Инвентаризация и восстановление ОС

Восстановление ОС может осуществляться посредством ремонта, модернизации, реконструкции. При этом, если восстановление объекта превышает срок 12 месяцев, то начислении амортизации приостанавливается.

Восстановление ОС необходимо для их поддержания в рабочем состоянии. Своевременно произведенный ремонт обеспечивает ритмичность работы организации, сокращает простои, увеличивает срок службы ОС.

По объему и характеру ремонтных работ различают два вида ремонта — текущий (менее года), капитальный (свыше одного года). При капитальном ремонте оборудования и транспортных средств, как правило, производится полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей, узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата. При капитальном ремонте зданий и сооружений производится смена конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей, опоры мостов и т. п.). Источники затрат для них едины: или за счет издержек производства, или за счет специально создаваемого резерва на ремонт.

На каждый ремонтируемый объект составляют ведомость дефектов, в которой указывают работы, подлежащие выполнению, и сметную стоимость ремонта.

Ремонт ОС может осуществляться хозяйственным способом и подрядным.

При хозяйственном способе ремонт выполняется ремонтной службой предприятия. Расходы по ремонту относят на затраты того периода, в котором они возникли, и отражают проводкой:

Дт 25, 26 Кт 10,70,69.

При подрядном способе ремонта организация заключает договор с подрядчиком. Приемка законченного ремонта оформляется актом приемки — сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов. На стоимость законченных ремонтных работ подрядчик предъявляет заказчику счет, акцепт которого оформляется проводками:

Дт 25,26 Кт 60.

и на сумму НДС:

Дт 19 Кт 60.

Для равномерного включения в издержки производства затрат на ремонт ОС организации могут создавать резерв на ремонт.

Сумма резерва ежемесячно включается в себестоимость в размере норматива, установленного организацией самостоятельно. Норматив разрабатывается сроком на 5 лет в твердой фиксированной сумме или процентах к первоначальной стоимости ОС. Правильность и соответствие сумм образованного резерва и его использования условиям работы организации периодически (а на коней года обязательно) проверяются по данным смет, расчетов и при необходимости корректируются. Работы по сдаче — приемке оформляются актом.

Для учета наличия и движения сумм резерва используется счет 96 «Резервы предстоящих расходов» по статье «Резерв предстоящих затрат по ремонту ОС». Счет 96 пассивный, сальдо данной статье отражает сумму неиспользованного резерва на указанные работы, т. е. по целевому назначению. Оборот по дебету — использование резерва на оплату работ и услуг, связанных с осуществлением ремонтных работ; оборот по кредиту — суммы ежемесячно создаваемого резерва за счет включения их в себестоимость, затраты организации:

Дт 25,26 Кт 96.

Если ремонт ОС выполняют хозяйственным способом, тогда затраты на ремонт предварительно относят в дебет счета 23 «Вспомогательное производство» с кредита счетов 10, 70, 69, а по окончании ремонта списывают на счет 96 проводкой:

Дт 96 Кт 23.

При подрядном способе ремонтных работ на сумму акцептованного счета подрядчика делают проводки:

Дт 96 Кт 60 и Дт 19 Кт 60.

Оплату счета подрядчика отражают проводкой:

Дт 60 Кт 51.

Положением о бухгалтерском учете и отчетности установлено, что инвентаризация ОС проводится не реже одного раза в год перед составлением годового отчета.

Цель инвентаризации — выявить фактическое наличие и качественное состояние основных фондов предприятия, проверить техническую документацию, уточнить данные бухгалтерского учета.

Инвентаризацию проводит комиссия, назначаемая приказом руководителя предприятия. В итоге проведения инвентаризации составляется инвентаризационная опись (ф. № ИНВ — 1) в одном экземпляре. Данная форма представлена на рисунках 20, 21, 22.

Рис. 20 Инвентаризационная опись ОС (Ф. № ИНВ -1)

Рис. 21 вторая страница формы № ИНВ -1

Рис. 22 третья страница формы № ИНВ -1

В нее вносят данные о фактическом наличие ОС и данные бухгалтерского учета. Опись подписывается комиссией, материально ответственным лицом и передается в бухгалтерию. В бухгалтерии данные описи сличают с данными учета. Результаты инвентаризации, т. е. расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей (излишек, недостача) показываются в сличительной ведомости результатов инвентаризации ОС (ф. № ИНВ — 18). Данная форма представлена на рисунках 23, 24.

Рис. 23 Сличительная ведомость результатов инвентаризации ОС, нематериальных активов (ф. № ИНВ -18)

Рис. 24 Оборотная сторона формы № ИНВ -18

Излишки приходуют как ранее не учтенные ОС, бывшие в эксплуатации:

Дт 01 «Основные средства», Кт 91 «Прочие доходы расходы» (по первоначальной стоимости);

Дт 91 Кт 02 — на сумму начисленной амортизации При недостаче, порче ОС списывают с баланса проводками:

на сумму начисленной амортизации: Дт 02 Кт 01;

на сумму остаточной стоимости: Дт 91 Кт 01;

на сумму остаточной стоимости: Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», Кт 91 «Прочие доходы и расходы» ;

на виновное лицо недостачу относят по рыночной стоимости: Дт 73/2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — по рыночной стоимости, Кт 94 «Недостача и потери от порчи ценностей» — по остаточной стоимости, Кт 98/4 «Доходы будущих периодов» — на сумму разницы между рыночной ценой и остаточной стоимостью;

по мере возмещения виновным лицом недостачи Дт 50, 70 Кт 73/2 доля доходов будущих периодов списывается со счета 98/4 на счет 91 «Прочие доходы и расходы» .

Если конкретный виновник недостачи не установлен, тогда остаточную стоимость списывают на издержки производства и обращения:

Дт 20, 44 Кт 94.