Методика, техника составления и формирования показателей бухгалтерского баланса

Бухгалтерская отчетность — это информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период. Отчетность составляется на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам (п. 1 ст. 3 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», абз. 2 п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н). [4.14].

Перед тем, как рассмотреть методику и технику составления и формирования показателей бухгалтерского баланса изучим основные требования и правила, которые предъявляются к бухгалтерской отчетности.

Отчетной датой для составления бухгалтерской отчетности считается последний календарный день отчетного периода.

Отчетным периодом признается период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность. Для годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности отчетным периодом (отчетным годом) является календарный год — с 1 января по 31 декабря включительно, за исключением случаев создания, реорганизации и ликвидации юридического лица. 4.14].

Организации обязаны представлять годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность в налоговый орган по месту своего нахождения и в орган государственной статистики не позднее трех месяцев после окончания отчетного года, за исключением случаев, когда организация не обязана вести бухгалтерский учет.

Датой представления бухгалтерской отчетности для организации считается день ее почтового отправления или день фактической передачи ее по принадлежности.

Бухгалтерская отчетность на территории России должна быть составлена в рублях, на русском языке и храниться организацией в течение срока, установленного правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет после отчетного года.

Данные бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. В случае если отчитывающаяся организация имеет существенные объемы продаж, обязательств и т. п., то возможно приводить данные в представляемой бухгалтерской отчетности в миллионах рублей без десятичных знаков.

В бухгалтерской отчетности не допускается никаких подчисток и помарок. В случае отсутствия значения какого-либо числового показателя в строке (графе) типовой формы ставится прочерк (п. 11 ПБУ 4/99).

Вычитаемый показатель или показатель, имеющий отрицательное значение, указывается в круглых скобках (примечание 7 к форме Бухгалтерского баланса (Приложение N 1 к Приказу N 66н)).

Статьи бухгалтерской отчетности оцениваются по правилам, установленным соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т. е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах.

В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету (п. 34 ПБУ 4/99).

Данные бухгалтерской отчетности должны быть сопоставимы с данными за предшествующие отчетные периоды. 4.15].

Ознакомившись с основными требованиями и правилами, предъявляемыми к бухгалтерской отчетности, теперь рассмотрим саму методику составления бухгалтерского баланса.

Составление бухгалтерской отчётности — завершающий этап всего учётного процесса на предприятии.

Для достижения высокого качества отчётности необходимо заблаговременное проведение большого объёма подготовительных работ. В частности, процесс составления годового отчёта условно можно разделить на два этапа:

­ первый этап — подготовительная работа;

­ второй этап — непосредственное заполнение отчётных форм при соблюдении определённой очерёдности.

Подготовительная работа в свою очередь делится на следующие этапы:

• 1) текущая регистрация и проверка полноты и правильности отражения хозяйственных операций;
• 2) инвентаризация;

3) закрытие счетов;

4) формирование остатков по всем счетам бухгалтерского учета на конец отчетного периода (в виде оборотной ведомости либо в виде главной книги) и изучение изменений в порядке формирования бухгалтерской отчетности.

Основной задачей формирования годового бухгалтерского отчета предприятия является обеспечение своевременности, полноты и достоверности данных бухгалтерской и налоговой отчетности, предъявляемой в налоговые органы и заинтересованным пользователям.

Чтобы быть уверенным в правильности показателей годовой бухгалтерской отчетности на предприятии, необходимо еще раз проверить записи бухгалтерского учета и убедиться в том, что:

­ на счетах бухгалтерского учета предприятия отражены все хозяйственные операции отчетного года (полнота отражения);

­ записи в бухгалтерском учете произведены на основании соответствующих первичных документов (обоснованность отражения);

­ отражение хозяйственных операций не противоречит соответствующим положениям действующих нормативных актов (правильность отражения).

Это относится к первому этапу подготовительной работы.

Следующим этапом подготовительной работы по составлению бухгалтерского баланса является инвентаризация. Инвентаризация представляет собой определенную последовательность практических действий по документальному подтверждению наличия, состояния и оценки имущества и обязательств организации с целью обеспечения достоверности данных учета и отчетности.

Обязанность организаций проводить инвентаризацию имущества и обязательств установлена:

• — ст. 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 129-ФЗ);[1.2]
• — п. 26 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н (далее — Положение N 34н);[1.5]
• — ст. 11 Федерального Закона от 6 декабря 2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». 1.4]

Согласно названным документам порядок и сроки проведения инвентаризации определяет руководитель организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года) проведение инвентаризации обязательно (п. 2 ст. 12 Закона N 129-ФЗ, п. 27 Положения N 34н).

Порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов осуществляется на основании Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49 (далее — Методические указания N 49).

В соответствии с данными Указаниями инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств, в том числе не принадлежащие организации на праве собственности, но числящиеся в бухгалтерском учете на забалансовых счетах.

При этом под имуществом организации понимаются основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства и прочие финансовые активы, а под финансовыми обязательствами — кредиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы.

Проводится инвентаризация по местонахождению имущества и по материально ответственным лицам.

Результаты проведенной инвентаризации обобщаются в Ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией, унифицированная форма N ИНВ-26 которой утверждена Постановлением N 26. Указанные результаты должны быть отражены в годовом бухгалтерском отчете (п. 5.5 Методических указаний по инвентаризации). 4.14,с.22].

В заключение следует указать на то, что ответственности за непроведение инвентаризации действующим законодательством Российской Федерации не предусмотрено. Однако штраф может быть назначен за недостоверность данных бухгалтерского учета и отчетности, поскольку инвентаризация проводится именно для подтверждения учетных данных.

Третий этап подготовительной работы — закрытие счетов. Важным этапом подготовительной работы составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно — распределительных, сопоставляющих, финансово — результативных.

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проводится реформация баланса. Реформация баланса — это процедура закрытия бухгалтерских счетов, на которых учитываются финансовые результаты. Это счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки». При закрытии этих счетов бухгалтер выявляет конечный финансовый результат хозяйственной деятельности организации за отчетный год.

Завершающим этапом подготовительной работы является формирование остатков по всем счетам бухгалтерского учета на конец отчетного периода (в виде оборотной ведомости либо в виде главной книги) и изучение изменений в порядке формирования бухгалтерской отчетности. В конце отчетного периода по всем счетам Главной книги подсчитываются обороты и выводятся конечные остатки. Бессальдовые счета закрываются, их обороты по дебету и кредиту должны быть равны, а сальдо отсутствует. На основе данных счетов составляется пробный баланс, разновидностью которого в России считается оборотная ведомость.

Оборотные ведомости служат главным образом для обобщения, проверки правильности записей на счетах бухгалтерского учета и составления нового баланса. Их составляют как по синтетическим, так и по аналитическим счетам. Для составления оборотной ведомости использованы данные о начальных остатках, оборотах и конечных остатках синтетических счетов. На этом же этапе необходимо изучить все изменения, которые касаются порядка формирования статей бухгалтерского баланса.

После проведения всех подготовительных работ переходим к непосредственному заполнению отчетных форм — бухгалтерского баланса в нашем случае. На этом этапе осуществляется итоговое обобщение показателей бухгалтерских счетов в формах отчетности.

С 2011 г. в соответствии с Приказом Минфина России от 02.07.2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» значительно изменяется содержание форм бухгалтерской отчетности, что привело к определенным затруднениям по вопросам методики заполнения этих форм. Существенным является то, что изменения, вносимые в бухгалтерскую отчетность, приближают ее к Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО (ISA) 1 «Представление финансовой отчетности»).

Сведения об остатках имущества и обязательств представляют в новых формах отчетности за три отчетные даты, а не только на начало года и конец отчетного периода, как это предусмотрено в прежней форме баланса и в других формах отчетности. В новой форме бухгалтерского баланса остатки имущества и обязательств отражают на следующие даты:

• — по состоянию на отчетную дату отчетного периода;
• — на 31 декабря предыдущего года;
• — на 31 декабря года, предшествующего предыдущему. [4.3]

В бухгалтерской отчетности, представляемой в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти, указываются коды показателей согласно Приложению N 4 к Приказу N 66н (п. 5 Приказа N 66н).

Порядок формирования показателей бухгалтерского баланса в соответствии с новыми требованиями составления бухгалтерской отчетности рассмотрим на примере предприятия ЧУЗ «Сибирское здоровье-Алтай» в п. 2.2 главы 2 дипломной работы.