Учетная политика. 
Организация учетной политики на предприятии

Важнейшей частью внутреннего налогового планирования является выбор учетной политики организации.

Учетная политика — совокупность выбранных предприятием способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Учетная политика предприятия — выбор предприятием наиболее приемлемых сроков, способов расчета и уплаты налогов, учета иных показателей, имеющих значение для определения суммы налоговых обязательств предприятия.

Учетная политика предприятия влияет на финансовые результаты деятельности предприятия, отраженные в учете, а, следовательно, и на величину налоговых платежей. От учетной политики зависит, насколько эффективной, оперативной и гибкой будет дальнейшая деятельность предприятия.

Формируют учетную политику все организации независимо от форм собственности.

В настоящий момент учетная политика разрабатывается в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (утвержденным приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. N 60н). Данное положение устанавливает основы формирования (выбора и обоснования), раскрытия (придания гласности) и изменения учетной политики организаций. Кроме того, учетная политика регулируется Федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. Федерального закона от 23.07.98 № 123- ФЗ), а также Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н).

Основные элементы учетной политики:

• 1. методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности;
• 2. методы погашения стоимости активов;
• 3. приемы организации документооборота;
• 4. методы организации инвентаризации;
• 5. способы применения счетов бухгалтерского учета;
• 6. системы регистров бухгалтерского учета;
• 7. методы обработки информации;
• 8. иные соответствующие способы, методы и приемы.

При формировании учетной политики экономическим субъектом предполагается выполнение следующих допущений:

• 1. Имущественной обособленности. Это исходит из права собственности, т. е. провозглашает юридическую самостоятельность экономического субъекта (организации) по отношению к его владельцу. Следовательно, активы (имущество) и обязательства каждой организации должны быть строго разграничены и существовать обособленно от активов (имущества) и обязательств собственников (владельцев) организации и обособленно от других организаций.
• 2. Непрерывности деятельности. Предполагается, что организация, однажды зарегистрировавшись, будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности.
• 3. Последовательности применения учетной политики. Это означает, что выбранные организацией способы ведения бухгалтерского учета будут применяться на протяжении длительного времени, т. е. последовательно от одного отчетного года к другому, а в случае изменения учетной политики должна быть обеспечена сопоставимость учетных данных смежных отчетных периодов.
• 4. Временной определенности фактов хозяйственной деятельности. ФХЖ и возникающие в этой связи расходы и доходы признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Например, начисленная работникам организации оплата труда относится на издержки производства того периода, в котором она начислена, независимо от фактического времени выплаты этой заработной платы.

Формируемая экономическим субъектом учетная политика должна обеспечить выполнение следующих требований:

• 1. полнота — отражение в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной жизни;
• 2. своевременность — отражение в бухгалтерском учете всех без исключения фактов хозяйственной жизни в момент или сразу после их совершения;
• 3. приоритет содержания перед формой — отражение фактов хозяйственной жизни не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования;
• 4. непротиворечивость — обеспечение тождества данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца;
• 5. рациональность — обеспечение рационального ведения бухгалтерского учета исходя из условий хозяйствования, величины экономического субъекта и объема информации для принятия обособленных управленческих решений.

Учетная политика экономического субъекта формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем путем издания приказа. При этом утверждаются:

• — рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной жизни и формирования отчетной информации;
• — формы первичных учетных документов, применяемых для организации бухгалтерского учета, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
• — порядок проведения инвентаризации активов и обязательств;
• — методы оценки активов и обязательств;
• — правила документооборота и технология обработки учетной информации:
• — порядок контроля за хозяйственными операциями;
• — другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

При разработке и утверждении учетной политики рабочий план формируется на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и включает перечень счетов, необходимых и достаточных для полного и достоверного отражения всех фактов хозяйственной жизни. Исходя из специфики и отраслевых особенностей деятельности экономического субъекта утверждаются формы первичных документов, разрабатываемых экономическим субъектом самостоятельно в соответствии с действующим законодательством. При разработке форм внутренней отчетности определяются ее состав, периодичность составления, объем показателей, обеспечивающий руководство и функциональные службы необходимой информацией для принятия управленческих решений регулирования и развития хозяйственной деятельности.

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные экономическим субъектом при формировании учетной политики, применяются с 1-го января года, следующего за годом издания соответствующего приказа или распоряжения об утверждении учетной политики. Принятой учетной политики должны придерживаться все структурные подразделения, включая и выделенные на отдельный баланс. Вновь созданный экономический субъект (организация) оформляет учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).

• 1. изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету;
• 2. разработки экономическим субъектом новых способов ведения бухгалтерского учета, являющихся более рациональными или менее трудоемкими без снижения степени достоверности информации:
• 3. существенного изменения условий деятельности, связанных с реорганизацией, сменой собственника, изменением видов деятельности и т. п.

Изменения в учетной политике должны быть обоснованы, оформлены приказом (распоряжением) руководителя экономического субъекта и вводиться с начала отчетного года, если иное не обусловливается причиной таких изменений. Последствия изменений в учетной политике, оказывающие существенное влияние на финансовое положение организации, оцениваются в стоимостном выражении. Оценка в стоимостном выражении последствий изменений учетной политики производится на основании выверенных данных на дату, с которой применяются измененные способы ведения бухгалтерского учета. Отражение последствий изменения учетной политики производится путем корректировки данных бухгалтерской отчетности соответствующего периода без корректировки учетных записей.

Первичный бухгалтерский документ Первичный бухгалтерский документ представляет собой свидетельство о совершении хозяйственной или финансовой операции на бумажном носителе, имеющее юридическую силу.

Такие документы подтверждают факты деятельности предприятия в момент ее совершения. Бухгалтерский учет любой организации имеет в своей основе систему первичных документов, отражающих ее деятельность. Объектами учета являются движение материальных ресурсов, производственные затраты, объем выпуска, величина отгрузки и реализации продукции, незавершенное производство, расчеты с контрагентами, учредителями, финансовыми организациями, заказчиками и т. д.

Основные реквизиты первичных документов отражают объекты учета и его характеристики:

• — наименование совершенной операции;
• — реквизиты участников операции (названия, адреса, номера банковских счетов);
• — дату составления документа;
• — содержание совершенной операции;
• — единицу измерения операции;
• — подписи руководителя и главного бухгалтера.

Первичные документы могут быть заполнены от руки, на пишущей машинке или на компьютере. Для каждого первичного документа установлена особая форма бланка: приходно-расходные ордера, счета, накладные, ведомости, акты, платежные поручения, квитанции и т. п.

Унификация форм первичных документов отражена в специальных альбомах унифицированных форм, разработанных Госкомстатом РФ. В большинстве случаев бланки первичных документов подлежат строгой отчетности.

Первичные документы классифицируются по видам операции: документы по учету и оплате труда, по учету денежных расчетов, основных средств, кассовых операций и т. д.

Если на предприятии принято ведение бухгалтерского учета в электронном виде, необходимо иметь электронно-цифровую подпись уполномоченных лиц.

Первичные документы являются носителями коммерческой тайны и должны храниться в закрытых шкафах и сейфах в зоне ответственности бухгалтерии.

Информация с первичных документов является основой для составления внешних и внутренних учетных документов.

Внешние или входящие учетные документы поступают в организацию из надзорных органов, вышестоящих и финансовых организаций, от клиентов, контрагентов. Типовые формы таких документов: счет-фактура, платежное поручение и т. п.

Внутренние учетные документы формируются в самой организации и подтверждают факт совершения хозяйственной операции. К ним относятся приходно-расходные ордера, различные акты сдачи-приемки, зарплатные ведомости, авансовые отчеты, накладные и т. п.

Сбор и обработка первичных документов в организации подвергается тщательному контролю для выявления правильности расходования средств и предотвращения потерь. Данные аналитического и синтетического учета аккумулируются в бухгалтерских книгах и в дальнейшем служат базой для подготовки бухгалтерской и финансовой отчетности.

Учет запасов и готовой продукции Эта область бухгалтерского учета фиксирует движение всех активов, срок службы которых составляет менее 12 месяцев. Это сырье, материалы, запчасти, упаковка, и т. д., а также готовая продукция. Такой учет еще называют складским.

Для учета запасов сырья и готовой продукции применяют следующие формы документов:

• 1. приходная накладная;
• 2. все материалы и товары группируются по определенным признакам, а на каждую группу заводится карточка учета материалов по форме № М-17.
• 3. для списания материалов используют требование-накладную по установленной форме № М-11, а товары списываются при продаже;
• 4. движение по складу оформляется в виде материального отчета, а в магазинах и торговых предприятиях — товарного отчета № ТОРГ-29.

Законодательством предусмотрено проведение инвентаризаций таких активов, для этого принято использовать следующие документы:

• 1. инвентаризационная опись (№ ИНВ-3);
• 2. приказ о проведении инвентаризации (№ ИНВ-22);
• 3. сличительная ведомость результатов инвентаризации (№ ИНВ-19);
• 4. ведомость учета результатов инвентаризации (№ ИНВ-26).

Учет основных средств и нематериальных активов.

Основные средства — это такие материальные активы, которые служат более 1 года и переносят свою стоимость на готовый продукт частями, постепенно.

Для их учета Госкомстат РФ предусмотрел специальные типовые формы:

• 1. при постановке объекта основных средств на учет заполняется форма № ОС-1 и заводится инвентарная карточка по форме № ОС-6;
• 2. перемещение объектов ОС сопровождается оформлением акта приема-передачи или же просто отмечается в инвентарной карточке;
• 3. при списании объекта ОС заполняют форму № ОС-4;
• 4. для учета объектов НМА предусмотрена специальная форма № НМА-1.
• 5. для инвентаризации разработаны формы № ИНВ-1 и № ИНВ-1а (инвентаризационная опись), № ИНВ-18 (сличительная ведомость), № ИНВ-22 (приказ) и № ИНВ-26 (ведомость результатов).

Расчеты с покупателями Для осуществления взаимодействия с покупателями оформляют следующий пакет документов:

• 1. счет-фактура;
• 2. товарная или расходная накладная — форма Торг 12;
• 3. акт приема-передачи работ или услуг;
• 4. транспортная накладная — форма 1-Т;
• 5. кроме того, периодически проводят инвентаризацию взаиморасчетов с покупателями, где применяется акт инвентаризации расчетов — форма ИНВ-17.

Учет денежных средств в кассе и на расчетном счете Основные кассовые первичные документы это:

• 1. приходный кассовый ордер (№ КО-1);
• 2. расходный кассовый ордер (№ КО-2) ;
• 3. кассовая книга (№ КО-4);
• 4. книга учета принятых и выданных денежных средств (№ КО-5);
• 5. журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (№ КО-3);
• 6. авансовый отчет (№ АО-1);
• 7. акт инвентаризации денежных средств (№ ИНВ-15).

Для учета операций на банковских счетах предприятия используют платежное поручение и банковские выписки.

Учет заработной платы В работе с заработной платой наемных работников в обязательном порядке оформляются следующие документы:

• 1. платежная ведомость (№ Т-53);
• 2. расчетная ведомость (№ Т-51);
• 3. расчетно-платежная ведомость (№Т-49);
• 4. расчетный листок;
• 5. справка о доходах (№ 2-НДФЛ).

Во всех первичных документах, кроме кассовых, Закон о бухгалтерском учете разрешает делать исправления. Рядом с таким исправлением необходимо указывать фамилию и должность ответственного лица, а также дату корректировки.