Классификация затрат для принятия решений и планирования

Поскольку управленческие решения, как правило, ориентированы на перспективу, руководству необходима детальная информация об ожидаемых расходах и доходах. В этой связи в управленческом учете при выполнении расчетов, связанных с принятием решений, выделяют следующие виды затрат.

1. По отношению к объему производства — переменные, постоянные.

Переменные затраты — такие затраты, величина которых изменяется пропорционально объемам продукции (работ, услуг). К переменным, как правило, относятся расходы сырья и основных материалов, заработная плата производственных рабочих и др.

Постоянные затраты зависят не от объемов продукции (работ, услуг), а от условий деятельности хозяйствующего субъекта. Они связаны с самим фактом существования организации и имеют место даже при отсутствии продукта труда. В составе постоянных затрат можно назвать заработную плату управленческого персонала, затраты на рекламу, консультационные, аудиторские и информационные услуги, затраты на подготовку и повышение квалификации кадров, на аренду помещений, охрану, амортизационные отчисления и др.

Группировка затрат на постоянные и переменные определяется особенностями технологии и организации производства, производится специалистами хозяйствующего субъекта самостоятельно. Она не может быть раз и навсегда данной, должна периодически пересматриваться в зависимости от изменяющихся условий деятельности.

Переменные затраты характеризуют стоимость собственно продукта, постоянные — стоимость самого предприятия. Рынок не интересует стоимость предприятия, его интересует стоимость продукта.

Для описания поведения переменных затрат используется коэффициент реагирования затрат (К_РЗ). Он характеризует соотношение между темпами изменения затрат и темпами роста деловой активности предприятия и рассчитывается по формуле:

К_РЗ = У / Х,.

где У — темпы роста затрат, %,.

Х — темпы роста деловой активности фирмы, %.

Разновидностью переменных затрат являются пропорциональные, прогрессивные и дегрессивные затраты.

Пропорциональные затраты изменяются теми же темпами, что и деловая активность предприятия. Коэффициент реагирования затрат в данном случае равен единице. Кроме того, он может характеризовать постоянство в соотношении ресурсов, которое должно соответствовать запланированному. При определении пропорциональности затрат исключают влияние изменения норм, цен на сырье и материалы, сдельных ставок оплаты труда.

Затраты, растущие быстрее деловой активности предприятия, называют прогрессивными затратами. Коэффициент реагирования затрат больше единицы. Дегрессивные затраты — затраты, темпы изменения которых ниже темпов роста деловой активности предприятия. Обычно между такими затратами и объемом производства наблюдается пропорциональная зависимость. Коэффициент реагирования затрат меньше единицы.

В реальной жизни чрезвычайно редко можно встретить издержки, являющиеся исключительно постоянными или переменными. Поэтому в большинстве случаев издержки являются условно-постоянными (условно-переменными). В этом случае изменение деловой активности организации также сопровождается изменением издержек, но в отличие от переменных затрат, зависимость не является прямой.

Условно переменные (условно-постоянные) затраты содержат как переменные, так и постоянные компоненты.

Условно-постоянные затраты связаны с обслуживанием и управлением производства, слабо реагируют на изменение объема производства, но меняются под воздействием его изменения. К ним относятся оплата труда вспомогательных рабочих, управленцев цехов и производственных участков, текущий ремонт оборудования, износ специальных инструментов и приспособлений и др.

Условно-переменные затраты составляют основу издержек по выпуску продукции. Они не всегда изменяются пропорционально изменению объема производства. К ним относятся те же затраты, что и переменные, но при изменении производительности труда, рациональном использовании материалов и отходов, улучшении условий труда.

Любые издержки в общем виде могут быть представлены формулой:

У = а + bХ, где У — совокупные издержки, руб.,.

а — их постоянная часть, не зависящая от объемов производства, руб.,.

b — переменные издержки в расчете на единицу продукции (коэффициент реагирования затрат), руб.,.

Х — показатель, характеризующий деловую активность организации (объем производства продукции, оказанных услуг, товарооборота и др.) в натуральных единицах измерения.

Если в данной формуле постоянная часть издержек отсутствует, т. е. а = 0, то это переменные затраты. Если коэффициент реагирования затрат (b) принимает нулевое значение, то анализируемые затраты носят постоянный характер.

2. Затраты, принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках.

Затраты, принимаемые в расчет — такие затраты, которые зависят от принятого решения.

Процесс принятия управленческого решения предполагает сравнение между собой нескольких альтернативных вариантов с целью выбора из них наилучшего. Сравниваемые при этом показатели можно разбить на две группы: первые остаются неизменными при всех альтернативных вариантах, вторые варьируются в зависимости от принятого решения.

Когда рассматривается большое количество альтернатив, отличающихся друг от друга по многим показателям, процесс принятия решения усложняется. Поэтому целесообразно сравнивать между собой не все показатели, а лишь показатели второй группы, т. е. те, которые от варианта к варианту изменяются. Эти затраты часто в управленческом учете называют релевантными. Они учитываются при принятии решений. Показатели первой группы, напротив, не принимаются в расчет при оценках. Бухгалтер-аналитик, представляя руководству исходную информацию для выбора оптимального решения, таким образом готовит свои отчеты, чтобы они содержали лишь релевантную информацию.

• 3. Безвозвратные затраты — затраты прошлого периода, которые возникли в результате принятого решения и не будут изменены в будущем никакими управленческими решениями. Безвозвратные затраты не учитываются при принятии решений. Однако не всегда не принимаемые в расчет при оценках затраты являются безвозвратными.
• 4. Вмененные (воображаемые) затраты — затраты, которые зависят от принятого решения. Они возникают в случае ограниченности ресурсов.

Данная категория присутствует лишь в управленческом учете. Бухгалтер финансового учета не может позволить себе «вообразить» какие-либо затраты, так как он строго следует принципу их документальной обоснованности.

В управленческом учете для принятия решения иногда необходимо начислить или приписать затраты, которые могут реально и не состояться в будущем. Такие затраты называют вмененными. По существу это упущенная выгода предприятия. Это возможность, которая потеряна или которой жертвуют ради выбора альтернативного управленческого решения.

5. Приростные и предельные затраты.

Приростные затраты являются дополнительными и возникают в результате изготовления или продажи дополнительной партии продукции. В приростные затраты могут включаться, а могут и не включаться постоянные затраты. Если постоянные затраты изменяются в результате принятого решения, то их прирост рассматривается как приростные затраты. Если постоянные затраты не изменяются в результате принятого решения, то приростные затраты будут равны нулю.

Если выручка от продаж растет быстрее затрат на освоение рынка, значит, предприятие завладело его определенной частью, и необходим анализ причин, обусловивших это.

Предельные затраты представляют собой дополнительные затраты в расчете на единицу продукции (товара).

6. По степени охвата планом — планируемые и непланируемые затраты.

Планируемые затраты — затраты, рассчитанные на определенный объем производства. В соответствии с нормами, нормативами, лимитами и сметами они включаются в плановую себестоимость продукции.

Непланируемые затраты — затраты, не включаемые в план и отражаемые только в фактической себестоимости продукции. При использовании метода учета фактических затрат и калькулирования фактической себестоимости бухгалтер-аналитик имеет дело с непланируемыми затратами.