Учет, анализ и аудит труда и его оплаты

Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы в ООО «Сатурн» используют унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденных постановлением Госкомстата РФ от 5.01.04г. № 1 (11).

Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (форма Т-1) применяются для оформления и учета принимаемых на работу по трудовому договору. Составляются лицом, ответственным за прием, на всех лиц, принимаемых на работу в организацию. Здесь указываются наименование структурного подразделения, должность, испытательный срок, а также условия приема на работу и характер предстоящей работы. Подписанный руководителем организации приказ объявляют работнику под расписку. На основании приказа в трудовую книжку вносится запись о приеме на работу, заполняется личная карточка, а в бухгалтерии открывается лицевой счет работника.

Личная карточка работника (форма №Т-2) заполняется на лиц, принятых на работу на основании приказа о приеме на работу, трудовой книжки, паспорта, военного билета, документа об окончании учебного заведения, страхового свидетельства государственного и пенсионного страхования, свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, а также сведений, сообщенных о себе самим работником.

Штатное расписание (форма №Т-3) применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации. Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. Утверждается приказом руководителя организации.

Приказ о переводе работника на другую работу (форма Т-5) используется для оформления и учета перевода работника на другую работу в организации. Заполняется работником кадровой службы с учетом письменного согласия работника, подписывается руководителем организации. На основании данного приказа делаются отметки в личной карточке работника, лицевом счете, вносится запись в трудовую книжку.

Приказ о предоставлении отпуска работнику (форма №Т-6) применяется для оформления и учета отпусков, предоставляемых работнику в соответствии с законодательством, коллективным договором, нормативными актами организации, трудовым договором. Составляется работником кадровой службы, подписывается руководителем. На основании приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счете и производится расчет заработной платы, причитающейся за отпуск.

График отпусков (форма №Т-7) предназначен для отражения сведений о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работникам всех структурных подразделений организации на календарный год по месяцам. Он подписывается руководителем кадровой службы, согласовывается с выборным профсоюзным органом и утверждается руководителем организации.

Приказ о прекращении трудового договора с работником (форма Т-8) применяется для оформления и учета увольнения работника. Заполняется работником кадровой службы, подписывается руководителем. На основании этого приказа делается запись в личной карточке, лицевом счете, трудовой книжке.

Приказ о направлении работника в командировку (форма №Т-9) применяется для учета направлений работника в командировки. Заполняется работником кадровой службы, подписывается руководителем предприятия. В приказе указывается фамилия и инициалы, структурное подразделение, должность командируемых, а также цели, время и места командировок.

Командировочное удостоверение (форма №Т-10) является документом, удостоверяющим время пребывания работника в служебной командировке. Выписывается в одном экземпляре работником кадровой службы на основании приказа о направлении в командировку. В каждом пункте назначения делаются отметки о времени прибытия и выбытия, которые заверяются подписью ответственного должностного лица и печатью.

После возвращения из командировки в организации работником составляется авансовый отчет с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы.

Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда (форма Т-13) применяют для осуществления табельного учета и контроля трудовой дисциплины. Табельный учет охватывает всех работников организации. Каждому из них присваивается определенный табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причин, а также часов простоя и часов сверхурочной работы.

Табели составляются в одном экземпляре, подписываются руководителем структурного подразделения и кадровой службы и передаются в бухгалтерию.

Отметку о неявках или опозданиях делают в табеле на основании соответствующих документов — справок о вызове в военкомат, суд, листов о временной нетрудоспособности и др., которые работники сдают табельникам; время простоев устанавливают по листкам о простое, а часы сверхурочной работы — по спискам мастеров.

Учет выработки рабочих в ООО «Сатурн» осуществляют мастера, бригадиры и другие работники, на которых возложены эти обязанности. Для учёта выработки применяют различные формы первичных документов.

(наряды на сдельную работу, ведомости учёта выполненных работ и др.), которые содержат следующие реквизиты: место работы; время работы; наименование и разряд работы; количество и качество работы; фамилии, инициалы, табельные номера и разряды рабочих; нормы времени и расценки за единицу работы; сумму заработной платы работников; шифры учета затрат, на которые относится начисленная заработная плата; количество нормочасов по выполненной работе.

Оформленные первичные документы по учету выработки и выполненных работ вместе со всеми дополнительными документами передаются бухгалтеру.

В ООО «Сатурн» для определения заработной платы работников применяют расчетные ведомости (форма №Т-51) и платежные ведомости (форма №Т-53). В расчетной ведомости содержатся все расчеты по определению сумм заработной платы, подлежащих выдаче работникам. Платежную ведомость используют лишь для выплаты заработной платы. В ней указывают фамилии и инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче и расписку в получении заработной платы.

Заработную плату на предприятии выдают из кассы в течение трех дней. По истечении этого срока кассир против фамилий работников, не получивших заработную плату, делает отметку «Депонировано», составляет реестр невыданной заработной платы и в конце ведомости указывает фактически выплаченную и не полученную работниками сумму заработной платы. Суммы не выплаченной в срок заработной платы по истечении трех дней сдают в банк на расчетный счет.

На выданную сумму заработной платы составляется расходный кассовый ордер (форма №КО-2), номер и дата которого проставляются на последней странице ведомости.

Журнал регистрации платежных ведомостей (форма №Т-53а) применяется для учета и регистрации платежных ведомостей по произведенным выплатам работникам организации. Ведется работником бухгалтерии.

Выплаты, не совпадающие со временем выдачи заработной платы (внеплановые авансы, отпускные суммы и т. п.), производят по расходным кассовым ордерам, на которых делают пометку «Разовый расчет по заработной плате» .

В ООО «Сатурн» на каждого работника открывают лицевые счета (форма №Т-54), в которых записывают необходимые сведения о работнике (семейное положение, разряд, оклад, стаж работы, время поступления на работу и др.), все виды начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц. По этим данным легко рассчитать средний заработок за любой период времени.

Синтетический учет расчетов с персоналом как состоящих, так и не состоящих в списочном составе предприятия по оплате труда осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет пассивный. По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебету — удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов.

Синтетический учет ведут в мемориальных ордерах, оборотных ведомостях, главной книге, журналах-ордерах.

Аналитический учет ведут в лицевых счетах работника, налоговых карточках по учету доходов, расчетных и платежных ведомостях, карточках по учету сумм начисленных выплат и единого социального налога и др. .

Для правильного отражения начисленной заработной платы бухгалтер самостоятельно выбирает тот счет по учету издержек производства и обращения, который соответствует деятельности организации и структуре производства.

Д 20 — К 70 — начислена зарплата работникам основного производства;

Д 26 — К 70 — начислена зарплата административно-управленческого персонала;

Д 69/1 — К 70 — отражены суммы начисленных пособий по временной нетрудоспособности по беременности, родам и т. д.;

Д 70 — К 50 — выдана сумма заработной платы из кассы предприятия;

Д 70 — К 51 — выдана сумма заработной платы с расчетного счета предприятия;

Д 70 — К 76/4 — отражена сумма депонированной заработной платы.

Аналитический учет депонированной заработной платы ведется по каждому работнику в реестре невыданной заработной платы.

Д 51 — К 50 — сданы депонированные суммы в банк на расчетный счет;

Д 76/4 — К 50 — выдана депонированная сумма заработной платы из кассы по расходному кассовому ордеру;

Д 76/4 — К 91/1 — отнесены на финансовые результаты невостребованные депонированные суммы по истечении срока исковой давности.

Из начисленной работникам заработной платы в ООО «Сатурн», как и на любом другом предприятии могут производится различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе предприятия.

Обязательными удержаниями являются налог на доходы с физических лиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

Налоговая ставка на доходы с физических лиц устанавливается в размере 13%.

Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении следующих доходов:

стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в конкурсах, лотереях и др.;

страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения установленных норм НК РФ размеров;

процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте.

Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ; в размере 6% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организации, полученных в виде дивидендов; в размере 9% в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием.

По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак и т. д. .

Удержания из начисленной заработной платы в ООО «Сатурн» отражают по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов:

• 68 «Расчеты по налогам и сборам» (на сумму налога на доходы с физических лиц);
• 28 «Брак в производстве» (на суммы удержаний с виновников брака);
• 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (на суммы за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставленным займам, уплаченных штрафов);
• 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на суммы по исполнительным документам), и др. .

Учет расчетов по возмещению материального ущерба осуществляют на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» .

В дебет счета 73 относят суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, с кредита счета 94 «недостачи и потери от порчи ценностей», счета 98 «Доходы будущих периодов», счета 28 «Брак в производстве» и др. .

По кредиту счета 73, субсчет 2, отражают погашение материального ущерба в корреспонденции со счетами:

• 50,51 — на сумму внесенных платежей;
• 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на сумму удержаний из заработной платы;
• 94 «Недостатки и потери от порчи ценностей» — на сумму списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска.

Выполнение производственной программы и финансовое состояние предприятия находится в прямой зависимости от наличия и использования трудовых ресурсов. Поэтому при изучении отчетности предприятия необходимо определить состояние, обеспеченность рабочей силой и степень их использования.

Эти данные можно определить на основе формы № 5 «Приложения к бухгалтерскому балансу» в разделе 6,7.

Таблица 8. Эффективность использования трудовых ресурсов ООО «Сатурн» за 2005 год по сравнению с 2000 и 2004 годами.

Данные таблицы 8 по ООО «Сатурн» показывают, что темп роста выпуска продукции обгоняет темп роста численности работников. Так, в 2005 г. темп роста объёма производства по сравнению с 2000 г. составил 206,5%, а с 2004 г. — 129,8%.

Численность работников всего персонала уменьшилась на 10 человек или 9,5%, а по сравнению с прошлым годом на 2 чел. или 2,0%, а численность рабочих по сравнению с 2000 увеличилась на 2 чел. или 2,4%, но по сравнению с 2004 г. — осталась неизменной. Среднегодовая выработка работников, т. е. производительность труда в ценах указанных лет, возросла соответственно на 228,3% и 132,6%, а рабочих — 201,4% и 130,0%.

Среднегодовая выработка продукции в сопоставимых ценах по сравнению с 2000 г. уменьшилась, а с 2004 г. — увеличилась на 1,3%. Средняя выработка одного рабочего имеет тенденцию роста как по сравнению с базисным, так и прошлым годом.

На производительность труда и производство продукции оказало влияние изменение числа работников, числа отработанных работниками количества дней и часов.

Коллективу ООО «Сатурн» в условиях рыночных отношений пришлось резко изменить организационную структуру, усиленно изучать рынок сырья и готовой продукции, что дало возможность в 2004 г. несколько повысить производительность труда.

В ООО «Сатурн» темпы роста производительности труда в действующих ценах опережают рост оплаты труда. Такое положение следует считать нормальным, указывающим на повышение эффективности использования фонда оплаты труда и трудовых ресурсов.

Таблица 9. Влияние изменения численности рабочих, производительности труда и цен на объём выпуска продукции в ООО «Сатурн» за 2005 год по сравнению с 2000 годом.

В ООО «Сатурн» выработка продукции на одного работника составила:

в действующих ценах в 2000 г. — 9940,5 руб., в 2004 г. — 20 045,3 руб.;

в сопоставимых ценах в 2000 г. — 9940,5 руб., в 2004 г. — 5895,3 руб. .

Производительность труда по сравнению с 2000 г. увеличилась в действующих ценах на 10 104,8 руб., в сопоставимых ценах — снизилась на 4045,2 руб. .

Среднесписочная численность рабочих увеличилась на 2 чел. Это повлияло на увеличение объема выпущенной продукции на 198,8 тыс. руб. А в результате снижения производительности труда объём производства уменьшился на 3478,8 тыс. руб. За счёт повышения цен на товары объём произведенной продукции увеличился на 12 169,0 тыс. руб.

Таким образом, влияние этих трёх факторов дает общее отклонение выпуска продукции отчётного года по сравнению с базисным годом: 888,9 (198,8 — 3478,8 + 12 169,0).

Таблица 10. Расчёт влияния на выпуск продукции факторов, связанных с использованием трудовых ресурсов ООО «Сатурн» за отчётный год по сравнению с прошлым годом.

Приведенные данные в таблице 10 указывают на то, что объём произведенной продукции в 2005 году по сравнению с прошлым годом возрос на 3957 тыс. руб. На это отклонение оказали влияние изменение следующих факторов:

уменьшение числа рабочих снизило объём произведенной продукции на 1506 тыс. руб.;

рост среднего количества отработанных дней одним рабочим увеличил объём произведенной продукции на 396 тыс. руб.;

снижение продолжительности рабочего дня, за счёт внутрисменных простоев, уменьшило объём произведенной продукции на 522 тыс. руб.;

рост часовой выработки, т. е. производительности труда, увеличило объём выпущенной продукции на 5589 тыс. руб. .

Кроме того, на производительность труда оказывает влияние обеспечение современной техникой и технологией. Чтобы достичь высокого уровня качества производимой продукции, сделать товары конкурентоспособными, необходимо внедрять в производство самую современную технику и технологию.

Таблица 11. Расчёт абсолютного и относительного отклонения в оплате труда по ООО «Сатурн» за 2005 г по сравнению с прошлым годом.

Из данных таблицы 11 видно, что в 2005 году по сравнению с прошлым годом израсходовано средств на оплату труда больше на сумму 2288,1 тыс. руб. Это абсолютное отклонение.

Но если сравнить с фондом оплаты труда прошлого года в пересчёте на фактический объём произведенной и реализованной продукции отчётного года, то ООО «Сатурн» имеет экономию фонда оплаты труда на сумму 1748,7 тыс. руб. Это относительное отклонение.

В ООО «Сатурн» скорректированный показатель по фонду оплаты труда составляет 8180,8 тыс. руб.

Таблица 12. Расчёт влияния изменения объёма производства и реализации продукции на сумму расходов по оплате труда ООО «Сатурн» за 2005 г. по сравнению с прошлым годом.

Данные таблицы 12 показывают, что ООО «Сатурн» за 2005 год по сравнению с прошлым годом имеет абсолютный рост фонда оплаты труда на сумму 2288,1 тыс. руб. Он образовался в результате увеличения объёма производства и реализации продукции.

В результате увеличения объёма производства и реализации продукции, затраты по оплате труда увеличились на сумму 4038,7 тыс. руб. В результате снижения уровня расходов по оплате труда затраты уменьшились на 1748,6 тыс. руб.

Таблица 13. Расчёт влияния изменения численности работников и средней заработной платы на фонд оплаты труда по ООО «Сатурн» за 2005 год по сравнению с прошлым годом.

Данные таблицы 13 показывают, что уменьшение числа производственных рабочих по сравнению с прошлым годом на 2 чел. увеличило фонд оплаты труда на 178,5 тыс. руб. (4322,5 — 4144), а рост средней заработной платы увеличил фонд оплаты труда на 2109,6 тыс. руб. (6432,1 — 4322,5). Таким образом, влияние изменения числа работников и средней заработной платы даёт общее отклонение фонда оплаты труда на сумму 2288,1 тыс. руб.

Таблица 14. Расчёт влияния отдельных факторов на фонд оплаты труда по ООО «Сатурн» за 2005 год по сравнению с прошлым годом.

определить структуру собственных средств и ее изменение за год;

изучить факторы и причины изменения собственного капитала по их видам;

проанализировать каждый из факторов и причин изменения собственного капитала в целом и по их видам;

разработать конкретные рекомендации по принятию управленческих решений по увеличению собственного капитала и улучшению уровня финансовой устойчивости предприятия.

Основными источниками анализа собственного капитала являются Финансовая (бухгалтерская) отчетность формы: № 1 «Бухгалтерский баланс», 3 «Отчет о движении капитала», № 6 «Отчет о целевом использовании полученных средств», № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», раздел 4 «Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений», раздел 5 «Финансовые вложения» .

На основании бухгалтерского баланса ООО «Сатурн» раздел 3 «Капитал и резервы» определим сумму собственных средств в целом и по их видам на начало и конец отчетного периода, и их изменение за год (таблица).

Таблица 15. Динамика собственного капитала и его структуры по ООО «Сатурн» за 2005 год (сумма — тыс. руб.).

Данные этой таблицы показывают, что собственные средства ООО «Сатурн» на конец 2005 года составляют 352 тыс. руб. В течение года они увеличились на 264 тыс. руб. .

Уставный капитал в течение года не изменился, т. е. что на начало, что на конец года он составлял 10 тыс. руб. .

Увеличение собственного капитала произошло за счет нераспределенной прибыли, которая на начало года составляла 78 тыс. руб. В течение года она выросла на 264 тыс. руб. и составила 342 тыс. руб.

Анализируя состояние собственного капитала, необходимо определить движение собственного капитала в целом и по их видам за отчетный год. Это можно сделать используя форму № 3 «Отчет о движении капитала». Для этого составляется таблица, где определены сумма собственного капитала в целом и по их видам на начало и конец года, сумма поступивших и использованных собственных средств, а также рассчитаны коэффициенты поступления и выбытия (таблица).

Таблица 16. Изменение капитала в целом и по их видам ООО «Сатурн» за 2005 год (сумма — тыс. руб.).

Из данных таблицы 16 видно, что остаток собственного капитала на конец года составил 352 тыс. руб., тогда как на начало года его сумма составляла 88 тыс. руб. За отчетный период поступление собственных средств составило 295 тыс. руб., а выбытие — 31 тыс. руб. .

Коэффициент поступления, характеризующий долю поступивших собственных средств в общей их сумме на конец года, составил 0,84. Коэффициент выбытия, показывающий долю израсходованных собственных средств в их общей сумме на начало года, составляет 0,35. В связи с тем, что коэффициент выбытия меньше, чем коэффициент поступления можно сделать вывод о росте собственного капитала за год.

Таблица 17. Расчет размещения собственного капитала ООО «Сатурн» за 2005 год (сумма — тыс. руб.).

Произведенные в таблице 17 расчеты показывают, что собственные средства ООО «Сатурн» полностью размещены в долгосрочных активах, так как долгосрочных обязательств предприятие не имеет.

Таблица 18. Расчет показателей, характеризующих размещение собственных средств ООО «Сатурн» за 2005 год (сумма — тыс. руб.).

Данные таблицы показывают, что собственный капитал ООО «Сатурн» очень низкий, поэтому все коэффициенты, характеризующие размещение собственного капитала, также низкие.

Так, коэффициент участия собственных средств в долгосрочных активах на конец года составил 0,11, за год произошло его увеличение на 0,09.

В оборотных средствах собственные средства предприятия не участвуют.

Коэффициент финансовой устойчивости составляет 0,03. это очень плохой показатель, т. к в норме собственный капитал должен превышать заемный капитал и его доля в общей сумме хозяйственных средств должна быть более 60%. А в ООО «Сатурн» собственный капитал составляет 1% от заемного капитала.

Таким образом, размещение собственных средств в ООО «Сатурн» очень плохое. Об этом свидетельствует:

Сумма собственных средств меньше суммы долгосрочных активов;

Сумма собственных средств меньше суммы заемного капитала предприятия;

Собственные средства ООО «Сатурн» не участвуют в текущих активах.

Таблица 19. Показатели эффективности использования собственного капитала ООО «Сатурн» за 2005 год по сравнению с прошлым годом (сумма — тыс. руб.).

Данные таблицы указывают на снижение эффективности использования собственного капитала в отчетном году по сравнению с прошлым годом. Кроме того, следует отметить низкую эффективность использования собственного капитала.

Рентабельность собственного капитала за отчетный период по сравнению с прошлым годом снизилась на 145% и составила 300%, т. е. на каждый рубль собственного капитала предприятие стало получать меньше прибыли на 145 коп. Это указывает на снижение эффективности использования собственного капитала.

Уровень доходности собственного капитала снизился на 47,7.

Один оборот собственного капитала за отчетный год составляет 10,9 дней, т. е. в течение года он замедлился на 6,4 дня.

В 2005 году собственный капитал предприятия произвел оборот в 33,6 раза. По сравнению с прошлым годом оборачиваемость замедлилась на 47,7 раз. Таким образом, можно сделать вывод о том, что оборачиваемость собственного капитала хорошая.

Окупаемость собственного капитала по сравнению с прошлым годом ухудшилась. В 2004 году она составляла 0,3 года, а в 2005 году замедлилась на 2 месяца и составила 0,5 года.

Таблица 20. Расчет влияния на рентабельность собственного капитала изменения чистой прибыли и собственного капитала ООО «Сатурн» за 2005 год по сравнению с прошлым годом (сумма — тыс. руб.).

Снижение рентабельности собственного капитала произошло по следующим причинам:

увеличение чистой прибыли на 175 тыс. руб. увеличило рентабельность собственного капитала на 79% (200−121);

увеличение среднегодовой суммы собственного капитала на 143 тыс. руб. снизило рентабельность собственного капитала на 224%.

Влияние этих двух факторов равно изменению рентабельности отчетного года по сравнению с прошлым годом: 79+ (-224) = - 145.

Таблица 21. Расчет влияния факторов на уровень рентабельности собственного капитала ООО «Сатурн» за 2005 год по сравнению с прошлым годом (сумма — тыс. руб.).

Коэффициент рентабельности собственного капитала ООО «Сатурн» в 2005 году по сравнению с прошлым годом снизился на 1,453 или на 145%. На это отклонение оказали влияние следующие факторы:

Увеличение рентабельности продаж увеличило рентабельность собственного капитала на 1,424;

Снижение коэффициента доходности активов снизило рентабельность на 0,388;

Увеличение финансовой зависимости повысило рентабельность на 0,216;

Снижение коэффициента задолженности снизило рентабельность на 2,692.

1,424+ (-0,388) +0,216+ (-2,692) =-1,45.

Если сравнить изменение капитала по сравнению с прошлым годом, то в отчетном году темп роста собственного капитала значительно ниже, чем в прошлом году, а их использование, наоборот, увеличилось.

Цель аудиторской проверки учредительных документов и формирования уставного капитала состоит в формировании мнения о достоверности данных показателей бухгалтерской отчетности, отражающих состояние уставного капитала, и соответствии методологии его учета нормативным актам.

Нормативные документы:

• 1. Гражданский кодекс РФ ч.1, 2 и 3.
• 2. Налоговый кодекс РФ ч.1,2.
• 3. Федеральный закон РФ № 208-ФЗ от 26 декабря 1995 г. «Об акционерных обществах» .
• 4. Федеральный закон РФ № 39-ФЗ от 22 апреля 1996 г. «О рынке ценных бумаг» .
• 5. Федеральный закон РФ № 160-ФЗ от 9 июля 1999 г. «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации» .
• 6. Федеральный закон РФ № 128-ФЗ от 8 августа 2001 г. «О лицензировании отдельных видов деятельности» .
• 7. Федеральный закон РФ № 119-ФЗ от 7 августа 2001 г. «Об аудиторской деятельности» .
• 8. Федеральные правила (стандарты) по аудиторской деятельности в Российской Федерации.
• 9. Федеральный закон РФ № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. «О бухгалтерском учете» .
• 10. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ МФ РФ № 34н от 29 июля 1998 г).
• 11. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ № 94н от 31 октября 2000 г).

Основные направления проверки учредительных документов и аудита учета формирования уставного капитала:

подтверждение юридических оснований на право функционирования экономического субъекта;

проверка наличия и формы учредительных документов;

соответствие содержания учредительных документов требованиям законодательных и нормативных актов;

полнота и соблюдение сроков внесения уставного капитала;

проверка денежной оценки стоимости имущества, вносимого учредителями в оплату акций при учреждении акционерного общества;

проверка налогообложения средств, переданных в уставный капитал организации ее учредителями;

проверка законности видов деятельности;

соответствие размера уставного капитала данным учредительных документов и законодательству РФ;

установление реальности внесения сумм в уставный капитал;

обоснованность изменений величины уставного капитала;

аудит расчетов с учредителями, аудит налогообложения при учете формирования уставного капитала и выплате дивидендов;

подтверждение достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в части: величины и структуры уставного капитала, задолженности учредителей (участников) по вкладам в уставный капитал, наличия собственных акций, выкупленных у акционеров, задолженности учредителям (участникам) по выплате доходов, организационных расходов;

установление юридических оснований для вхождения, участия и выбытия из уставных капиталов других экономических субъектов.

Для выполнения поставленных программой задач используются следующие источники информации: внутренние документы клиента: устав, учредительный договор, зарегистрированные изменения к учредительным документам, свидетельство о государственной регистрации и регистрации в органах статистики, налоговой инспекции, внебюджетных фондах, протоколы собраний, документы приватизации, документы, подтверждающие права собственности учредителей на имущество, договор на банковское обслуживание, проспекты эмиссии, отчет о результатах выполнения проспекта эмиссии, приказы, распоряжения, внутренние положения и реестр акционеров для акционерных обществ, лицензии и разрешения на определенные виды деятельности, переписка с учредителями и акционерами, журналы регистрации выдачи доверенностей и полномочий при регистрации, перерегистрации, ликвидации, реорганизации и иных действиях другим лицам (помимо руководителя) экономического субъекта, регистры синтетического и аналитического учета уставного капитала (журнал-ордер 12, ведомость аналитического учета по счету 80 «Уставный капитал» в соответствии с рекомендациями по применению учетных регистров на предприятиях, машинограммы) по счетам 75, 80 и др. первичные документы по формированию уставного капитала (выписки банка, приходные кассовые ордера, платежные поручения акты на оприходование имущества, предоставленного в натуральной форме, в качестве взноса в уставный капитал, накладные и т. д.), методики оценки вносимых долей в уставный капитал в натуральной и нематериальной формах, Главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, бухгалтерская отчетность и др.

В бухгалтерской отчетности необходимая для проверки информация содержится:

в Бухгалтерском балансе (ф. № 1): в активе — раздел «Оборотные активы», статья «Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал» — величина задолженности учредителей по взносам в уставный капитал; в пассиве — раздел «Капитал и резервы», статья «Уставный капитал» отражает величину уставного капитала организации;

в Отчете об изменениях капитала (ф. № 3): раздел I «Капитал», статья «Уставный (складочный) капитал» и раздел IV «Изменение капитала» .

В ходе проверки должны быть проверены образование и порядок оплаты уставного капитала путем проверки отражения на счетах и первичных документах детальных данных об учредителях, стадий изменения капитала в первичных документах. Также необходимо проверить полноту и своевременность оприходования средств, внесенных участниками в счет оплаты уставного капитала.

При проверке полноты и соблюдения сроков внесения уставного капитала необходимо установить:

сформирован ли полностью уставный капитал;

соответствуют ли фактические взносы участников условиям учредительных документов;

соблюдены ли сроки внесения взносов в уставный капитал, установленные законодательством и учредительными документами.

Уставный капитал ООО должен быть на момент регистрации общества оплачен его участниками не менее, чем наполовину, а оставшаяся часть — в течение первого года деятельности общества (п. 3 ст.90 ГК РФ).

Полнота формирования уставного капитала проверяется на основании согласования данных счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 80 «Уставный капитал» .

При проверке синтетического учета формирования уставного капитала аудитор могут использоваться следующие методы сбора аудиторских доказательств: устный и письменный опрос учредителей и акционеров о порядке внесения вкладов и распределения доходов от акционирования, проверка внутренних документов предприятия.

Расчеты с учредителями, акционерами (участниками) следует проверять на основе решений совета директоров (наблюдательного совета) и годовых общих собраний акционеров (участников), а также бухгалтерских записей по счету 75−2.

Начисление и выплата доходов работникам данного экономического субъекта отражается на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» .

При начислении доходов (дивидендов) следует дебетовать счет 84 «Нераспределенная прибыль». На суммы, причитающиеся акционерам (участникам) или учредителям, не входящим в состав персонала данного предприятия, кредитуют счет 75−2.

Выплату доходов (дивидендов) отражают по дебету счета 75−2 с кредитованием счетов, предназначенных для учета денежных средств.

Завершая проверку, определяется, насколько существенны выявленные отклонения в учете уставного капитала по сравнению с требованиями нормативных актов. Если выявленные отклонения не оказывают существенного влияния на показатели отчетности в части уставного капитала, то выражается безоговорочно положительное мнение о достоверности этих показателей; если отклонения существенны, то они должны быть отражены в форме модифицированного аудиторского заключения.