Расчет планируемых налоговых обязательств с учетом оптимизации стоимости имущества

В соответствии с начислением амортизации может осуществляться одним из четырех способов:

• — линейный способ;
• — способ уменьшаемого остатка;
• — способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• — способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Из всех четырех способов начисления амортизации основных средств в бухгалтерском учете с точки зрения налогообложения наиболее предпочтительным оказывается способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Способ уменьшаемого остатка не позволяет достичь желаемого результата, так как в первый год сумма начисленной амортизации при таком способе равна сумме амортизации, начисленной линейным способом. Следовательно, остаточная стоимость объекта основных средств при применении способа уменьшаемого остатка будет больше, чем при линейном способе. Кроме того, погашение стоимости амортизируемого объекта в убывающей прогрессии означает, что начисленная амортизация никогда не достигнет 100%. Однако это единственный способ начисления амортизации, который допускает применение коэффициента ускорения. Годовая сумма амортизационных отчислений при способе уменьшаемого остатка определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной на основании срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) на практике используется редко из-за технических сложностей в расчетах.

Результаты применения этого способа для оптимизации налога на имущество напрямую зависят от способности организации правильно прогнозировать объемы своей деятельности.

В соответствии с учетной политикой ООО «Уфамебль» использует линейный метод начисления амортизации.

Рассмотрим на примере, как изменяются суммы налога на имущество при различных способах начисления амортизации. На примере одного из объектов основных средств ООО «Уфамебль» первоначальной стоимостью 336 000 тыс. руб. Срок полезного использования 4 года.

Начисление амортизации линейным способом:

1. Сумма амортизации в год вычисляется по формуле (15).

А _в год = ОС/ПИ (15).

А _в год— Сумма амортизации в год; ОСосновные средства;

ПИ — срок полезного использования.

А _в год =336 000 / 4=84 000 тыс. руб.

2. Процент суммы амортизации вычисляется по формуле (16).

А_%= А _в год/ ОС (16).

А _в год— Сумма амортизации в год; ОСосновные средства;

А_%=84 000 / 3 36 000×100%=25%.

3. Сумма амортизации в месяц вычисляется по формуле (17).

А в мес = А в год/12 (17).

А _в мес=84 000 / 12=7000 тыс. руб.

4. Сумма амортизации в квартал вычисляется по формуле (18).

А _{в квартл}= А _в месс*3 (18).

А _{в квартл} = 7000×3=21 000 тыс. руб.

Начисление амортизации способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования:

1. Расчет амортизации в первый год эксплуатации :

Сумма амортизации в год вычисляется по формуле (19).

А _в год =ОС*4/ А _в год. (19).

А _в год = 3 36 000×4 /(1 + 2 + 3 + 4)= 134 400 тыс. руб.

Процент суммы амортизации в первый год эксплуатации вычисляется по формуле (20).

А_%= А _в год / ОС. (20).

А_%= 134 400 / 3 36 000×100%=40%.

Сумма амортизации в месяц вычисляется по формуле (21).

А _в мес. =А _в год /12. (21).

А _в мес. = 134 400 / 12=11 200 тыс. руб.

Сумма амортизации в квартал вычисляется по формуле (22).

А в квартл = А в мес. х 3. (22).

А _{в квартл} = 11 200×3=33 600 тыс. руб.

2. Расчет амортизации во второй год эксплуатации Сумма амортизации в год вычисляется по формуле (23).

А _в год =ОС*3/ А _в год. (23).

А _в год = 336 000×3 / (1 + 2 + 3 + 4)= 100 800 тыс. руб.

Процент суммы амортизации во второй год эксплуатации вычисляется по формуле (24).

А_% = А _в год / ОС х 100%. (24).

А_% = 100 800 / 336 000×100%=30%.

Сумма амортизации в месяц вычисляется по формуле (25).

А _в мес. = А_% /12. (25).

А _в мес. = 100 800 / 12=8400 тыс. руб.

Сумма амортизации в квартал вычисляется по формуле (26).

А _{в квартл} = А _в мес. х 3. (26).

А _{в квартл} =8400×3=25 200 тыс. руб.

3. Расчет амортизации в третий год эксплуатации Сумма амортизации в год вычисляется по формуле (27).

А _в год = ОС х 2 / (1 + 2 + 3 + 4). (27).

А в год =336 000×2 / (1 + 2 + 3 + 4)=67 200 тыс. руб.

Процент суммы амортизации в третий год эксплуатации вычисляется по формуле (28).

А_% = А _в год / ОС х 100%. (28).

А_% = 67 200 / 336 000×100%=20%.

Сумма амортизации в месяц вычисляется по формуле (29).

А _в мес. = А _в год /12. (29).

А _в мес. =672 00 / 12=5600 тыс. руб.

Сумма амортизации в квартал вычисляется по формуле (30).

А _{в квартл} = А _в мес. x 3. (30).

А _{в квартл} =5600×3=16 800 тыс. руб.

4. Расчет амортизации в четвертый год эксплуатации Сумма амортизации в год вычисляется по формуле (31).

А _в год = ОС х 1 / (1 + 2 + 3 + 4). (31).

А _в год =336 000×1 / (1 + 2 + 3 + 4)=33 600 тыс. руб.

Процент суммы амортизации в четвертый год эксплуатации вычисляется по формуле (32).

А_% = А _в год / ОС х 100%. (32).

А_% =33 600 / 3 36 000×100%=10%.

Сумма амортизации в месяц вычисляется по формуле (33).

А в мес. = А в год /12. (33).

А _в мес. = 33 600 / 12=2800 руб.

Сумма амортизации в квартал вычисляется по формуле (33).

А _{в квартл} = А _в мес. /12. (33).

2800×3=8400 тыс. руб.

Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка.

1. Расчет амортизации в первый год эксплуатации Сумма амортизации в год вычисляется по формуле (34).

А _в год =ОС х 25%. (34).

А _в год =336 000×25%=84 000 тыс. руб.

Процент суммы амортизации в первый год эксплуатации вычисляется по формуле (35).

100% / 4=25% (35).

Сумма амортизации в месяц вычисляется по формуле (36).

А _в мес. = А _в год /12. (36).

А _в мес. = 84 000 / 12=7000 тыс. руб.

Сумма амортизации в квартал вычисляется по формуле (37).

А _{в квартл} = А _в мес. x 3. (37).

А _{в квартл} = 7000×3=21 000 тыс. руб.

2. Расчет амортизации во второй год эксплуатации Сумма амортизации в год вычисляется по формуле (38).

А _в год = (ОСА _в год) х 25%. (38).

А _в год = (336 000 — 84 000) х 25%=63 000 тыс. руб.

Процент суммы амортизации во второй год эксплуатации вычисляется по формуле (39).

100% / 4=25%. (39).

Сумма амортизации в месяц вычисляется по формуле (40).

А _в мес. = А _в год /12. (40).

А _в мес. = 63 000 / 12=5250 тыс. руб.

Сумма амортизации в квартал вычисляется по формуле (41).

А _{в квартл} = А _в мес. x 3. (41).

А _{в квартл} = 5250×3=15 750 тыс. руб.

3. Расчет амортизации в третий год эксплуатации Сумма амортизации в месяц вычисляется по формуле (42).

А _в мес. = 47 250 / 12=3937,5 тыс. руб. (42).

Сумма амортизации в квартал вычисляется по формуле (42).

А _{в квартл} = А _в мес. x 3. (42).

А в квартл = 3937,5×3=11 812,5 тыс. руб.

4. Расчет амортизации в четвертый год эксплуатации Сумма амортизации в год вычисляется по формуле (43).

А _в год0 =(ОСА _{в год 1} — А _{в год 2} А _{в год 3} — А _{в год 4}) х 25%. (43).

А _в год = (3 36 000 — 84 000 — 63 000 — 47 250) х 25%=35 437,5 тыс. руб.

Процент суммы амортизации в четвертый год эксплуатации вычисляется по формуле (44).

100% / 4=25% (44).

Сумма амортизации в месяц вычисляется по формуле (45).

А _в мес. = А _в год0 /12. (45).

А _в мес. = 35 437,5 / 12=2953,12 тыс. руб.

Сумма амортизации в квартал вычисляется по формуле (46).

А _{в квартл} = А _в мес. х 3. (46).

А _{в квартл} = 2953,12×3=8859,37 тыс. руб.

С использованием данных формул проведено сравнение начисленного налога на имущество за 4 года при применении различных способов начисления амортизации, представленных в таблице 11.

С целью снижения налога на имущество организации рекомендуется ООО «Уфамебель» в учетную политику на 2011 г. внести изменения, установив метод начисления амортизации по основным средствам способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

По результатам таблицы 11 очевидно, что с точки зрения налога на имущество организации наиболее предпочтительным вариантом начисления амортизации способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Организация сэкономит на налоге на имущество по данному объекту основных средств 4264−3100= 1164 тыс. руб. или 28%.

С 2011 года плательщики налога на прибыль, чьи доходы от реализации за предыдущие четыре квартала не превышают в среднем 10 млн руб. за каждый квартал (ранее 3 млн руб.) имеют право уплачивать только квартальные авансовые платежи по налогу (п. 3 ст. 286 НК РФ).

Рассмотрев принципы и особенности ведения учета налогообложения для организаций малого и среднего бизнеса, предлагаю предприятию ООО «Уфимебель» не уплачивать ежемесячные авансовые платежи, а перейти на уплату квартальных авансовых платежей по налогу на прибыль, данное решение совершенствует систему налогообложения.

Таблица 11. Начисление налога на имущество при применении различных способов начисления амортизации, тыс. руб.

Автономные учреждения, так же как и бюджетные, с 2011 г. вправе уплачивать только квартальные авансовые платежи по налогу независимо от полученных доходов (п. 3 ст. 286 НК РФ).

ФНС выпустила Письмо (Письмо ФНС России от 24.02.2011 № КЕ-4−3/2894 «О действиях налоговых органов при изменении порядка уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль организаций»), в котором прописала довольно четкий порядок действий, которого должны придерживаться инспекторы на местах:

Во-первых, налоговая служба подчеркнула, что новый порядок уплаты авансовых платежей распространяется на все организации, доходы которых за предыдущие четыре квартала не превышают 40 млн руб. (10 млн руб. x 4 кв.). В том числе не платить ежемесячные авансы могут и те организации, которые в 2010 г. платили ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли;

Во-вторых, ФНС признала, что организации, у которых за 2010 г. доходы от реализации составили от 12 до 40 млн руб. включительно, в I квартале 2011 г. имеют полное право не уплачивать ежемесячные авансовые платежи, начисленные ранее по срокам уплаты: 28 января, 28 февраля, 28 марта;

В-третьих, налоговая служба рассказала, что инспекторам нужно сделать при получении декларации по прибыли за 2010 г. Схема действий будет такая.

Шаг 1. Инспекции отберут организации, у которых по данным декларации за 2010 г. доход от реализации не превышает 10 млн руб. в среднем за квартал. Определять сумму дохода они будут по формуле:

Сумма дохода за 2010 г., учитываемая при определении права на квартальную уплату авансовых платежей = (Строка 010 листа 02 декларации + (Строка 010 + Строка 020 Листа 05 декларации) + (Строка 020 + Строка 030 + Строка 040 + Строка 050 Листа 06 декларации)) / 4.

Шаг 2. Инспекция должна проверить в отношении отобранных организаций:

• — отражены ли в декларации за 9 месяцев 2010 г. ежемесячные авансовые платежи за IV квартал 2010 г., сумма которых определяет размер ежемесячных авансовых платежей I квартала 2011 г. (строки 290 — 310 листа 02, строка 121 Приложения N 5 к листу 02);
• — получена ли ранее от этой организации информация (письмо, заявление, обращение и т. п.) об уплате в 2011 г. только квартальных авансовых платежей. Если такая информация была получена, то инспекция должна была еще раньше решить вопрос о неначислении ежемесячных авансовых платежей в I квартале 2011 г. Это самая простая ситуация для всех: и для организаций, и для самих инспекторов. В таком случае в карточке расчетов с бюджетом организации не было начислено никаких ежемесячных платежей в течение I квартала. А значит, и корректировать ничего инспекции не нужно.

В ситуации, когда организация не уведомила инспекцию о том, что она переходит на уплату квартальных платежей, все несколько сложнее. Если организация платила ежемесячные авансовые платежи в 2010 г. (и рассчитывала их не исходя из фактически полученной прибыли), то инспекция должна была отразить в карточке расчетов с бюджетом начисление авансов в январе, феврале и марте 2011 г. Сделать она это должна была на основе данных декларации за 9 месяцев 2010 г. Инспекция, если требуется, должна скорректировать начисления в карточке расчетов с бюджетом за январь — март 2011 г. В 5-дневный срок со дня сторнирования начисленных ежемесячных авансов за I квартал 2011 г.

Применение данной системы налогообложения благоприятна для упрощения налоговых процедур ООО «Уфимебель». Достаточно удобно для бухгалтерии, так как нет необходимости платить ежемесячные авансы. При не оплате ежемесячных авансов предприятие может пустить в оборот данные денежные средства на обязательства кредиторам, а так же приобрести материальные запасы, чтоб быть финансовым устойчивым предприятием.