Учет расчетных операций

1. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», на котором учитываются расчеты за поставленные материально-производственные ценности, выполненные работы и оказанные услуги. Расчеты с организациями за коммунальные услуги и т. п. допускается вести на счете 76. Подрядные организации учитывают расчеты с субподрядчиками на счете 60. Выданные авансы учитываются на счете 60 обособленно.

Все операции, связанные с расчетами за материально-производственные запасы, работы и услуги, отражаются по кредиту счета 60 независимо от времени оплаты счетов (по начислению) и относятся в дебет счетов 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Приобретение материалов», 19 «НДС по приобретенным ценностям», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 43 «Коммерческие расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.

По дебету счет 60 корреспондирует со счетами учета денежных средств: Дебет счета 60 Кредит счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

На сумму зачета ранее выданного аванса оформляется запись: Дебет счета 60, соответствующий субсчет, Кредит счета 60, субсчет «Авансы выданные».

При списании кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности в учете оформляется запись: Дебет счета 60 Кредит счета 91−2 «Прочие расходы».

Сумма задолженности, обеспеченная выданными векселями, учитывается на счете 60 обособленно. Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому поставщику (подрядчику) и каждому расчетному документу.

Учет авансов ведется на счетах 60 и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обособленно. Использование авансов в расчетах оговаривается в договорах и выделяется в расчетно-платежных документах. В бухгалтерском учете организации, выдавшей аванс, оформляется запись: Дебет счета 60, субсчет «Авансы выданные», Кредит счетов 50, 51, 52.

На счете 60 авансы выданные числятся до момента погашения задолженности перед поставщиком или подрядчиком. Например, при поступлении материалов в счет аванса оформляются проводки:

Дебет счета 10 Кредит счета 60 — на стоимость поступивших материалов без НДС;

Дебет счета 19 «НДС по полученным ценностям» Кредит счета 60 — на сумму НДС.

Одновременно производится зачет аванса выданного: Дебет счета 60 Кредит счета 60, субсчет «Авансы выданные».

НДС по оплаченным материалам предъявляется к зачету из бюджета: Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС», Кредит счета 19.

2. Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». На счете 62 обособленно учитываются авансы полученные, и соответственно данный счет может иметь как дебетовое, так и кредитовое сальдо.

По кредиту счет 62 корреспондирует:

• *с дебетом счетов 50, 51, 52 — по получению денежных средств в оплату предъявленных покупателям и заказчикам счетов;
• *с дебетом счета 62, субсчет «Авансы полученные» — по зачету авансов полученных;
• *с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» — при списании убытков от дебиторской задолженности, и т. д.

По дебету счет 62 корреспондирует с кредитом счетов 90−1 «Выручка», 91−1 «Прочие доходы» — на сумму предъявленных покупателям и заказчикам расчетных документов.

Аналитический учет на счете 62 ведется по каждому покупателю или заказчику и по каждому расчетному документу.

Если организация использует авансовую форму расчетов, то в бухгалтерском учете организации, получившей аванс, оформляются записи:

*При поступлении аванса на счета организации: Дебет счетов 50, 51, 52 Кредит счета 62, субсчет «Авансы полученные».

С суммы полученного денежного аванса организация должна исчислить НДС в бюджет. На сумму аванса заполняется счет-фактура, а в бухгалтерском учете делается запись: Дебет счета 62, субсчет «Авансы полученные», Кредит счета 68 — на сумму исчисленного НДС.

*При отгрузке продукции покупателю или сдаче заказчику выполненных работ полученная сумма аванса засчитывается в уменьшение задолженности перед покупателем (заказчиком), а в учете делаются записи:

oДебет счета 62, субсчет «Авансы полученные», Кредит счета 62 — на сумму отгруженной продукции, включая НДС;

oДебет 68, субсчет «НДС», Кредит счета 62, субсчет «Авансы полученные» — на сумму восстановленного НДС.

Аналитический учет ведется по каждому выданному и полученному авансу.

3. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям ведется на активном счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», который предназначен для обобщения информации по расчетам с персоналом организации, кроме расчетов по оплате труда, а также по подотчетным и депонированным суммам.

По дебету счета 73 отражается задолженность работников, а по кредиту счета 73 — ее погашение.

Если организация осуществляет расчеты с персоналом по займам, то в бухгалтерском учете (на основании распоряжения администрации и кассовых документов) будут произведены следующие записи:

• *Дебет счета 73, субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам», Кредит счетов 50, 51 — выдан заем (ссуда) работнику за счет средств организации;
• *Дебет счетов 50, 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», Кредит счета 73, субсчет 1 — погашена задолженность по займу работником.

Расчеты по возмещению материального ущерба учитываются на счете 73−2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — это расчеты за ущерб, причиненный работниками данной организации в результате хищений, брака, недостач и т. д. Подобные расчеты производятся на основании распоряжения руководителя организации либо по решению суда и регламентируются ст. 238−250 ТК.

Например, при выявлении недостачи материалов в бухгалтерском учете необходимо произвести следующие записи:

• *Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит счета 10 «Материалы» — на сумму выявленной недостачи по фактической себестоимости;
• *Дебет счета 73, субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба», Кредит счета 94 — недостача отнесена на виновное лицо.

При взыскании недостачи по рыночной цене разница между рыночной и фактической себестоимостью недостачи отражается записью:

*Дебет счета 73, субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов».

Эта разница будет отнесена на финансовые результаты того периода, в котором будет произведено фактическое возмещение материального ущерба:

• *Дебет счетов 50, 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 73, субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»;
• *Дебет счета 98 Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

Аналитический учет ведется по каждому работнику.

• 4. Для учета расчетов с бюджетом используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», на котором учитываются расчеты по налогам, уплачиваемым организацией, и по налогам, удерживаемым с персонала. По кредиту счета 68 отражается сумма начисленных налогов, фактически причитающихся к уплате в бюджет, по дебету счета 68 — перечисление налогов и предъявление НДС к зачету в бюджет. К счету 68 могут быть открыты следующие субсчета:
  • *68−1 — «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»;
  • *68−2 — «Расчеты по НДС»;
  • *68−3 — «Налог на прибыль»;
  • *68−4 — «Расчеты по налогу на имущество» и др. по усмотрению организации.

В бухгалтерском учете оформляются следующие записи:

• *Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 68, субсчет 1 — удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы;
• *Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»;
• *Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 3 «НДС», Кредит счета 68, субсчет 2;
• *Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «НДС» — начислен НДС (моментом признания выручки является момент отгрузки либо момент оплаты соответственно);
• *Дебет счета 76, субсчет 3 «НДС», Кредит счета 68, субсчет 2 — учтен НДС при уплате налога «по оплате»;
• *Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные», Кредит счета 68, субсчет 2 — начислен НДС с авансов полученных;
• *Дебет счета 68, субсчет 2, Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» — предъявлен НДС к зачету из бюджета;
• *Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» Кредит счета 68, субсчет 3 — начислен налог на прибыль;
• *Дебет счета 91, субсчет 1 «Прочие расходы», Кредит счета 68, субсчет 4 — начислен налог на имущество;
• *Дебет счета 99, Кредит счета 68 — начисленые штрафные санкции в бюджет;
• *Дебет счета 68, соответствующие субсчета, Кредит счета 51 «Расчетные счета» — перечислены налоговые платежи и штрафные санкции в бюджет.

Аналитический учет ведется по каждому налогу.

5. Учет расчетов с органами социального страхования. С суммы начисленной оплаты труда и других выплат в пользу работников как в денежной, так и в натуральной форме организации производят отчисления на социальное страхование и обеспечение.

Отчисления на социальное страхование и обеспечение учитываются на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому открываются субсчета по каждому виду отчислений.

Начисление страховых взносов отражается по дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 91 «Прочие доходы и расходы», 97 «Расходы будущих периодов» и др.

Из сумм, причитающихся к уплате в фонды социального страхования, организация может оплачивать пособия по временной нетрудоспособности и производить другие выплаты, предусмотренные законодательством. При этом в учете делается запись:

*Дебет счета 69 Кредит счетов 50 «Касса», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на сумму произведенных выплат из средств фонда.

Перечисление средств в фонды социального страхования оформляется проводкой:

*Дебет счета 69 Кредит счета 51 «Расчетные счета» — на сумму фактически перечисленных средств.

Аналитический учет ведется по каждому фонду.

6. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами. Для учета расчетов с другими организациями и отдельными лицами используют активно-пассивный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

На нем учитывают расчеты по операциям некоммерческого характера (учетными заведениями, научными организациями и т п), с транспортными организациями, за услуги, оплачиваемые чеками, по депонированной заработной плате, по суммам удержаний из заработной платы в пользу организаций и отдельных лиц по ис-полнительным документам и др.

Аналитический учет ведут по каждому дебитору и кредитору. Сальдо по счету 76 определяют по аналитическим счетам и показывают в балансе развернуто дебетовое — в активе, кредитовое — в пассиве.

Минфин РФ рекомендует к счету 76 открывать следующие субсчета:

• *76−1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;
• *76−2 «Расчеты по претензиям»;
• *76−3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;
• *76−4 «Расчеты по депонированным суммам» и др.