Расчет уровня существенности

При составлении бухгалтерской отчетности соблюдается принцип существенности, позволяющий избавиться от излишне детализированных малозначительных данных и сконцентрировать внимание пользователей на наиболее важных показателях, характеризующих состояние и результаты деятельности экономического субъекта.

«Существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных составляет не менее пяти процентов». [26].

Таким образом, самому объекту аудита — бухгалтерской отчетности неотъемлемо присущ принцип существенности.

Существенность («materiality» — материальность) — это одно из важнейших понятий аудита. Исходя из этого принципа, устанавливается не абсолютная точность данных проверяемой бухгалтерской отчетности, а ее достоверность во всех существенных аспектах.

Информация является существенной, если ее отсутствие или искажение может повлиять на экономическое решение пользователя, основанное на финансовой отчетности. Существенность зависит от величины рассматриваемой информации в конкретных обстоятельствах ее неприведения или искажения.

Правилами (стандартом) 4 «Существенность в аудите» определены действия проверяющего в отношении оценки уровня существенности и аудиторских рисков, возникающих в ходе проверки экономического субъекта.

При планировании аудита определяется существенность, аудиторский риск, проводятся аудиторские процедуры.

Уровень существенности определяется как предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности.

Выделяют 2 подхода к определению уровня существенности:

• 1) индуктивный метод, который заключается в оценке каждой отдельной статьи, определении их отклонения, а затем суммирования;
• 2) дедуктивный метод — состоит в определении уровня существенности для финансовой отчетности в целом, а затем его распределение по статьям баланса. ФРФ

Для расчета существенности выбирают базовые показатели бухгалтерской отчетности. Для прибыльной организации, такой и является ООО «Алар — Ярославль», к базовым показателям относятся:

выручка от продажи;

валюта баланса;

собственный капитал;

себестоимость продаж;

дебиторская задолженность.

По каждому базовому показателю определяется доля возможного отклонения в процентах (2%, 5% или 10%). Чем больше доля показателя, тем меньше отклонение. Затем рассчитывается абсолютное отклонение по каждому базовому показателю.

Таблица 5. Система базовых показателей и порядок определения уровня существенности.

Методика расчета уровня существенности, описанная в статье Козменковой С. В. «Исчисление уровня существенности при планировании аудита», предполагает использование следующего алгоритма:

УСС = (З1 + З2 + З3 + З4… ЗП): N,.

где УСС — средний уровень существенности, тыс. руб.; З1 — значение, применяемое для расчета уровня существенности по выручке от реализации без НДС, тыс. руб.; З2 — значение, применяемое для себестоимости проданной продукции, тыс. руб.; З3 — значение, применяемое для расчета уровня существенности дебиторской задолженности, тыс. руб.; З4 — значение, применяемое для расчета уровня существенности по собственному капиталу, тыс. руб.; З5 — значение, применяемое для расчета уровня существенности по валютебаланса, тыс. руб ЗПзначение, применяемое для расчета уровня существенности по n-ому исследуемому показателю аудиторской проверки, тыс. руб.; N — количество исследуемых показателей.

Для получения значений З1; З2; З3; З4, З5 выполняются расчеты:

З1 = (Вв Ч 2): 100 = (619 378 Ч 2%) = 12 387,56 тыс. руб.,.

З2 = (Всс Ч 2): 100 = (554 909 Ч 2%) = 11 098,18 тыс. руб.,.

З3 = (Кдз Ч 5): 100 = (46 039 Ч 5%) = 2301,95 тыс. руб.,.

З4 = (Ск Ч 10): 100 = (38 460 Ч 10%) = 3846 тыс. руб.,.

З5= (ВбЧ 5): 100 = (83 568 Ч 5%)=4178,4,.

где Вв — выручка от реализации, тыс. руб.; Всс — себестоимость, тыс. руб.; Кдз — ДЗ, тыс. руб.; Ск — собственный капитал, тыс. руб. Вб — валюта баланса, тыс.руб.

Используя формулу определяется среднее значение уровня существенности:

УСС = (12 387,56+11 098,18+2301,95+3846+4178,4): 5 = 6762,418 тыс. руб.

По методике можно отбросить наибольшее и наименьшее значения, которое сильно отличается от среднего, для чего применяются следующие формулы:

ОВmах = (Зmах-Усс): УссЧ 100%= (12 387,56 -6762,418)/6762,418*100%=83,2%.

ОВmin = (Усс-Зmin): УссЧ 100% = (6762,418−2301,95)/6762,418*100=65,96%,.

где ОВmах и ОВminсоответственно, максимальное и минимальное значение отбрасываемых величин. Такие значения показывают, что наибольшее значение, рассчитанное исходя из выручки, отличается от среднего уровня существенности на 16,8%, а наименьшее на 34,04%.

Пересчитаем средний уровень существенности для отчетности ООО «Алар — Ярославль» без учета отброшенных значений:

УССнов = (11 098,18+3846+4178,4)/3 = 6374,2 тыс. руб.

Таким образом, конечное значение среднего уровня существенности по отчетности ООО «Алар — Ярославль» составило 6374,2 тыс. руб. В соответствии с методом расчета единого уровня существенности округление можно производить, если измененное значение не превысит 20% от базисного показателя. Примем уровень существенности за 6400 тыс. руб., округлив базисный уровень, равный 6374,2 тыс. руб.

(6400−6374,2)/6400*100% = 0,4%, 0,4%<20%.

Далее, распределим уровень существенности между значимыми статьями отчетности пропорционально их удельному весу в валюте баланса. Результаты расчетов представим в форме таблицы):

Таблица 6. Определение уровня существенности значимых статей бухгалтерского баланса.

Распределив уровень существенности между значимыми статьями баланса, исключая статьи, составляющие в валюте баланса меньше 1%, можно сказать, что уровень существенности интересующей нас статьи баланса «Расчеты с покупателями и заказчиками» равен 1720,6 тыс. руб.

Это значит, что если выявленные в ходе аудита расчетов с покупателями ООО «Алар — Ярославль» искажения в сумме составят величину, которая намного меньше 1720,6 тыс. руб.

А качественные расхождения выявленных отклонений порядка ведения учета и подготовки отчетности общества от требований соответствующих нормативных документов, окажутся несущественными, то аудитор имеет право сделать вывод о том, что отчетность ООО «Алар — Ярославль» является достоверной.