Проверка учета производственных запасов

Учёт материально-производственных запасов в Российской Федерации в настоящее время регламентируется следующими нормативно-правовыми актами:

• — Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» ;
• — Гражданским кодексом Российской Федерации.
• — Налоговым кодексом Российской Федерации;
• — Положением по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н ;
• — Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.,
• — Положением по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. ПБУ 5/01, утвержденным приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н. (взамен действовавшего ПБУ 5/98).

Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 6.03.1998 г. № 283, приказом Минфина России от 9.06.2001 г. № 44н утверждено положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов ПБУ 5/01 (приказ зарегистрирован в Минюсте России 19 июля 2001 г., регистрационный номер 2806).

Новое положение вышло взамен ранее утвержденного приказом Минфина России от 15.06.1998 г. № 25н положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/98. Разработка новой редакции положения вызвана введением в практику российского бухгалтерского учета отдельных требований международных стандартов финансовой отчетности, которые не были реализованы в ранее принятом положении.

При принятии к бухгалтерскому учету материальных активов, срок полезного использования которых превышает 12 месяцев, вне зависимости от их стоимости организациям следует руководствоваться ПБУ 6/01.

Методических указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2001 года № 119н Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.1995 г. № 49.Альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации. Утвержден постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 г. № 71а, Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 г. № 166-ФЗ). Приказ Минфина РФ от 26.12.2002 г. № 135н «в утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету специального приспособления, специального оборудования и специально одежды» Учетная политика организации.

Производственные запасы подразделяют на текущие, подготовительные, страховые, сезонные. Текущий запас предназначен обеспечить строительно-монтажные работы на период между двумя очередными поставками. Размер его зависит от суточной потребности для изготовления планируемого объема продукции, а также от интервала (по времени) между двумя поставками. Подготовительный запас предусмотрен для материалов, требующих предварительной подготовки перед применением. К их числу относят материалы, поступившие на центральные склады и перевалочные базы для подсортировки, доукомплектации с последующей отправкой на строительную площадку. К этому виду запасов относят также поступившие на объект цемент, битум, щебень, подвергаемые лабораторным испытаниям для определения их марок и других нормативных характеристик, сушке пилои лесоматериалов и т. д.

Нормы подготовительного запаса зависят от затрачиваемого времени на технологическую подготовку поступившей продукции и с учетом всех операций, связанных с использованием данного материала для производственных целей, а также времени для доставки на строительную площадку. В дорожном строительстве размер подготовительного запаса зависит главным образом от расстояния от центральных складов, перевалочных баз и лабораторий до строительной площадки. Норма времени подготовительного запаса, необходимая на комплектацию материалов для строительства дороги, устанавливается проектом производства работ.

Страховой (или гарантийный запас) создается на случай нарушения графика поставок независимо от обстоятельств, вызвавших несвоевременность поступления заказанной продукции. Несвоевременность проявляется в поставках некомплектной продукции, в несоответствии присланного ассортимента материалов заказанному, несвоевременной отгрузке продукции, непредвиденной задержке груза в пути, порче материалов в период транспортировки и в других возможных перебоях. Сезонный запас создают с учетом условий и способов доставки материалов, наличия подъездных путей от карьеров и других пунктов грузообразования к месту потребления.

Создание такого запаса обусловливается сезонными транспортными условиями перевозки грузов. Создание запасов взаимосвязано с условиями организации и осуществления строительства. Например, отвлечение на самозаготовки песка, камня, щебня, гравия строительных машин и транспортных средств летом менее рационально, чем зимой, когда фронт основных работ ограничен. Вместе с тем зимние заготовки приводят обычно к замораживанию материальных ресурсов, и некоторый период представляют собой омертвленный капитал. Однако затраты по зимней заготовке окупаются в последующем при развертывании работ в строительном сезоне, поскольку наличие на объекте ресурсов позволяет сосредоточить внимание на их рациональном использовании, внедрении наиболее прогрессивных методов работ, способствующих повышению производительности труда рабочих, выработки строительных машин и транспортных средств.

Синтетический учет материалов на производственных предприятиях ведется на счете 10 «Материалы». Этот счет имеет следующие субсчета:

• 1. «Сырье и материалы»;
• 2. «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;
• 3. «Топливо»;
• 4. «Тара и тарные материалы»;
• 5. «Запасные части»;
• 6. «Прочие материалы»;
• 7. «Материалы, переданные в переработку на сторону»;
• 8. «Строительные материалы»;
• 9. «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».
• 10. «Специальная оснастка и специальная одежда на складе».
• 11. «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».

В соответствии с «Планом счетов бухгалтерского учета» синтетический учет материалов на счете 10 «Материалы» разрешается вести двумя способами: План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н., в редакции 2002 г.

• · по фактической себестоимости;
• · по учетным ценам.

При первом способе на счете 10 «Материалы» отражаются все расходы по их приобретению и заготовке.

При втором способе дополнительно используют счета: 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов».

Применение того или другого способа определяется предприятием самостоятельно и указывается в его учетной политике.

Традиционным и более упрощенным является учет материалов по фактической себестоимости. В этом случае на поступившие материалы в бухгалтерском учете дебетуют счет 10 «Материалы» и кредитуют счета:

• 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — на стоимость услуг, оплачиваемых чеками транспортным (железнодорожным, водным) организациям, а также информационные и консультационные услуги, таможенные пошлины и др.;
• 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — на стоимость сырья и материалов, приобретенных и оплаченных из подотчетных сумм;
• 23 «Вспомогательные производства» — на расходы по доставке материалов собственным транспортом и на фактическую себестоимость материалов собственного производства;
• 20 «Основное производство» — на стоимость полученных из производства возвратных отходов и др.

Если при приеме материалов обнаруживается их недостача или порча, то эти операции на материальных счетах не отражаются. В случае, когда недостача сырья и материалов не превышает норму естественной убыли в пути, он списывается на общехозяйственные расходы предприятии. При обнаружении же недостачи и порчи сырья и материале: по вине поставщика последнему предъявляется претензия. Эта операция в учете отражается по дебету счета 76−2 «Расчеты по претензиям» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При ведении синтетического учета материалов по фактической себестоимости в рамках счета 10 «Материалы» целесообразно открыть два аналитических счета:

• · материалы по учетным ценам;
• · транспортно-заготовительные расходы или отклонение в стоимости материалов.

Производственный расход сырья и материалов в бухгалтерском учете отражается путем списания с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счетов:

• 20 «Основное производство» — на стоимость сырья и материалов, израсходованных в основном производстве;
• 23 «Вспомогательные производства» — на стоимость материалов, израсходованных во вспомогательных производствах;
• 25 «Общепроизводственные расходы» — на стоимость материалов, израсходованных на общепроизводственные нужды;
• 26 «Общехозяйственные расходы» — на стоимость материалов, израсходованных на общехозяйственные нужды;
• 28 «Брак в производстве» — на стоимость материалов, израсходованных на исправление бракованной продукции и др.

В течение месяца списание сырья и материалов производится по учетным ценам. В конце месяца определяют разницу между фактической себестоимостью израсходованных материалов и стоимостью их по учетным ценам. Разницу списывают на те же счета затрат, на которые были списаны материалы по учетным ценам.

При способе учета материалов по учетным ценам на их фактическую себестоимость на основе поступивших расчетных документов поставщиков и других организаций дебетуется счет 15 «Заготовление и приобретение материалов» и кредитуются счета: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др. Записи на счетах производятся независимо от того, когда сырье и материалы поступили на склад производственного предприятия — до или после получения расчетных документов поставщиков и других организаций. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н., в редакции 2002 г.

На учетную стоимость оприходованных материалов в бухгалтерском учете дебетуется счет 10 «Материалы» и кредитуются счета:

• 15 «Заготовление и приобретение материалов» — на фактическую стоимость сырья и материалов, если она, ниже учетной стоимости;
• 16 «Отклонение в стоимости материалов» — на сумму разницы между стоимостью материалов по учетным ценам и их фактической себестоимостью.

В случае же превышения фактической себестоимости оприходованных материалов от стоимости их по учетным ценам на имеющуюся разницу в бухгалтерском учете дебетуют счет 16 «Отклонение в стоимости материалов» и кредитуют счет 15 «Заготовление и приобретение материалов».

Остаток счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» показывает стоимость оплаченных, но не поступивших от поставщиков материалов на склад предприятия за отчетный месяц.

Учтенные в течение месяца на счете 16 «Отклонение в стоимости материалов» разницы между фактической себестоимостью приобретенных материалов и стоимостью их по учетным ценам в конце месяца списываются на счета затрат пропорционально стоимости израсходованных материалов по учетным ценам. В случае превышения фактической себестоимости материалов над стоимостью их по учетным ценам в бухгалтерском учете дебетуют счета затрат и кредитуют счет 16 «Отклонение в стоимости материалов».

В бухгалтерии производственного предприятия, наряду с синтетическим учетом материалов, параллельно ведется аналитический учет. Существуют разные варианты аналитического учета материалов: сортовой, партионный, оперативно-бухгалтерский и др.

Сортовой способ учета материалов предусматривает ведение учета в натурально-стоимостном выражении по видам и сортам материалов.

На каждый вид и сорт материалов в бухгалтерии открывают карточки аналитического учета, в которых на основании первичных документов записывают операции поступления и расхода материалов. Эти карточки отличаются от карточек складского учета материалов лишь тем, что учет материалов в них ведут не только в натуральном, но и в денежном выражении. По окончании месяца по итоговым данным всех карточек по каждому складу и в целом по предприятию составляют сортовые количественно-суммовые оборотные ведомости аналитического учета и сверяют их с оборотами и остатками синтетического счета 10 «Материалы» и данными карточек складского учета.

Партионный способ учета материалов в основном применяют на предприятиях пищевой промышленности по тем видам сырья и материалов, по которым необходим строгий контроль за сроками хранения и использования. Этот способ предусматривает составление по каждой партии поступивших материалов партионной карты. В ней, в отличие от складской партионной книги (карты), указывается стоимость мате риала. Записи в партионной карте ведутся линейно-позиционным способом. В конце месяца партионные карты сверяются с регистрами складского учета и обобщают в оборотной ведомости. Итоги последней сопоставляют с данными синтетического учета.

Оперативно-бухгалтерский способ учета материалов предусматривает ведение натурального учета материалов на складе. В бухгалтерии натурально-стоимостный учет не ведут, а применяют суммовой учет движения материалов.

В конце месяца на основании данных складского учета бухгалтер выписывает количественные остатки материалов по их отдельным видам в специальную сальдовую ведомость учета остатка материалов на складе (без оборотов прихода и остатка). Затем бухгалтер осуществляет таксировку и подсчет итогов остатков материалов по твердым учетным ставкам каждой учетной группы материалов и в целом по складу.

На мелких производственных предприятиях в качестве регистров натурально-стоимостного учета можно использовать материальные отчеты. В этом случае значительно сокращается трудоемкость учетно-вычислительных работ, достигается тождественность складского и бухгалтерского учета и упрощается сверка данных синтетического и аналитического учета.

Суммовой аналитический учет материалов на предприятиях в зависимости от применяемой формы бухгалтерского учета может вестись в книгах, карточках, ведомостях, журналах-ордерах и машинограммах.

Наибольший эффект в организации учета материалов достигается при применении автоматизированной формы бухгалтерского учета, использовании персональных компьютеров и прогрессивных программ.