Использование учетной политики для целей бухгалтерского учета

В соответствии с п. 4 ст.8 Федерального закона № 12-ФЗ все организации обязаны вести бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета.

Информация, содержащаяся в принятых к учету первичных документах, систематизируется и накапливается в бухгалтерской отчетности. Все особенности составления бухгалтерской отчетности и представления ее заинтересованным лицам должны быть отражены в учетной политике организации.

Учет материально — производственных запасов.

Материально — производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Как и другие виды активов, МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету на балансовых счетах при переходе к организации прав собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления. В остальных случаях контроля запасы будут учитываться на соответствующих забалансовых счетах.

Фактическая себестоимость МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их покупку за минусом НДС и других возмещаемых налогов. К таким затратам относятся:

• · суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику;
• · расходы на информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ;
• · таможенные пошлины;
• · не возмещаемые налоги;
• · вознаграждения посредникам;
• · затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их пользования, включая расходы на страхование;
• · затраты на доработку, сортировку, фасовку и улучшение технических характеристик получаемых запасов, не связанные с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг), и др.

В фактические затраты на приобретение МПЗ не включаются общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связанны с приобретением МПЗ.

В составе фактических затрат учитываются суммовые разницы, возникающие до принятия материально — производственных запасов к бухгалтерскому учету в случаях, если оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

В бухгалтерском учете и финансовой отчетности приобретение материально — производственных запасов отражается:

• · по фактической себестоимости — приобретенные материальные ценности учитываются на счете 10 «Материалы»;
• · по учетным ценам — используются счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

В соответствии с п. 16 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально — производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н, стоимость материально — производственных запасов как в бухгалтерском, так и в налоговом учете списывается в затраты и расходы на производство продукции одним из следующих методов:

• · по себестоимости каждой единицы;
• · по средней себестоимости;
• · по себестоимости первых во времени приобретения материально — производственных запасов (ФИФО);
• · по себестоимости последних по времени приобретения материально — производственных запасов (ЛИФО).

Себестоимость отдельных статей запасов, не являющихся взаимозаменяемыми, должна определятся путем специфической идентификации индивидуальных затрат, т. е. специфические затраты относятся на определенные статьи запасов. Если идентификация индивидуальных затрат невозможна, применяются следующие методы для определения себестоимости запасов: метод ФИФО, метод средневзвешенной стоимости или метод ЛИФО.

Фактическая себестоимость материалов может рассчитываться на счете 10 или на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Счета 15 и 16 применяются в том случае, когда в процессе производства предприятие использует значительную номенклатуру материалов, на которые цена часто меняется, например, в связи с различиями в условиях их доставки от поставщика. В этом случае проще использовать рассчитанные учетные или плановые цены, которые будут постоянными в условиях определенного временного периода до момента их пересмотра по каким — нибудь причинам. В этих условиях для формирования по стоимости материально — производственных запасов и выявление отклонений в их стоимости по учетным ценам от фактической стоимости применяются счета 15 и 16.

В настоящее время такого рода отклонения не списываются на счета учета затрат. Однако накопленные по дебету или кредиту счета 16 отклонения реально относятся ко всем материально — производственным запасам, числящимся в учете организации, в том числе и находящимся на складе. Поэтому как в бухгалтерском учете, так и в учете для целей налогообложения следует производить отчет таких отклонений, приходящихся на остаток МПЗ на конец месяца, оставляя полученную сумму на счете 16. Организация самостоятельно должна решить, каким образом будет производиться такое списание: в полной сумме на счета учета затрат, либо пропорционально стоимости материально — производственных запасов, переданных в производство.

Если на конец месяца на счете 16 остается дебетовое сальдо, то в бухгалтерском учете организации необходимо сделать следующую проводку:

Д 20, 23, 25, 26,44,…К 16 — списано дебетовое отклонение (полностью или в части, приходящейся на стоимость материалов, отпущенных в производство) в стоимости материалов (перерасход).

Оставшееся на конец месяца кредитовое сальдо по счету 16 сторнируется в корреспонденции с теми счетами, на которые были списаны материально — производственные запасы следующим образом:

Д 20,23,25,26,44,… К 16 — сторнировано кредитовое отклонение (в полной сумме или в части, приходящееся на стоимость материалов, отпущенных в производство) в стоимости материалов (экономия).