Документальное оформление и учет поступления и выбытия нематериальных активов

На сегодняшний день Гомельский филиал РУП «Белпочта» представляет собой единый производственно-технологический комплекс, включающий в себя 6 областных филиалов, филиал «Узел специальной связи», производство «Минская почта» и автотранспортное производство, 117 районных узлов почтовой связи, около 4000 отделений почтовой связи (из них почти 3000 — в сельской местности), 11 800 доставочных участков и 11 200 почтальонов.

Для обеспечения бесперебойной работы почтовой сети в Беларуси функционируют межобластные, межрайонные и внутригородские маршруты по которым курсирует около 1300 автомобилей.

Развитие и внедрение оказываемых услуг ведется планомерно на территории всей республики, при этом, понимая огромную значимость Государственной программы возрождения и развития села на 2005;2012 гг., особое внимание уделяется отделениям почтовой связи, расположенным на территории агрогородков, где уже сегодня оказываются услуги по приему платежей с оперативной передачей данных, обеспечивается доступ в Интернет, имеется возможность расчета посредством банковских пластиковых карточек.

Сегодня на территории Республики Беларусь установлены и успешно функционируют 380 платежно-справочных терминалов, в каждом из которых можно:

• · Произвести любой платеж по принципу Единого Лицевого Счета через систему «Сервер оплаты услуг» в режиме оn-line;
• · Оплатить услуги операторов мобильной связи;
• · Оплатить услуги РУП «1Белтеком» в режиме on-line;
• · Оформить и оплатить заказ по подписке на периодические издания;
• · Произвести платежи в счет погашения банковских кредитов;
• · Отправить электронный денежный перевод по Беларуси;
• · Оплатить заказ в Интернет-магазине Гомельский филиал РУП «Белпочта».

Информационно-поисковая система, установленная в платежно-справочных терминалах позволяет в минимальные сроки получить необходимую информацию по всем услугам, предоставляемым белорусской почтовой службой.

Как на национальном, так и на международном уровнях успешно функционирует автоматизированная система слежения, которая позволяет получать точную информацию о пути прохождения зарегистрированного входящего/исходящего почтового отправления с момента отправления до момента вручения в режиме реального времени.

Развитие сети Интернет в Республике Беларусь и широкое распространение банковских пластиковых карточек обуславливает создание новых Интернет-технологий, предлагаемых РУП «Белпочта.

Интернет-сайт Гомельский филиал РУП «Белпочта» www.belpost.by стал настоящим виртуальным отделением почтовой связи, в котором можно:

• · Произвести любой платеж по принципу Единого Лицевого Счета;
• · Подписаться на периодические издания;
• · Приобрести в Интернет-магазине марки, конверты, открытки, а также товары потребительского спроса.

В настоящее время Гомельский филиал РУП «Белпочта» вручены следующие сертификаты, свидетельствующие о соответствии качества услуг почтовой связи в Беларуси мировым стандартам:

• 1. Сертификат соответствия системы менеджмента качества СТБ ИСО 9001−2001, зарегистрированный в Государственной системе Республики Беларусь.
• 2. Сертификат в области управления качеством международной почтовой службы МБ ВПС уровня, А («золотого»).
• 3. Сертификат «Серебряного» уровня в программе контроля и оценки качества работы Кооператива EMS по итогам работы 2006 года.

В 2008 году Гомельский филиал РУП «Белпочта» была присвоена награда за лучший проект Фонда управления качеством службы (ФУКС) «Проверка качества письменной корреспонденции» с использованием технических средств и программного обеспечения фирмы «Siemens».

Гомельский филиал РУП «Белпочта» не останавливается на достигнутом и, исходя из опыта других стран, наметила основные направления развития почтовой связи, среди которых:

• — расширение спектра оказываемых услуг за счет использования новых Интернет — технологий;
• — развитие системы корпоративной логистики;
• — внедрение современных методов обслуживания корпоративных клиентов.

Республиканское унитарное предприятие «Белпочта» выполняет свою главную миссию — предоставление услуг почтовой связи для населения, органов государственного управления, предприятий и организаций, руководствуясь девизом «Быстрота. Надежность. Доступность».

За этими тремя словами — строгое соблюдение всех стандартов по приему, обработке, пересылке и доставке всех видов почтовых отправлений, бесперебойная работа техники и транспорта, внедрение и использование новых технологий. А еще за этим девизом — ежедневный напряженный труд всего многотысячного коллектива предприятия — почтальонов, операторов, сортировщиков, водителей, техников, специалистов и управленцев — всех, для кого почта стала частью жизни.

Гомельский филиал РУП «Белпочта» имеет линейно-функциональную форму управления. Линейно-функционального типа, которая, как и любая другая структура имеет свои преимущества и недостатки.

На основании финансовой и статистической отчетности: Бухгалтерский баланс ф. 1 за 2011;2012г (Приложение 1), «Отчет о прибылях и убытках» ф.2 за 2011;2012г (Приложение 2), «Отчет по труду) ф.12т за 2012 г (Приложение 3).

Таблица 2.1 — Основные показатели деятельности Гомельский филиал РУП «Белпочта» за 2011 — 2012гг.

Данные таблицы 2.1 свидетельствуют о том, что валовая выручка от реализации продукции за 2012 году по сравнению с 2011 годом увеличилась на 102 920 млн р. или на 75,9% соответственно.

Себестоимость реализованной продукции в 2012 г. по сравнению с 2011 г. выросла на 94 812 млн р. (или на 81,5), это сказалось на снижении прибыли от реализации на 2558 млн р. (или на 48,4%).

Темп роста себестоимости произведенной продукции в 2012 г по сравнению с 2011 г. выше темпа роста выручки от реализации произведенной продукции на 5,6% 181,5 — 175,9). Удельный вес затрат в выручке составлял в 2011 г. он составлял 85,76%, в 2012 г. он составил 88,50%, который имеет тенденцию к увеличению на и 2,774%. Убытков организация за 2011 — 2012 годы не имеет. В 2012 г. сравнению с 2011 г. прибыль до налогообложения снизилась на 67 млн р. или на 2,2%.

Рост себестоимости на производство и реализацию продукции связан с ростом объема производства в натуральном выражении, а также с ростом цен на сырье, материалы, комплектующие, увеличение тарифов на энергоносители и т. д. Наблюдается увеличение фондоотдачи на 0,20% и производительности труда на 85,5%.

Бухгалтерский учет в Гомельском филиале РУП «Белпочта» ведется в собственной бухгалтерии. Штат бухгалтерии включает главного бухгалтера, заместителя главного бухгалтера, бухгалтеров.

Руководство бухгалтерским учетом Гомельский филиал РУП «Белпочта» осуществляется главным бухгалтером. Указания и распоряжения главного бухгалтера по вопросам соблюдения правил ведения учета, оформления и предоставления для учета необходимых документов и сведений являются обязательными для всех работников бухгалтерии Гомельский филиал РУП «Белпочта».

Экономические показатели Гомельский филиал РУП «Белпочта» базируются на данных бухгалтерского учета, поэтому, большое значение имеет организация бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет организован в соответствии с законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» с применением типовых форм первичной документации и рабочему плану счетов (субсчетов), разработанному на основе Типового план счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению утверждены постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 и Графика документооборота.

В Гомельский филиал РУП «Белпочта» бухгалтерский учет организуется согласно учетной политике (Приложение 4), которую разрабатывает главный бухгалтер. Учетная политика утверждается приказом руководителя Гомельский филиал РУП «Белпочта» и обязательна для применения в течение года, на который она разработана.

Бухгалтерский учет полностью автоматизирован путем внедрения программного обеспечения 1: С Предприятие 7.7. Поэтому регистрами синтетического и аналитического учета реализации готовой продукции являются машинограммы. Аналитический учет ведется по объектам аналитического учета в натуральном и стоимостном выражениях.

Все виды оперативного учета и контроль внутрипроизводственной, хозяйственной деятельности и сохранность вверенного имущества обеспечивают руководителей структурных подразделений Гомельский филиал РУП «Белпочта».

Основными задачами бухгалтерии являются:

• — формирование полной и достоверной информации о деятельности филиала и ее имущественном положении, полученных доходах и понесенных расходах, как в целом по филиалу, так и в разрезе структурных подразделений;
• — обеспечение при совершении филиалом хозяйственных операций внутренних и внешних пользователей своевременной информацией о наличии и движении имущества и обязательств, а также об использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

Всю полноту ответственности за качество и своевременность выполнения возложенных на бухгалтерию задач и функций несет главный бухгалтер.

Должностные обязанности и степень ответственности работников бухгалтерии устанавливается должностными инструкциями.

При наличии прав организации на эти объекты, а затем проверить обоснованность оценки Гомельского филиала РУП «Белпочта» нематериальных активов при их поступлении. Следует отметить, что на нематериальные активы за 2011 — 2012гг поступали в случаях, представленных на рисунке 2.1.

Рисунок .2.1 — Приобретение нематериальных активов на Гомельского филиала РУП «Белпочта».

Далее на основании полученной информации проверяющий устанавливает перечень материально ответственных лиц, за которыми закреплены нематериальные активы и наличие договоров о полной индивидуальной материальной ответственности. Затем устанавливается периодичность проведения инвентаризаций нематериальных активов и порядок отражения их результатов в учете.

На Гомельском филиале РУП «Белпочта» документом на оприходование нематериальных активов является акт о приеме нематериальных активов (форма НА-1). Составляется он в одном экземпляре комиссией, назначаемой приказом руководителя организации, и хранится в бухгалтерии. В состав комиссии включаются представители администрации Гомельского филиала РУП «Белпочта», работники бухгалтерской службы, а также специалисты, владеющие вопросами учета нематериальных активов.

Аналитический учет нематериальных активов организации ведется в инвентарных карточках. Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект нематериальных активов. Заполнение инвентарных карточек производится на основе первичной документации: актов приемки-передачи, договоров и других документов (Приложэение 5).

Синтетический учет нематериальных активов нематериальных активов Гомельского филиала РУП «Белпочта» это обобщение информации о наличии и движении принадлежащих Гомельского филиала РУП «Белпочта» нематериальных активов, находящихся в эксплуатации, в запасе, на консервации и сданных в аренду. Учет ведется в денежной оценке.

Нематериальные активы могут поступать в результате:

• 1) приобретения за плату у сторонних организаций и лиц;
• 2) получения безвозмездно от других организаций и лиц;
• 3) поступление в счет вклада в уставный фонд;
• 4) оприходование излишков, выявленных при инвентаризации и др.

Совместные организации пользуются правом собственности на нематериальные активы и используют их по своему усмотрению, не вступая в противоречие с законом. Они приобретают нематериальные активы различными способами:

• 1) у отечественных и иностранных участников, которые вносят эти активы в качестве вкладов в уставный фонд организации (например, при создании многих совместных организаций наша сторона предоставляет право пользования землей, водой и другими природными ресурсами, зданиями, сооружениями, оборудованием, иностранная сторона предоставляет право на изобретения, ноу-хау, новые технологии);
• 2) путем покупки в процессе деятельности организации (права на изобретения, ноу-хау, программное обеспечение вычислительной техники т.д.);
• 3) путем слияния (или поглощения) с другими организациями (права на торговые знаки, знаки обслуживания и др.);
• 4) путем безвозмездной передачи сторонними юридическими и физическими лицами (права на изобретения, авторские права, права пользования землей и т. д.).

Нематериальные активы могут приобретаться за счет денежных взносов участников, доходов, полученных от реализации продукции, работ, услуг, а также от других видов хозяйственной деятельности (доходов от ценных бумаг, кредитов банка, безвозмездных взносов и других источников).

Основанием для оприходования нематериальных активов служит «Акт о приемке-передаче нематериальных активов» форма — НА-1, составляемый в одном экземпляре и хранящийся в бухгалтерии организации. В документах, прилагаемых к акту, дается характеристика объекта нематериальных активов либо порядка его использования, либо подтверждаются патентами и свидетельствами, программное обеспечение — алгоритмом и т. п. Для осуществления бухгалтерского учета и обеспечения контроля над движением нематериальных активов каждому инвентарному объекту нематериального актива присваивается инвентарный номер.

Аналитический учет нематериальных активов ведется в «Инвентарной карточке учета нематериальных активов» формы НА-2 (Приложение 6,7). Она открывается на каждый объект на основании первичных документов, подтверждающих факт совершения хозяйственной операции (документы, подтверждающие права правообладателя, акт о приеме-передаче, накладная и другие аналогичные документы).

Для синтетического учета нематериальных активов предназначен синтетический активный счет 04 «Нематериальные активы». На нем обобщается информация о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности. По дебету счета 04 «Нематериальные активы» отражают поступление активов нематериальных, а по кредиту — их выбытие. Нематериальные активы на счете 04 «Нематериальные активы» учитываются в первоначальной оценке. Операции по поступлению и созданию нематериальных активов отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

Таблица 2.2 — «Поступление нематериальных активов» Гомельского филиала РУП «Белпочта».

Стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов, учтенная на счете 98/2 «Безвозмездные поступления», в дальнейшем в размере начисленной амортизации ежемесячно списываются в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

После оплаты нематериальных активов поставщику и их ввода в эксплуатацию сумма НДС, подлежащая возмещению, отражается следующим образом (таблица 2.3):

Таблица 2.3 — «Поступление нематериальных активов Гомельского филиала РУП «Белпочта».

Выявленные при инвентаризации неучтенные нематериальные активы оцениваются и принимаются к бухгалтерскому учету следующей записью:

Д-т счета 04 «Нематериальные активы», К-т счета 91 «Прочие доходы и расходы».

В настоящее время работа ни одной организации невозможна без использования компьютерных программ. Одни организации их только планируют приобрести, другие дорабатывают уже приобретенные. В связи с этим в ходе проведения форума были заданы вопросы по бухгалтерскому учету приобретения и доработки компьютерных программ. Согласно подп.7.1 п. 7 Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 25, организации к нематериальным активам относятся имущественные права на компьютерные программы, базы данных или их экземпляры, приобретенные по лицензионным (авторским) договорам или иным основаниям, предусмотренным законодательством.

Приобретенные имущественные права на нематериальные активы, если она предназначена для использования в течение периода продолжительностью свыше 12 месяцев, организация учитывает в составе нематериальных активов.

В бухгалтерском учете приобретение имущественных прав на СПС отражается следующими записями, представленными в таблице 2.4.

Таблицы 2.4 — Содержание хозяйственной операции Гомельского филиала РУП «Белпочта».

В Гомельском филиале РУП «Белпочта» согласно п. 4 Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 25 организации в качестве нематериальных активов принимает к бухгалтерскому учету активы, не имеющие материально-вещественной формы, при выполнении следующих условий признания:

• * активы идентифицируемы, т. е. отделимы от других активов организации;
• * активы предназначены для использования в деятельности организации, в т. ч. в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления в пользование;
• * организация предполагает получение экономических выгод от использования активов и может ограничить доступ других лиц к данным выгодам;
• * активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;
• * организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения;
• * первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена.

Нематериальные активы организации принимаются к бухгалтерскому учету по счету 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости на основании акта о приеме-передаче нематериальных активов по форме согласно приложению 2 к постановлению Минфина РБ от 22.04.2011 № 23 «Об установлении форм акта о приеме-передаче основных средств, акта о приеме-передаче нематериальных активов и утверждении Инструкции о порядке заполнения акта о приеме-передаче основных средств и акта о приеме-передаче нематериальных активов».

При этом первоначальная стоимость приобретенных нематериальных активов согласно п. 13 Инструкции по нематериальным активам определяется в сумме фактических затрат на их приобретение, включая:

• * стоимость приобретения нематериальных активов;
• * таможенные сборы и пошлины;
• * проценты по кредитам и займам;
• * затраты на услуги других лиц, связанные с приведением нематериальных активов в состояние, пригодное для использования;
• * иные затраты, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов и приведением их в состояние, пригодное для использования.

Как установлено п. 17 Инструкции по НМА, первоначальная стоимость нематериальных активов не подлежит изменению, за исключением случаев, установленных законодательством.

В связи с этим следует обратить внимание на следующие положения Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики РБ, Минфина РБ и Минстройархитектуры РБ от 27.02.2009 № 37/18/6.

Так, в соответствии с п. 7 Инструкции об амортизации в зависимости от конкретных условий начисления амортизации и условий функционирования объектов, изложенных в приложении 2 указанного нормативного правового акта, стоимостью, от которой организации рассчитываются амортизационные отчисления, является: первоначальная стоимость объектов с учетом ее последующих переоценок в соответствии с законодательством; недоамортизированная (остаточная) стоимость объектов с учетом ее последующих переоценок в соответствии с законодательством.

Величина недоамортизированной (остаточной) стоимости представляет собой разницу стоимости, по которой эти объекты числятся в бухгалтерском учете или в учете у индивидуального предпринимателя, и величины накопленной амортизации. Пунктом 10 Инструкции об амортизации определено, что амортизируемая стоимость нематериальных активов, в частности, изменяется при осуществлении вложений, связанных с доведением объекта интеллектуальной собственности до использования в запланированных целях, улучшением объектов права промышленной собственности, компьютерных программ, баз данных, литературных произведений, не влекущих за собой создание нового объекта нематериальных активов.

Например Гомельского филиала РУП «Белпочта» частично использует программа «1С: Бухгалтерия» которая не отвечает специфике данной организации. Поэтому руководством организации в 2013 г принято решение доработать программу и полностью автоматизировать бухгалтерский учет. Таким образом, расходы по доработке программы «1С: Бухгалтерия» одновременно с ее установкой относятся на увеличение первоначальной стоимости данного нематериальных активов. Порядок отражения операций по приобретению и доработке компьютерной программы «1С: Бухгалтерия» следующий, представ в таблице 2.5.

Таблицы 2.5 — Содержание хозяйственной операции Гомельского филиала РУП «Белпочта».

Таким образом, установлено поступление нематериальных активов осуществляется на основании вступившего в силу договора по приобретению нематериальных активов. Для проведения юридической экспертизы договоров привлекаются юристы Гомельского филиала РУП «Белпочта».

На следующем этапе проверяется выбытие нематериальных активов.

Случаи выбытия нематериальных активов на представлены на рис. 2.2.

Документами, подтверждающими их выбытие, являются:

• — при реализации — товарная (товарно-транспортная) накладная;
• — при безвозмездной передаче, внесении в уставный фонд другой организации — товарная накладная и акт приемки;
• — при списании по причине морального износа (неиспользование более 12 месяцев) — акт на списание.

Рисунок 2.2 — Выбытие нематериальных активов Гомельского филиала РУП «Белпочта».

На следующем этапе проверяется синтетический и аналитический учет нематериальных активов.

Нематериальные активы могут выбывать в результате: списания, продажи другим юридическим и физическим лицам, безвозмездной передачи другим организациям, вклада в уставный фонд другой организации и в других случаях.

Основанием для списания выбывших нематериальных активов являются акты их передачи, акты на их списание, протоколы собрания акционеров или участников простого товарищества (совместной деятельности) и др.

На Гомельского филиала РУП «Белпочта» по счету 04 субсчетов не используют.

Для учета выбытия объектов нематериальных активов (продажа, безвозмездная передача, списание, и др.) Гомельского филиала РУП «Белпочта» к счету 04 «Нематериальные активы» В дебет этого субсчета относятся стоимость выбывших нематериальных активов, а в кредит — сумма начисленной амортизации за весь период эксплуатации с дебета счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

Остаточная стоимость выбывших объектов нематериальных активов, выявленная списывается с кредита счета 04 «Нематериальные активы» в дебет счета 91/4 «Прочие расходы», и при безвозмездной передаче — в дебет счета 91/4 «Прочие расходы».

В дебет этих счета 91 «Прочие доходы и расходы» также относятся все расходы, связанные с выбытием нематериальных активов, а в кредит — доходы от выбытия. Операции по выбытию нематериальных активов отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке (табл. 2.6).

Таблица 2.6 — «Выбытие нематериальных активов Гомельского филиала РУП «Белпочта».

В Гомельском филиале РУП «Белпочта» бухгалтерский учет ведется при помощи специализированной бухгалтерской программы конфигурации «1С: Предприятие» версии 7.7. регистрами синтетический учет материальных активов являются машинограммы по счету 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов» в разрезе субсчетов и по видам стандартных отчетов для целей бухгалтерского учета:

• -оборотно-сальдовая ведомость по счетам,
• -шахматная ведомость по счетам,
• -оборотно-сальдовая ведомость по счету по счетам,
• -оборот счета по счетам,
• -анализ счета по счетам (Приложение 10),
• -карточки счета по счетам,
• -анализ субконто по счетам,
• -обороты между субконто по счетам,
• -карточки субконто по счетам,
• -сводные записи бухгалтерского учета по счетам,
• -отчет по записям бухгалтерского учета по счетам,
• -главная книга по счетам

Таким образом можно сделать вывод что документальное оформление и учет материальных ресурсов Гомельского филиала РУП «Белпочта» не отличается от общепринятого и соответствует законодательству Республики Беларусь.