Понятие, цели, задачи аудиторской деятельности

Понятие, цели, задачи аудиторской деятельности.

Правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации определяет Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». На основании и во исполнение указанного Закона и иных федеральных законов, указов Президента РФ Правительство РФ вправе принимать постановления, содержащие нормы законодательства РФ об аудиторской деятельности.

Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) — деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

Аудируемые лица — лица, бухгалтерские документы которых подвергаются аудиторской проверке.

Аудит — независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Под бухгалтерской (финансовой) отчетностью аудируемого лица понимается отчетность, предусмотренная Федеральным законом от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» или изданными в соответствии с ним нормативными правовыми актами, а также аналогичная по составу отчетность, предусмотренная иными федеральными законами или изданными в соответствии с ними нормативными правовыми актами.

Сопутствующие аудиту услуги — консультационные услуги, связанные с аудиторской деятельностью, список которых представлен в Федеральном Законе № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

Основной целью аудита является выражение мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Основные задачи при проведении аудита:

Формулирование принципов подготовки плана и программы аудита.

Организация подготовки и составления плана и программы аудита.

Формулирование принципов документирования аудита.

Формулирование требований к форме и содержанию рабочей документации аудита.

Определение порядка составления и хранения рабочей документации.

Определение видов, источников и методов получения аудиторских доказательств.

По результатам проведенного аудита выразить мнение о достоверности отчетности аудируемого лица.

Под достоверностью бухгалтерской отчетности понимается такая степень точности ее данных, которая позволяет пользователю этой отчетности сформировать обоснованные выводы о результатах хозяйственной деятельности аудируемого лица, его финансовом и имущественном положении и принимать базирующиеся на них обоснованные решения.

Пользователи бухгалтерской отчетности — лица, использующие данные бухгалтерской отчетности и информационные базы для анализа и принятия решений, связанных с деятельностью аудируемого лица.

Согласно п. 5, 6 ст. 1 Федерального закона № 307-ФЗ: «Аудиторская деятельность не подменяет контроля достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными государственными органами и органами местного самоуправления».

Приведенное выше понятие достоверности бухгалтерской отчетности не подразумевает стопроцентного отсутствия ошибок и искажений. Аудитор допускает наличие незначительных погрешностей при формировании ее показателей. Согласно стандартам аудита он обязан подходить с позиции профессионального скептицизма к системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица. Данный скептицизм — понятие того, что абсолютно совершенных систем контроля не существует и всегда есть вероятность ошибки исполнителя или преднамеренных искажений данных.

С позиции оценки достоверности бухгалтерской отчетности для аудитора важна точность определения наиболее значимых для пользователей показателей отчетности, которые используются для расчета основных коэффициентов финансового анализа и в качестве основных налогооблагаемых баз. Их называют базовыми показателями бухгалтерской отчетности:

выручка от реализации;

объем расходов;

финансовый результат;

стоимость собственного капитала (итог III раздела ББ);

стоимость краткосрочной кредиторской задолженности;

остаточная и первоначальная стоимость основных средств;

валюта ББ (общая стоимость имущества).

Данные показатели называют наиболее существенными, а достоверность оцениваемых по ним данных — достоверностью во всех существенных отношениях.

В случае если в результате аудиторской проверки выявлено, что бухгалтерская отчетность аудируемого лица содержит существенные искажения, она не может быть признана достоверной.

С точки зрения развития аудита в научной литературе выделяют три функции аудита: подтверждающую, системно — ориентированную и функцию аудита, базирующуюся на риске.

Подтверждающая — характеризуется тем, что при проведении проверки аудитор проверяет и подтверждает практически каждую хозяйственную операцию, параллельно с бухгалтером создает собственные учетные регистры.

Так как аудит — это предпринимательская деятельность, т. е. деятельность, направленная на извлечение прибыли, аудиторы должны применять такие методы, которые позволили бы максимально сократить время на проведение проверки, не снижая качества. Системно-ориентированная — предусматривает наблюдение систем, которые контролируют операции. Данная функция позволяет аудиторам проводить экспертизу на основе внутреннего контроля. При хорошей работе системы внутреннего контроля облегчается проведение внешнего аудита. Аудит, базирующийся на риске, — это такой аудит, когда проверка может производиться выборочно, в основном — узких мест (критических точек) в работе предприятия. Сосредоточив аудиторскую работу в областях, где риски выше, можно сократить время, затрачиваемое на проверку областей с низким риском. Те, кто полагается на суждение аудиторов, считают, что это может обеспечить более эффективную с точки зрения затрат проверку.

Практическая часть.

Письмо о проведении проверки аудируемого участка.

ЗАКРЫТОЕ АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО.

«ТВЕРЬ-АУДИТ».

ИНН 6 926 033 354, Россия, 175 526, г. Тверь, пер. Прямой, д. 11;

Телефон/факс: (0822) 25−14−61.

Генеральному директору ООО «Дуаль».

Шпакову П.М.

ПИСЬМО О СОГЛАСИИ НА ПРОВЕДЕНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ Вы обратились к нам с просьбой о проведении инициативного аудита годовой финансовой (бухгалтерской) отчетности за 2011 г. Настоящим письмом мы подтверждаем наше согласие и наше понимание данного задания. Аудит будет проведен нами с целью выражения мнения о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Мы будем проводить аудит в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Эти стандарты требуют, чтобы мы планировали и проводили аудит с целью обеспечения разумной уверенности в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений.

В связи с тем, что в ходе аудита применяются выборочные методы и тестирование, и в связи с другими присущими аудиту ограничениями, наряду с ограничениями, присущими любой системе бухгалтерского учета, существует неизбежный риск того, что некоторые, даже существенные, искажения могут остаться необнаруженными.

В дополнение к аудиторскому заключению, содержащему наше мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, мы планируем предоставить Вам отдельное письмо (отчет, письменную информацию), касающееся любых замеченных нами существенных недостатков в ведении бухгалтерского учета и в системе внутреннего контроля.

Напоминаем, что в соответствии с законодательством Российской Федерации ответственность за подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности, в том числе за раскрытие в ней необходимой информации, несет руководство Вашей организации.

Рассчитываем, что на наших сотрудников не будет оказываться давление в любой форме с целью изменения нашего мнения о достоверности Вашей бухгалтерской отчетности. Нарушение данного условия является согласно принятым в аудите нормам основанием для досрочного прекращения нами договора на проведение аудита.

Стоимость оказываемых услуг определяется в зависимости от времени, требуемого для проведения аудита, исходя из почасовых ставок, применяемых в ЗАО «Тверь-аудит». Оплата отдельных видов работ может изменяться в соответствии со степенью ответственности, опытом и требуемым уровнем квалификации аудиторов. Порядок и сроки осуществления расчетов будут определены в договоре на проведение аудита.

Просим Вас подписать и вернуть приложенную копию данного письма с указанием ее соответствия Вашему пониманию соглашений по аудиту достоверности бухгалтерской отчетности или направить нам замечания по его содержанию.

Генеральный директор В. И. Ромм Ознакомлен: _______________________________.

Генеральный директор ООО «Дуаль» П. М. Шпаков.

10 января 2012 г.

Договор на проведение проверки аудируемого участка между аудиторской организацией и экономическим субъектом г. Тверь 15 января 2012 г.

ЗАО «Тверь-аудит», именуемое в дальнейшем «Исполнитель», в лице Генерального директора Ромм В. И., действующего на основании Устава (является членом СРО на право осуществления аудиторской деятельности № 512), с одной стороны, и ООО «Дуаль», именуемое в дальнейшем «Заказчик», в лице Генерального директора Шпакова Петра Михайловича, действующего на основании Устава, с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем:

1. Предмет договора.

1.1. Заказчик поручает, а Исполнитель принимает на себя проведение аудиторской проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности Заказчика за период с 1 января 2011 г. по 31 декабря 2011 г. (далее по тексту — Отчётность).

2. Права и обязанности Исполнителя.

2.1. Исполнитель обязан проводить аудит Отчётности, руководствуясь Федеральным законом «Об аудиторской деятельности», Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, правилами и стандартами, принятыми Некоммерческим партнерством «Аудиторская палата России».

2.2. Исполнитель имеет право самостоятельно определять формы и методы проведения аудита исходя из требований нормативных актов Российской Федерации, а также конкретных условий договора с Заказчиком.

2.3. Исполнитель имеет право проверять в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью Заказчика, а также фактическое наличие любого имущества, учтенного в этой документации.

2.4. Исполнитель имеет право получать у должностных лиц Заказчика разъяснения в устной и письменной формах по возникшим в ходе аудиторской проверки вопросам.

2.5. Исполнитель имеет право отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчётности в аудиторском заключении в случаях непредставления Заказчиком всей необходимой документации, а также выявления в ходе аудиторской проверки обстоятельств, оказывающих либо могущих оказать существенное влияние на мнение Исполнителя о степени достоверности Отчётности.

2.6. Исполнитель имеет право в ходе проведения аудиторской проверки привлекать к работе сторонних аудиторов, экспертов, специалистов.

2.7. Исполнитель обязан неукоснительно соблюдать при осуществлении аудиторской деятельности требования законодательных актов Российской Федерации и других нормативных документов.

2.8. Исполнитель обязан обеспечить сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, и не разглашать их содержания без согласия руководства Заказчика, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации, независимо от продолжения или прекращения отношения с Заказчиком и без ограничения сроком давности.

2.9. Исполнитель обязан передать руководству и представителям собственника Заказчика по одному экземпляру аудиторского заключения по финансовой (бухгалтерской) отчетности (далее по тексту — Аудиторское заключение) и информации, полученной по результатам аудита и изложенной в письменной форме (далее по тексту — Отчёт аудитора). При этом Исполнитель передаёт Аудиторское заключение и Отчёт аудитора надлежащим получателям, указанным Заказчиком в соответствии с п. 3.7 настоящего договора, и только после официального получения в полном объеме составленной и подписанной Отчётности.

2.10. Исполнитель обязан в течение десяти дней по завершении оказания услуг представить Заказчику акт сдачи-приёмки результатов услуг в двух экземплярах.

3. Права и обязанности Заказчика.

3.1. Заказчик имеет право получать от Исполнителя информацию о законодательных и нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются выводы Исполнителя.

3.2. Заказчик обязан не предпринимать каких бы то ни было действий в целях ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки.

3.3. Заказчик обязан создавать Исполнителю условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, осуществлять содействие в своевременном и полном проведении аудиторской проверки, предоставлять информацию и документацию, необходимые для осуществления аудита, давать по устному или письменному запросу Исполнителя исчерпывающие разъяснения и подтверждения в устной и письменной формах, а также запрашивать необходимые для проведения аудиторской проверки сведения у третьих лиц.

3.4. Заказчик обязан по письменному запросу Исполнителя всю информацию и документацию, необходимые для осуществления аудита, предоставить в распоряжение Исполнителя не позднее, чем за 30 (тридцать) календарных дней до окончания срока действия настоящего договора. В случае нарушения данного требования срок действия настоящего договора продлевается в соответствии с условиями п. 7.2 настоящего договора.

3.5. Заказчик обязан предоставить Исполнителю возможность проверять наличие основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств и денежных документов, ценных бумаг и других активов.

3.6. Заказчик обязан на время проведения аудиторской проверки предоставить в распоряжение Исполнителя помещение и оргтехнику, необходимые для оказания услуг, предусмотренных п. 1.1 настоящего договора.

3.7. Заказчик обязан предоставить Исполнителю в письменной форме информацию о надлежащих получателях Аудиторского заключения и Отчёта аудитора из числа руководства и представителей собственника.

3.8. Заказчик обязан в течение десяти дней со дня получения актов сдачи-приёмки результатов услуг подписать и направить один экземпляр Исполнителю или составить мотивированный отказ.

3.9. В случае наступления условий, указанных в п. 2.5 настоящего договора, Заказчик обязан возместить Исполнителю все обоснованные им расходы, понесённые в связи с проведением аудиторской проверки.

4. Стоимость аудиторских услуг и порядок расчетов.

4.1. Стоимость услуг по настоящему договору составляет:

_____________ (_________) рублей.

(НДС не облагается).

Исполнитель___________________ Заказчик_______________________.

4.2. Оплата услуг производится в следующем порядке: 50% от стоимости услуг Заказчик перечисляет на расчетный счет Исполнителя в течение десяти дней с момента подписания настоящего договора, оставшуюся часть стоимости услуг Заказчик перечисляет на расчетный счет Исполнителя в течение трех дней после подписания акта сдачи-приёмки результатов услуг. За каждый день просрочки Заказчик выплачивает Исполнителю пеню в размере 0,1% от суммы платежа.

5. Ответственность Сторон и порядок разрешения споров.

5.1. Каждая из Сторон должна выполнять свои обязанности надлежащим образом, в соответствии с требованиями настоящего договора, а также оказывать другой Стороне всевозможное содействие в выполнении его обязанностей.

5.2. В случае возникновения споров Стороны примут все меры для их разрешения путем переговоров.

5.3. В случае, если согласие не будет достигнуто путем переговоров, все споры, разногласия и конфликты, возникающие в связи с исполнением настоящего договора, а также в случае его нарушения или расторжения, будут разрешаться судом.

5.4. За неисполнение обязательств по настоящему договору Заказчик и Исполнитель несут имущественную ответственность в соответствии с действующим законодательством и условиями настоящего договора.

5.5. Стороны освобождаются от ответственности за частичное или полное неисполнение обязательств по настоящему договору, если таковое явилось следствием обстоятельств непреодолимой силы, определяемых в соответствии с действующим законодательством.

6. Конфиденциальность.

6.1. Стороны обязуются сохранять строгую конфиденциальность информации, полученной в ходе исполнения настоящего договора, и принять все возможные меры, чтобы предохранить полученную информацию от разглашения.

6.2. Передача конфиденциальной информации третьим лицам, опубликование или иное разглашение такой информации могут осуществляться только с письменного согласия другой Стороны независимо от причины прекращения действия настоящего договора, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

6.3. Ограничения относительно разглашения информации не относятся к общедоступной информации или информации, ставшей таковой не по вине Сторон, а также к информации, ставшей известной Стороне из иных источников до или после ее получения от другой стороны.

6.4. Исполнитель не несет ответственности в случае передачи информации государственным органам, имеющим право ее затребовать в соответствии с законодательством Российской Федерации.

7. Срок действия договора.

7.1. Настоящий договор вступает в силу с момента подписания и действует до момента фактического выполнения работ Исполнителем или расторжения договора.

7.2. Договор может быть расторгнут по согласованию сторон или в одностороннем порядке с письменным уведомлением другой стороны не менее чем за пять рабочих дней до момента расторжения.

7.3. При расторжении договора со стороны Заказчика он обязан оплатить услуги Исполнителя на основании одностороннего акта Исполнителя, содержащего сведения об объеме и стоимости фактически оказанных услуг и выполненных работ.

7.4. Исполнитель может расторгнуть договор в случае задержки со стороны Заказчика оплаты или непредставления необходимых для работы документов. Исполнитель обязан вернуть предоплату за вычетом стоимости фактически выполненных работ и услуг.

8. Дополнительные условия и заключительные положения.

8.1. Помимо условий, изложенных в настоящем договоре непосредственно, к ним относятся также условия, в отношении которых достигнуто соглашение при составлении письма о проведении аудита.

9. Адреса и платёжные реквизиты Сторон Исполнитель: ЗАО «Тверь-аудит», ИНН 6 926 033 354,.

Юридический адрес: 175 526, г. Тверь, пер. Прямой, д. 11.

Телефон/факс: (0822) 25−14−61.

Р/с № 40 702 810 400 000 000 000 в АКБ «Волжский», г. Тверь, К/с № 30 101 810 000 000 000 000, БИК 42 583 463.

Заказчик: ООО «Дуаль»,.

Юридический адрес: 121 101, г. Москва ул. Полянка, 15.

Телефон/факс: (095) 954−55−34, 954−55−35.

E-mail: dual@iop.ru.

Общий план проверки аудируемого участка а) Рассчитать уровень существенности В ходе планирования аудиторской проверки установлено значение единого уровня существенности в сумме 700 тыс. руб.

Единый уровень существенности определен в 700 тыс. руб.

аудиторский проверка программа отчет.

Рассчитаем удельный вес и частный уровень существенности для статей Актива баланса:

Рассчитаем удельный вес и частный уровень существенности для статей Пассива баланса:

б) Рассчитать величину аудиторского риска (АР) Аудиторы ЗАО «Тверь-аудит» после ознакомления с системой бухгалтерского учета и системой внутреннего контроля в ходе предвари тельной проверки оценили, что в ООО «Дуаль»:

неотъемлемый риск составляет 90%;

риск средств контроля — 40%;

риск необнаружения — 10%;

(0,9×0,4×0,1) х 100 = 3,6%.

Значение риска при аудите ООО «Дуаль» определено в 3,6%.

в) Общий план аудита:

Проверяемая организация: ООО «Дуаль».

Проверяемый период: с 01.01.2011 по 31.12.2011.

Количество человеко-часов: 90 чел/час.

Руководитель аудиторской группы: Марков И.В.

Состав аудиторской группы: Марков И. В., Волкова О.Н.

Аудиторский риск: 3,6%.

Уровень существенности: 700 тыс. руб.

Аудиторская организация: ЗАО «Тверь-аудит».

Программа проверки аудируемого участка.

Отчет по результатам проверки аудируемого участка ЗАКРЫТОЕ АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО «ТВЕРЬ-АУДИТ».

ИНН 6 926 033 354, Россия, 175 526, г. Тверь, пер. Прямой, д. 11.

Телефон/факс (0822) 25−14−61.

Генеральному директору ООО «Дуаль».

Шпакову П.М.

Письменная информация (отчет) по итогам аудиторской проверки учета расчетов с персоналом по оплате труда и соблюдения трудового законодательства Проводя аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, на предприятии ООО «Дуаль» были выявлены следующие ошибках и нарушения, свойственных данному разделу учета:

арифметические ошибки при фиксировании оперативного факта;

несвоевременная регистрация оперативного факта на носителе информации;

нарушения, допущенные при оформлении первичного документа, нарушения при внесении исправлений в первичный документ;

ошибки при переносе данных из документа в учетные регистры;

отсутствие данных в учетном регистре по отдельным первичным документам;

нарушения сроков хранения документации в архиве;

нарушения при оформлении дел с первичной учетной документацией (касается кассовых и банковских документов);

нарушение сроков выставления счета-фактуры при реализации товаров;

нарушение правил заполнения счетов-фактуры;

Аудиторская проверка бухгалтерской отчетность организации ООО «Дуаль» показала, что в ней отражается достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2011. На предприятии имеются ошибки, но они не существенные, они связаны с невнимательностью, большой загруженностью бухгалтерского персонала.

Решением этих ошибок является подбор более квалифицированных специалистов, увеличить число бухгалтеров, главному бухгалтеру следует усилить контроль за исполнением договорных обязательств и не допускать просроченной задолженности, ведения контроль за своевременностью и правильностью оформлении счетов-фактуры.

1. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» .

2. Федеральный закон от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» .

3. http://www.consultant.ru/ - Официальный сайт компании «Консультант Плюс.

4. http://www.garant.ru/ - Информационно-правовой портал.