Введение. 
Международные стандарты аудита

Аудиторские организации России сегодня уже в достаточной степени укрепили свои позиции на рынке. Однако для повышения конкурентоспособности отечественного аудита предстоит решить еще немало задач. Одна из них — стандартизация аудиторской деятельности. При решении этой задачи важную роль играют международные стандарты аудита (МСА).

Профессиональные аудиторские организации стран с достаточно высоким уровнем развития аудита (Канады, Великобритании, Ирландии, США) лишь принимают к сведению положения международных стандартов аудита. Аудиторы ряда стран, в том числе Австралии, Бразилии, Индии и Голландии, используют МСА для разработки национальных стандартов аудита. Страны, не разрабатывающие собственные стандарты аудита (Малайзия, Нигерия, Фиджи и др.), применяют международные стандарты аудита в качестве отечественных стандартов. Россия избрала путь самостоятельной разработки правил (стандартов), подготовленных на базе международных стандартов аудита.

стандартизация аудиторский международный отчет.

Общая характеристика системы международных стандартов аудита

Назначение стандартизации в аудиторской деятельности

Аудит — это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Аудит появился в Европе и с развитием рыночных отношений стал важной частью делового мира как гарант качества ценных бумаг (в Англии в середине 19 в.).

Глобализация экономики и финансовых рынков приводит к увеличению объема иностранных инвестиций в Российской Федерации и к увеличению российских инвестиций за рубеж. Усиление международных компаний приводит к глобализации аудиторской профессии. Для повышения доверия к российской финансовой отчетности необходимо внедрение в РФ международных стандартов аудита (МСА).

Цель аудитора — подтвердить правильность бухгалтерской отчетности. Собственников и кредиторов волнует вопрос, можно ли доверять данным, с которыми их знакомит администрация предприятия. Поскольку всегда есть сомнение в правильности бухгалтерской отчетности, которую предоставляет администрация, постольку появляется специалист-посредник в лице аудитора, который подтверждает, что эта отчетность составлена правильно или, что более точно, достаточно правильно. Отсюда вытекает необходимость аудита как гаранта рыночных отношений.

Международная практика показывает, что для ведения квалифицированного аудита требуются две принципиально различные группы регулирующих документов:

Законодательные акты государства Аудиторские стандарты и др. регуляторы Например, законодательство США в соответствии с «Законом о ценных бумагах» (1933 г.) и «Законом о биржах ценных бумаг» (1934 г.), требует, чтобы финансовые отчеты компаний, выпускающих ценные бумаги на публичные торги на различных биржах ценных бумаг и на рынке ценных бумаг, подвергались аудиту и представлялась в Комиссию по ценным бумагам и биржам (SEC).

Вместе с тем, американские аудиторы в своей профессиональной деятельности обязаны следовать основополагающим принципам и приемам, установленным аудиторским сообществом, таким как: «Положение об основных концепциях аудита», опубликованное Комитетом по основным концепциям аудита Американской ассоциации бухгалтеров (ААА); «Положение об аудиторской процедуре», (SAS) № 1 «Кодификация аудиторских стандартов и процедур», объединяющее все американские стандарты аудита, изданные Советом по аудиторским стандартам AICPA (Американский институт дипломированных присяжных бухгалтеров).

С аудиторскими стандартами неразрывно связаны этические нормы, поскольку в стандартах активно оперируют этическими понятиями (независимость, конфиденциальность и т. п.).

Доверие общества к институту аудита началось с высокого профессионализма и соблюдения им установленных стандартов.

Стандарты являются своеобразными сводами правил, разработанных профессиональными объединениями с целью унификации основных критериев оценки работы в области аудита и обеспечения высокого уровня качества оказываемых аудиторами услуг.

Стандарты аудиторской деятельности — это система документов, устанавливающих единые требования к проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, порядку составления и представления аудиторских заключений и отчетов аудитора, контролю качества аудита, подготовке аудиторов и оценке их квалификации.

Стандарты, т. е. нормы и правила, регулируют не только аудиторскую деятельность, но, в той или иной мере, многие другие виды человеческой деятельности. Они обычно являются кодифицированным воплощением прогрессивных технологий, приемов и методов работы, независимо от того, изложены они в письменной форме или как-то иначе — в форме традиций, принятых в некоторой среде правил поведения и т. п. В разных сферах человеческой деятельности они называются по-разному: положения по бухгалтерскому учету (ПБУ в нашей стране), уставы различных видов войск, правила технического обслуживания, этикет и т. д.

Обычно стандарты используются в тех областях, где есть массовые и повторяющиеся элементы человеческой деятельности. Например, «Строительные нормы и правила» (СниП) для строителей), ПБУ (положения (стандарты) бухгалтерского учета) для бухгалтеров и т. д.

Смысл внедрения стандартов заключается в распространении — нередко принудительном или добровольно-принудительном — прогрессивных (на определенный момент времени) технологий, приемов и методов работы, выработанных лучшими представителями некоторой профессии, на всю профессию в целом.

Используемые в мире стандарты делятся на «мягкие» и «жесткие». Первые применяются в области предоставления информационных услуг и оформления документов; вторые относятся к продукции, технологическим процессам и материалам. Среди обоих типов стандартов, в связи с глобализацией мирохозяйственных связей, намечается тенденция к гармонизации национальных стандартов, их приближению либо друг к другу, либо к какому-то международному документу. Однако в «мягких» стандартах эта тенденция сильнее. Аудиторские стандарты относятся к «мягким» стандартам.

Аудиторские стандарты играют важную роль в аудите, поскольку выполняют следующие функции:

обеспечивают высокое качество проверки;

содействуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений;

помогают пользователям понимать процесс аудиторской проверки;

создают общественный имидж профессии;

устраняют контроль со стороны государства;

помогают аудитору вести переговоры с клиентом;

обеспечивают связь отдельных элементов аудиторского процесса.

Система аудиторских стандартов включает: международные стандарты; национальные стандарты той или иной страны; стандарты общественных аудиторских объединений; внутрифирменные стандарты.

В связи с глобализацией мирохозяйственных связей, намечается тенденция к гармонизации национальных стандартов, их приближению либо друг к другу, либо к какому-то международному документу. Аналогично тому, как для регулирования бухгалтерского учета за рубежом используются Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) и национальные стандарты такой отчетности, для регулирования статистического учета — международные и национальные стандарты статистики, для регулирования аудита там используется система Международных стандартов аудита и национальные аудиторские стандарты.

Разработка Международных стандартов аудита (International Standards on Auditing — ISA), утверждаемых Международной федерацией бухгалтеров, имеет двоякую цель:

способствовать развитию профессии в тех странах, где уровень профессионализма ниже общемирового;

унифицировать подход к аудиту в международном масштабе.

В различных странах международные стандарты играют разную роль:

В одних они приняты в качестве национальных (Кипр, Малайзия, Нигерия, Шри-Ланка).

В других странах, где существуют национальные стандарты, именно они играют решающую роль, а международные стандарты просто принимаются к сведению профессиональными организациями (это наиболее развитые страны — Канада, Великобритания, США).

В третьих странах международные стандарты выступают в качестве базы для разработки национальных стандартов (Австралия, Бразилия, Индия, Россия).

В зависимости от особенностей национальной правовой системы МСА действуют либо непосредственно, являясь обязательными без какой-либо их конкретизации (в 34 странах), либо практически без изменений (в 35 странах).

Российский аудит выбрал третий подход к гармонизации с международными стандартами. Однако воплощение этого подхода в жизнь на разных этапах развития аудита в России различалось.

До недавнего времени перед отечественным аудитом стояла цель оформиться в подсистему рыночной экономики и утвердиться в общественном сознании как профессия. Можно с большой уверенностью констатировать, что эта цель успешно достигнута. В рамках первого этапа развития Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ были одобрены 39 правил (стандартов) аудиторской деятельности. Они представляли собой подробные инструкции аудитору для проведения проверки и существенно отличались от МСА значительно большей степенью детализации. Такое отступление от МСА было оправдано целью ознакомления российских аудиторов, их клиентов и пользователей аудиторских услуг с тем, что собой представляет аудит, его целями, задачами, особенностями процесса аудиторской проверки.

В настоящее время решается задача сближения правовой и нормативной базы отечественного аудита с практикой работы международной системы аудита. Правовые основы такого сближения заложены Федеральным законом от 07.08.2001 N 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности». В развитие этого нормативного акта Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 N 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (в ред. Постановлений Правительства РФ от 04.07.2003 № 405, от 07.10.2004 № 532, от 16.04.2005 № 228, от 25.08.2006 № 523) утверждено тридцать одно федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности. Новые российские правила (стандарты) аудита в большей степени приближены к МСА. Однако в чистом виде система МСА не может быть перенесена в аудиторскую практику России.

Можно выделить следующие ограничения неизменного переноса МСА в российскую систему аудиторских стандартов:

Во-первых, конструкция МСА абстрактна (не привязана к какому-либо национальному законодательству), а отечественные аудиторские стандарты должны базироваться на российском законодательстве.

Во-вторых, в национальных российских стандартах должна быть учтена специфика России.

В-третьих, разработка стандартов представляет собой творческий процесс, устраняющий неизбежные недостатки базовой конструкции.

Для современного российского аудита международные стандарты являются примером организации системы национальных правил аудиторской деятельности, обобщающим опыт тех стран, где аудит сложился и функционирует уже давно. Кроме того, в скором времени аудиторам на практике придется столкнуться с применением МСА при проведении аудиторских проверок, так как планируется, что наряду с обязательным применением МСФО некоторые российские организации должны будут предоставлять аудиторское заключение, составленное по правилам МСА.

Говоря о статусе МСА необходимо отметить, что в исключительных обстоятельствах аудитор может отступить от международного стандарта. Но в случае возникновения такой ситуации подобное отступление должно быть убедительно аргументировано. В частности, такое отступление возможно в целях более эффективного выполнения задач аудита.

Международные стандарты аудита подлежат применению только по существенным аспектам. Любое ограничение в отношении применимости отдельного стандарта разъясняется во введении к такому стандарту.

Международные стандарты аудита не отменяют национальных стандартов и положений, регулирующих аудит финансовой или иной информации в каждой отдельной стране в части, не противоречащей международным стандартам. В случае, если по определенным аспектам национальные стандарты аудита отличаются либо противоречат международным, организации-члены МФБ должны привести в соответствие с международными принципы национальных стандартов.