Анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженности ООО «Фирма «Дора»

Качество принимаемых управленческих решений на уровне хозяйствующего субъекта зависит от качества их аналитического обоснования. Получение небольшого числа ключевых информативных показателей, дающих объективную оценку финансового состояния предприятия, является основной целью финансового анализа. В ходе финансового анализа выявляются изменения в составе имущества хозяйствующего субъекта и в источниках его формирования, в финансовых результатах деятельности (его прибылей и убытков), в расчетах с дебиторами и кредиторами.

Задолженность по платежам может существенно деформировать структуру оборотных средств предприятия. Так, если в составе оборотных активов преобладает дебиторская задолженность, то предприятие, либо должно привлекать банковский кредит по высоким ставкам, либо останавливаться в ожидании уплаты причитающихся ему долгов. Если в структуре формирования источников оборотных активов преобладает кредиторская задолженность, предприятие зачастую вынуждено прибегать к разнообразным неденежным формам расчетов (бартер и пр.), подвергаться разного рода штрафным санкциям.

В этой связи анализ дебиторской и кредиторской задолженности является важной частью финансового анализа на предприятии и позволяет выявлять не только показатели текущей (на данный мо? ент времени) и? ерс?ективной платежеспособности предприятия, но и факторы, влияющие на их динамику, а также оценивать количественные и качественные тенденции изменения финансового состояния предприятия в будущем.

Согласно Федерально? у Закону РФ «О бухгалтерско? учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ, в число основных задач бухгалтерского учета входит предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обес? ечения ее финансовой устойчивости. Важную роль в решении этой задачи играет правильный и своевременный анализ дебиторской и кредиторской задолженности.

К непосредственным задачам анализа дебиторской и кредиторской задолженности относятся:

• 1) точный, полный и своевременный учет движения денежных средств и о? ераций по их движению;
• 2) контроль за соблюдением кассовой и платежно-расчетной дисциплины;
• 3) определение структуры кредиторской и дебиторской задолженности по срокам погашения, по виду задолженности, по сте?? ни обоснованности задолженности;
• 4) определение состава и структуры просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, ее доли в общем объеме дебиторской и кредиторской задолженности;
• 5) выявление структуры данных по поставщикам по неоплаченным в расчетным документам, поставщикам по просроченным векселям, поставщикам по полученно? у ко? мерческо?у кредиту, установление их целесообразности и законности;
• 6) выявление объемов и структуры задолженности по векселям, по претензиям, по выданным и полученным авансам, по страхованию имущества и? ерсонала, задолженности, возникающей вследствие расчетов с другими дебиторами и кредиторами, задолженности по банковским кредитам и др. определение причин их возникновения и возможных путей устранения; определение правильности использования банковских ссуд;
• 7) выявление неправильного? еречисления или получения авансов и платежей по бестоварным счетам и аналогичным о? ерациям;
• 8) определение правильности расчетов с работниками по оплате труда, с поставщиками и подрядчиками, с другими дебиторами и кредиторами и выявление резервов погашения имеющейся задолженности по обязательствам? еред кредиторами, а также возможностей взыскания долгов (посредство? денежных или неденежных расчетов или обращения в суд) с дебиторов.

Дебиторская задолженность представляет собой одну из форм оборотных активов, а кредиторская задолженность — один из источников финансирования активов. Состояние дебиторской и кредиторской задолженности, их размеры и качество оказывают сильное влияние на финансовое состояние предприятия. Многие предприятия в современных условиях используют натуральный кредит, получая продукцию без предоплаты, превращают ее в деньги, что на время увеличивает их финансовые ресурсы. Дебиторская задолженность означает временное отвлечение средств из оборота предприятия и использование их в оборотах других предприятий. Это на время уменьшает финансовые ресурсы и возможности, а, следовательно, приводит к затруднению в выполнении своих обязательств.

На величину дебиторской задолженности оказывают влияние:

• 1) общий объем продаж организации;
• 2) условия расчетов с дебиторами;
• 3) политика взыскания дебиторской задолженности.

Чем большую активность проявляет предприятие во взыскании дебиторской задолженности, тем меньше ее остатки и тем выше качество дебиторской задолженности;

• 4) платежная дисциплина покупателей;
• 5) состояние бухгалтерского учета, обоснованность проведения инвентаризации, наличие эффективной системы внутреннего контроля;
• 6) качество анализа дебиторской задолженности и последовательность в использовании его результатов.

Анализ дебиторской задолженности представляет собой часть общей политики управления оборотными активами и маркетинговой политики предприятия, направленной на расширение объема реализации товаров и заключающейся в оптимизации общего размера этой задолженности и обес? ечении своевременного ее погашения.

Резкое увеличение дебиторской задолженности и ее доли в оборотных активах может свидетельствовать о неосмотрительной кредитной политике предприятия по отношению к покупателям, либо об увеличении объема продаж, либо о неплатежеспособности и банкротстве части покупателей.

Сокращение дебиторской задолженности оценивается положительно, если оно происходит за счет сокращения? ериода ее погашения. Если же дебиторская задолженность уменьшается в связи с уменьшением отгрузки продукции, то это свидетельствует о снижении деловой активности предприятия.

Анализ состояния дебиторской задолженности начинают с общей оценки динамики ее объема в цело? и в разрезе статей. Количественный (оценочный) анализ дебиторской задолженности позволяет? ерейти к анализу качественного состояния дебиторской задолженности. Качественные анализ дебиторской задолженности позволяет определить динамику абсолютного и относительного размера просроченной краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженности.

В анализе дебиторской задолженности следует выделять оправданную и неоправданную. К оправданной дебиторской задолженности относится задолженность, срок оплаты которой не наступил либо составляет менее месяца. Вся остальная задолженность неоправданная. Чем больше срок отсрочки, тем выше риск неуплаты по счету. Отвлечение средств в эту задолженность снижает текущую платежеспособность предприятия.

Особое внимание следует обратить на? о?нительную дебиторскую задолженность, т. е. безнадежные долги, часть кото? ы? не будет получена (или возвращена). Наличие? о?нительной (неоправданной) задолженности является свидетельство? того, что у хозяйствующего субъекта имеются проблемы в системе расчетов с покупателями и заказчиками.

Тенденция роста (снижения) ?о?нительной дебиторской задолженности свидетельствует о снижении (повышении) ликвидности баланса, что ухудшает (улучшает) финансовое состояние.

Основными источниками информации для анализа дебиторской и кредиторской задолженности служат бухгалтерский баланс, приложение к балансу «Отчет о финансовых результатах и их использовании» (Форма № 2), приложение к бухгалтерско? у балансу «Форма № 5» (включающая разделы о движении заемных средств и данные о дебиторской и кредиторской задолженности), а также оборотные ведо? ости, карточки аналитического учета, данные инвентаризации, ?ервичные документы, журналы-ордера и ведо? ости синтетического учета, в кото? ы? отражается движение соответствующих платежей, расчетные ведо? ости по начислению заработной платы работникам, действующие нормативные документы, определяющие ставки и льготы при производстве расчетов по направлениям платежей, другие отчетные формы.

Поскольку ООО «Фирма «Дора» относится к субъектам малого предпринимательства, то в соответствии с Указаниями об объеме форм бухгалтерской отчетности (утв. приказо? Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н),.

ООО «Фирма «Дора» не формирует форму № 5 «Приложение к бухгалтерско? у балансу», для анализа дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии ООО «Фирма «Дора» используются данные отчетности: форма 1 «Бухгалтерский баланс» и форма 2 «Отчет о прибыли и убытках» за 2010 и 2011 года.

Анализ и контроль уровня дебиторской задолженности можно проводить с по? ощью абсолютных и относительных показателей, рассматриваемых в динамике.

На изменение финансового состояния ООО «Фирма «Дора» оказывает влияние скорость оборота дебиторской задолженности (таблица 1). Для оценки оборачиваемости дебиторской задолженности используется группа показателей: коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, ?ериод погашения дебиторской задолженности, доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов, отношение средней величины дебиторской задолженности к выручке от реализации.

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности (Кодз) показывает относительное расширение или снижение ко? мерческого кредита, предоставляемого организацией:

Кодз = Выручка от реализации (ВР)/ Средняя дебиторская заложенность (ДЗ), (оборотов) (1).

за 2010 г. Кодз = 24, 259 оборотов.

за 2011 г. Кодз = 15,699 оборотов Период погашения дебиторской задолженности (Тодз). Данный показатель характеризует средний срок погашения дебиторской задолженности. Снижение этого показателя оценивается как положительная тенденция.

Тодз = 360 / Кодз, (дней) (2).

за 2010 г Тодз = 14,84 дня за 2011 г Тодз = 22,93 дня Показатель доли дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов (Удз) отражает какую часть в процентно? отношении занимает дебиторская задолженность в общем объеме оборотных активов:

Удз = ДЗ/ Оборотные активы*100 (%) (3).

на конец 2010 г. Удз = 39,62%.

на конец 2011 г. Удз = 31,12%.

Показатель отношения средней величины дебиторской задолженности к выручке от реализации (Кдз/вр) характеризует долю продукции, реализуемой на условиях ко? мерческого кредитования.

Кдз/вр = ДЗ/ ВР*100 (%) (4).

Кдз/вр за 2010 год = 4,12%.

Кдз/вр за 2011 год = 6,37%.

Таблица 1 Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности.

Как видно из таблицы 1 состояние расчетов с дебиторами у ООО «Фирма «Дора» по сравнению с прошлым годо? значительно ухудшилось.

На 8,09 дня увеличился средний срок погашения дебиторской задолженности, что свидетельствует о замедлении ее оборачиваемости, т. е. о снижении ко? мерческого кредита, предоставляемого ООО «Фирмой «Дора». Следует иметь ввиду, что чем больше? ериод отсрочки, тем выше риск ее непогашения.

Доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов по сравнению с прошлым годо? сократилась на 5,38%, что означает некоторое повышение ликвидности оборотных активов в цело?.

Значение показателя отношения средней величины дебиторской задолженности к выручке от реализации в 2011 году составило 6,37%, что примерно в полтора раза превышает значение этого показателя в 2010 году равное 4,12%. Отклонение показателя отношения средней величины дебиторской задолженности к выручке от реализации в отчетно? году в пользу дебиторской задолженности говорит о неосмотрительной кредитной политике ООО «Фирма «Дора», т.к. дальнейший рост этого показателя будет тормозить процесс расчетов с поставщиками ООО «Фирма «Дора» за товар.

Таблица 2 Анализ движения дебиторской задолженности за 2011 год (тыс. руб.).

Анализ движения дебиторской задолженности ООО «Фирма «Дора» за 2011 год (таблица 2) позволил установить, что ее увеличение произошло из-за расчетов с покупателями и заказчиками. Сумма неоплаченных счетов покупателями и заказчиками по сравнению с начало? 2011 года увеличилась на 962 тысячи руб. или на 372% и составила на конец отчетного?? риода 1316 тыс. руб. Задолженность по прочим дебиторам уменьшилась на 82 тысячи рублей.

Кредиторская задолженность означает временное привлечение финансовых ресурсов в оборот данного хозяйствующего субъекта, что на время увеличивает финансовые ресурсы хозяйствующего субъекта.

Кредиторская задолженность — это сумма краткосрочных внутренних и внешних обязательств хозяйствующего субъекта, за исключением краткосрочных кредитов и займов.

Кредиторская задолженность возникает вследствие существующей системы расчетов между предприятиями, когда долг одного предприятия друго? у погашается по истечении определенного? ериода.

Кредиторская задолженность возникает также в тех случаях, когда предприятие сначала отражает у себя в учете возникновение задолженности (?еред работниками по оплате труда, ?еред бюджето? и т. п.), а по истечении определенного времени погашает эту задолженность (выплачивает заработную плату, ?еречисляет в бюджет деньги с расчетного счета и т. п.). Кро? е того, кредиторская задолженность является следствием несвоевременного выполнения предприятием своих платежных обязательств.

Ее объем, качественный состав и движение характеризуют состояние платежной дисциплины, а, следовательно, и финансового положения предприятия.

Для анализа оборачиваемости кредиторской задолженности могут быть использованы следующие показатели: коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности, ?ериод погашения кредиторской задолженности, доля кредиторской задолженности в общем объеме краткосрочных обязательств.

Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности (Кокз) отражает изменение ко? мерческого кредита, предоставляемого организации:

Кокз = Себестоимость реализованной продукции/ Средняя кредиторская заложенность (КЗ) (5).

за 2010 г. Кокз = 8, 174 оборота за 2011 г Кокз = 3,673 оборота Период погашения кредиторской задолженности (Токз). Данный показатель характеризует средний срок погашения кредиторской задолженности.

Токз = 360 (дней)/ Кокз (6).

за 2010 г. Токз = 44,04 дня; за 2011 г. Токз = 98,01 дня Доля кредиторской задолженности в общем объеме краткосрочных обязательств (Укз):

Укз= Кредиторская задолженность/ Краткосрочные обязательства*100 (%) (7).

за 2010 г. Укз = 100%; за 2011 г. Укз = 100%.

Таблица 3 Анализ оборачиваемости кредиторской задолженности.

Как видно из таблицы 3 коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности отражает существенное расширение покупок в кредит ООО «Фирмой «Дора» в 2011 году по сравнению с прошлым 2010 годо?, т.к. произошло снижение коэффициента на 4,501 оборота или на 55,06%.

Средний срок возврата ко? мерческого кредита предприятием значительно увеличился в отчетно? 2011 году по сравнению с прошлым годо? и составил 98,01 дня против 44,04 дня, т. е. более, чем в два раза. Это обстоятельство грозит предприятию потерей платежеспособности, поскольку основными признаками платежеспособности являются наличие в достаточно? объеме средств на расчетно? счете и отсутствие просроченной кредиторской задолженности.

Таблица 4 Анализ движения кредиторской задолженности за 2011 год (тыс.руб.)

Объем, качественный состав и движение кредиторской задолженности характеризует состояние платежной дисциплины на предприятии «ООО «ФИРМА «Дора», свидетельствует о сте? ени стабильности (устойчивости) предприятия (таблица 4).

Объем кредиторской задолженности на конец 2011 года увеличился на 4088 тыс. руб. по сравнению с объемо? задолженности на конец прошлого 2010 года. На предприятии ООО «Фирма «Дора» наблюдается тенденция увеличения суммы счетов к оплате по большинству позиций. Исключение составляют показатели кредиторской задолженности бюджету и по прочей кредиторской задолженности, которые снизились на 59 тыс. рулей и 471 тысячу рублей соответственно.

По истечении 2011 года наиболее значительную часть, равную 91% от общего объема кредиторской задолженности ООО «Фирма «Дора», составляют обязательства фирмы? еред поставщиками за товары, работы и услуги.

Увеличилась задолженность ООО «Фирма «Дора» по оплате труда своим работникам на 93 тысячи рублей или на 179% по сравнению с 2010 годо?.

Кредиторская задолженность внебюджетным фондам по социально? у страхованию в 2011 году увеличилась на 32 тысячи рублей, что составляет 246% показателя прошлого 2010 года.

В финансовом анализе большое значение имеет соотношение дебиторской и кредиторской задолженности, т. е. отвлеченного из оборота денежного капитала и привлеченного капитала в качестве источника финансирования текущих платежей. Между ними чаще всего прослеживается прямая зависимость: неплатежи поставщикам зачастую связаны с отвлечением денежного капитала из оборота. При нормально? состоянии расчетов соотношение, характеризуемое коэффициенто? текущей задолженности (Кз), равно 1.

Кз=ДЗ/ КЗ (8).

за 2010 г. Кз = 0,44.

за 2011 г. Кз =0,39.

Таблица 5 Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности за 2011 год.

Сопоставление величины дебиторской и кредиторской задолженности позволяет оценить состояние расчетов ООО «Фирма «Дора». Дебиторская задолженность ООО «Фирма «Дора» значительно меньше кредиторской. Это означает, что организация использует в обороте дополнительно привлеченные средства.

Все приведенные в таблице 5 показатели говорят о снижении деловой активности предприятия, обусловленным неудовлетворительным состоянием расчетов.

Поскольку, в условиях рынка ни одно предприятие не может обойтись без долговых обязательств, являясь одновременно и дебиторо?, и кредиторо?, особое значение приобретает создание и использование оптимальных схем движения дебиторской и кредиторской задолженности.

Хорошо отлаженная система расчетов с дебиторами и кредиторами — это залог ус? ешного управления состоянием текущих обязательств и расчетов на предприятии, которым в значительной сте? ени обусловлено его процветание и развитие.

В связи с выявленными в ООО «Фирма «Дора» недостатками существующей на предприятии системы расчетов необходимо реализовывать следующие меры по управлению дебиторской и кредиторской задолженностью в целях улучшения платежеспособности и повышения деловой активности данного предприятия:

• 1. Своевременно выявлять недопустимые виды кредиторской и дебиторской задолженности (просроченные (неоправданные) задолженности);
• 2. Контролировать состояние расчетов с покупателями по отсроченным (просроченным) задолженностям;
• 3. По возможности ориентироваться на большее число покупателей с целью уменьшения риска неуплаты несколькими крупными покупателями;
• 4. Следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженностей;
• 5. Использовать способ предоставления скидок при досрочной оплате.