценных бумаг);
• — проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (например, уплата процентов по полученным кредитам и займам);
• — расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями (например, расходы по расчетно-кассовому обслуживанию организации в банке);
• — отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с учредительными документами (например, в резерв по сомнительным долгам и резерв под снижение стоимости материальных ценностей, в резерв под обесценение финансовых вложений и другие резервы);
• — штрафы, пени, неустойки к уплате за нарушение условий договоров;
• — возмещение причиненных организацией убытков;
• — убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
• — суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, и других долгов, нереальных для взыскания;
• — отрицательные курсовые разницы по валютным операциям;
• — сумма уценки активов;
• — перечисление средств (взносов, выплат), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительного характера;
• — прочие расходы (например, налоги, начисляемые на финансовые результаты: налог на имущество, государственная пошлина в связи с участием в судебных разбирательствах, недостача имущества, выявленная в результате проведенной инвентаризации);
• — расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийных бедствий, пожара, аварии, списание стоимости имущества, утерянного при чрезвычайных обстоятельствах и т. п.).

Расходами организации не признается выбытие активов:

• 1) в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т. п.);
• 2) вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);
• 3) по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.;
• 4) в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
• 5) в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
• 6) в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Таким образом, прибыль за отчетный период определяется как превышение доходов над расходами, а убыток за отчетный период — превышение расходов над доходами.

Нормативно-правовые документы учета продаж и финансовых результатов Ведение бухгалтерского учета продаж готовой продукции осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», приказы Минфина), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).

Основными документами, регламентирующими учет продаж готовой продукции, являются [2, с.481−482]:

• 1) Федеральный закон «О бухгалтерском учете»;
• 2) Главы 21−29 (части первой), 30, 31, 51 (части второй) Гражданского кодекса Российской Федерации;
• 3) Главы 7 (части первой), 21, 22, 25 (части второй) Налогового кодекса Российской Федерации;
• 4) Приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Учет материально-производственных запасов“ ПБУ 5/01»;
• 5) Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Доходы организации“ ПБУ 9/99»;
• 6) Приказ Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов»;
• 7) Письмо Минфина РФ от 16 ноября 2004 г. № 07−05−14/298 «О вариантах оценки и бухгалтерского учета выпуска готовой продукции»;
• 8) Постановление Госстандарта России от 30 декабря 1993 г. № 301 «Общероссийский классификатор продукции»;
• 9) Постановление Правительства РФ от 7 марта 1995 г. № 239 «О мерах по упорядочению государственного регулирования цен (тарифов)»;
• 10) Письмо Минэкономики РФ от 22 января 1999 г. № 7−59 «О порядке формирования розничных цен»;
• 11) Постановление Госкомстата РФ от 9 августа 1999 г. № 66 «Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения»;
• 12) Постановление Госкомстата РФ от 25 декабря 1998 г. № 132 «Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций.

Рабочие документы по бухгалтерскому учету продаж готовой продукции самого предприятия также имеют большое значение, но они подконтрольны Федеральному закону и Приказам Минфина и не должны противоречить их содержанию. Рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации и ведения учета в нем.

Среди нормативно-правовых документов по учету финансовых результатов предприятия выделяют [2, с.564]:

• 1) Статьи 146, 149, 155, 170 главы 21, статьи 280, 284 главы 25 части второй Налогового кодекса РФ;
• 2) Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Доходы организации“ ПБУ 9/99»;
• 3) Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Расходы организации“ ПБУ 10/99»;
• 4) Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Учет расчетов по налогу на прибыль организаций“ ПБУ 18/02».

Достоверный бухгалтерский учет готовой продукции и операций по ее реализации возможен только при грамотной организации документооборота, который охватывает большой перечень разнообразных бланков, ведомостей, карточек и других документов [4, с.323−325].

Для учета движения товарно-материальных ценностей между структурными подразделениями организации применяются: приемо-сдаточный акт, приемо-сдаточная накладная, накладная на передачу готовой продукции в место хранения (ф. № МХ-18) и приходный ордер (ф. № М-4). Они используются для оформления выпуска и приемки готовой продукции на соответствующий склад. Для этой же цели предназначены требование-накладная (ф. № М-11) и накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары (ф. № ТОРГ-13) [10, с. 253−259].

Журнал учета товаров на складе (ф. № ТОРГ-17) предназначен для учета сохранности и движения готовой продукции в пределах отведенных мест их хранения.

Накладная (ф. № 19), накладная на отпуск материалов на сторону (ф. № М-15) и приказ-накладная, предназначенные для выдачи поставщиком готовой продукции покупателю, относятся к категории товарных документов и содержат сравнительно подробные характеристики отгружаемой или отправляемой продукции. Иногда в них приводятся данные о стоимости, но они не являются обязательными. Эти документы должны быть дополнены счетом-фактурой и счетом (ф. № 868). В счетах содержатся требования к покупателям или подтверждения ранее проведенных ими платежей. Кроме того, в счетах указываются некоторые характеристики товара.

Счета-фактуры должны выписываться по установленной форме. Они являются основанием для отражения в учете расчетов по НДС и акцизам. Их необходимо фиксировать в специальных журналах (выставленных и поступивших счетов-фактур), а операции по купле продаже отражать соответственно в книге покупок и книге продаж. Правила оформления счетов-фактур, ведения журналов их учета, книг покупок и продаж изложены в постановлении Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914 (с последующими изменениями).

Товарно-транспортная накладная (ф. № 1-Т) и путевой лист грузового автотранспорта (ф. № 4-П) предназначены для оформления процесса перемещения продукции от поставщика к покупателю. Они содержат полные сведения о грузе и условиях его транспортировки [10, с.260−273].

Таким образом, продажа готовой продукции оформляется в бухгалтерском учете в зависимости от способа продажи — по предоплате или по отгрузке. После предоплаты продукция отгружается вместе с товаросопроводительными документами или же они высылаются отдельно. После отгрузки продукции поставщик сдает расчетные документы в свой банк вместе с платежным требованием на получение акцепта и востребование платежа.