Нормативно-правовое регулирование учета расчетов по обязательному социальному страхованию

Федеральный закон «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» № 212-ФЗ от 24.07.2009 г. регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов [4, с.10]:

• — в ПФР — на обязательное пенсионное страхование;
• — в ФСС — на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
• — в ФФОМС — на обязательное медицинское страхование;
• — в ТФОМС — на обязательное медицинское страхование.

При этом действие Закона № 212 ФЗ не распространяется на правоотношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

С 1 января 2010 г. вступили в силу два новых Закона (отдельные положения вступают в иные сроки):

• — Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее — Закон N 212-ФЗ) [4, с.22];
• — Федеральный закон от 24.07.2009 N 213-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее — Закон N 213-ФЗ) [4, с.24].

Закон N 212-ФЗ регулирует уплату страховых взносов, а идущий в связке с ним Закон N 213-ФЗ вносит изменения в большое количество законодательных актов, которые необходимы в связи с принятием Закона N 212-ФЗ [4, с.26].

В Законе N 212-ФЗ установлены общие правила исчисления и уплаты страховых взносов [4, с.28]:

• — в Пенсионный фонд — на обязательное пенсионное страхование;
• — ФСС РФ — на обязательное социальное страхование в случае временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
• — Федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования — на обязательное медицинское страхование.

В соответствии с ч. 1, 2 и 3 ст. 3 Закона N 212-ФЗ контроль правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты страховых взносов возложен на Пенсионный фонд и Фонд социального страхования.

6 января 2000 года вступили в силу два новых закона (от 2 января 2000 г. № 10-ФЗ и принятый еще 24 июля 1998 года № 125-ФЗ), касающихся обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Теперь предприятия наряду с прежними страховыми взносами в Фонд социального страхования РФ обязаны уплачивать дополнительные страховые взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Страховые взносы исчисляются по ставкам, установленным Федеральным законом № 10-ФЗ, в соответствии с классом профессионального риска предприятия, который присваивается ему согласно Классификатору отраслей экономики по классам профессионального риска. Этот классификатор был утвержден постановлением Правительства РФ от 31 августа 1999 г. № 975 и предусматривает 14 классов.

В государственный фонд занятости населения Российской Федерации — для работодателей-организаций в размере 1,5% выплат в денежной и (или) натуральной форме, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг.

В фонды обязательного медицинского страхования — для работодателей-организаций, а также граждан (физических лиц) — предпринимателей, осуществляющих прием на работу по трудовому договору или выплачивающих вознаграждение по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, а также по авторским договорам — в размере 3,6%, из них 0,2% в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

Организации, с которыми государственные внебюджетные фонды заключили соглашения о реструктуризации задолженности, погашают задолженность внебюджетным фондам ежемесячно равными долями, начиная с 1 января 2000 г.

Порядок использования средств Фонда социального страхования регламентируется следующими нормативными документами [1, с.15]:

• 1. Постановлением Совета Министров — Правительства Российской Федерации от 26.10.93 № 1094 «Вопросы Фонда социального страхования Российской Федерации».
• 2. Положением о Фонде социального страхования Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства РФ от 12.02.94 № 101.
• 3. Инструкцией о порядке начисления, уплаты страховых взносов, расходования и учета средств государственного социального страхования, утвержденной постановлением Фонда социального страхования Российской Федерации совместно с Министерством труда и социального развития Российской Федерации, Министерством финансов РФ, Государственной налоговой службой РФ с участием Центрального банка РФ от 12.10.96 № 162/2/87/07−1-07.
• 4. Инструкцией о порядке приобретения, распределения, выдачи и учета путевок на санаторно-курортное лечение и отдых за счет средств государственного социального страхования, утвержденной постановлением Фонда социального страхования от 6.08.97 № 64.
• 5. Письмом Фонда социального страхования РФ от 22.10.97 № 054/844−97 о выплатах за счет фонда и разъяснением департамента правового обеспечения социального страхования ФСС РФ «О направлениях расходования средств Фонда социального страхования РФ».
• 6. Постановление Правительства РФ от 22.11.97 № 1471 «О некоторых мерах по упорядочению выплат за счет средств Фонда социального страхования РФ», которое утвердило изменения и дополнения, которые вносятся в Положение о Фонде социального страхования РФ.

Основным видом выплат по социальному страхованию являются пособия по временной нетрудоспособности. Основанием для назначения пособия является листок временной нетрудоспособности, оформленный медицинским учреждением. Порядок выдачи листков нетрудоспособности регулируется инструкцией о порядке выдачи документов, удостоверяющих временную нетрудоспособность граждан (утверждена приказом Министерства здравоохранения и медицинской промышленности РФ от 19.10.94 № 206 и постановлением Фонда социального страхования РФ от 19.10.94 № 21).

Пособие по временной нетрудоспособности, беременности и родам назначается работникам, если нетрудоспособность наступила в период их работы (включая испытательный срок и день увольнения) в данной организации.

Пособие назначается исходя из фактического заработка работника и продолжительности его непрерывного стажа: 8 и более лет — 100%, от 5 до 8 лет — 80%, до 5 лет — 60%.

Закон РФ «О медицинском страховании граждан в РФ» (в ред. Закона РФ от 02.04.1993 N 4741−1, Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 23.12.2003 N 185-ФЗ, от 27.07.2006 N 137-ФЗ, от 29.12.2006 N 258-ФЗ, с изм., внесенными Указом Президента РФ от 24.12.1993 N 2288, Федеральным законом от 01.07.1994 N 9-ФЗ) [1, с.32].

Настоящий Закон определяет правовые, экономические и организационные основы медицинского страхования населения в Российской Федерации. Закон направлен на усиление заинтересованности и ответственности населения и государства, предприятий, учреждений, организаций в охране здоровья граждан в новых экономических условиях и обеспечивают конституционное право граждан Российской Федерации на медицинскую помощь (в ред. Закона РФ от 02.04.1993 N 4741−1).

Отличие практики расчётов страховых взносов по обязательному социальному страхованию в Российской Федерации от зарубежного опыта состоит лишь в ставках обязательных платежей на социальное, пенсионное и медицинское страхование; в способе взимания таких платежей и, в распределении налоговой нагрузки между работниками и работодателями.

Например, в США работодатели и работники на равных условиях уплачивают на социальные цели по 7,65% от заработной платы, что в совокупности составляет 15,3% от фонда оплаты труда (ФОТ). Аналогично построена схема в Германии, — совокупная ставка там равна 18,6%. [36, с.121].

В Великобритании работодатели платят 12,2% от выплаченной ими заработной платы, а работники — 10% от полученных ими доходов (с суммы еженедельной заработной платы, превышающей 66 фунтов стерлингов и не превышающей 500 фунтов стерлингов), то есть большая часть налога закреплена за работодателем — налогоплательщиком [43, с.21].

В Израиле работодатели платят всего 4,93%, а работники — от 5,76 до 9,7% от заработной платы, что почти в два раза больше чем работодатели — налогоплательщики [29, с.23].

То есть в этих странах налоговая нагрузка поделена между работодателем и работников на паритетных основаниях, или поделена с учетом экономической и социальной значимости больше в ту или иную сторону. Ставки колеблются в среднем диапазоне, около 15,0% (минимум-максимум — около 10−26,0% как в Российской Федерации).

Федорова М. Ю. пишет, что [69, с.130] в то же время во многих других государствах основная налоговая нагрузка ложится на плечи работодателей. Так, в Бельгии эти ставки составляют 35% и 13,07% соответственно, а в Швеции — 32,92% и 7%, что значительно больше российских, и тем более прочих мировых ставок.

В Венгрии работодатели уплачивают на социальные программы 44% от выплаченной работникам суммы заработной платы, а работники — всего лишь 1,5%. Однако, с высоких доходов они еще дополнительно должны заплатить до 10%. Общая ставка составляет от 45,5% до 54,0% [44, с.68].

Однако, не во всех странах столь «гуманные» правительства и такие большие отчисления на социальное, пенсионное обеспечение и медицинскую помощь.

В Польше работодатели должны уплачивать 48% от всех выплат работникам, а работники — полностью освобождены от таких платежей [51, с.90].

В Эстонии действует единая ставка в 26% на доходы физических и юридических лиц, отсутствуют НДС, налог с продаж и большинство косвенных налогов, что за счет упрощения налогового бремени, регламентации отношений, «уравниловки» в несколько раз упрощает взаимоотношения между работниками и работодателями — налогоплательщиками, а также бизнес работодателей, стимулирует к эффективной деятельности [32, с.11].

Такое разнообразие практики налогообложения говорит о наработаности опыта в каждой конкретной стране и приемлемости только к менталитету страны. Опыт одной страны, может не только не принести должного положительного эффекта другой, но и развалить существующий уклад и строй экономики.

Таким образом, социальное страхование представляет собой универсальную для рыночной экономики финансовую систему, позволяющую компенсировать действие социальных рисков за счет перераспределения части национального дохода между отдельными группами населения в автономном от других перераспределительных процессов режиме с учетом меры социального риска и трудового вклада каждого в формирование национального дохода.

Учет расчетов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний ведется на счете 130 306 000 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Для учета расчетов с органами Фонда социального страхования используется счет 130 302 000 «Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации».

Для обобщения информации о расчетах по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование предназначен счет 130 302 000 «Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации». Федеральный закон «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» № 212-ФЗ от 24.07.2009 г. регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов.