Документальное оформление незавершенного производства

Первичная документация в бухгалтерском учете является письменным свидетельством осуществления хозяйственной операции и придает юридическую силу данным бухгалтерского учета. Первичные документы — письменные свидетельства, фиксирующие и подтвреждающие хозяйственные операции, включая распоряжения и разрешения уполномоченного лица на их проведение. Первичные документы должны содержать:

• 1. название документы (формы);
• 2. дата и место составления;
• 3. наименование предприятия;
• 4. содержание и объем хозяйственной операции;
• 5. единица изменения хозяйственной операции;
• 6. подпись лица, ответственного за совершение хозяйственной операции.

Производственный учет ООО «КАПО» оформляется большим числом первичных документов, и находит свое отражение в ведомостях и регистрах учета. Исходными первичными документами, регламентирующими учет незавершенного производства является группа нормативных документов. К их числу относятся спецификации норм расхода материалов на единицу выпускаемой продукции, а также спецификации операционно-трудовых нормативов. Данные документы составляются отделом главного технолога ООО «КАПО» на основании установленных норм и нормативов расхода материалов и использования трудовых ресурсов. На предприятии спецификации составляют на каждое изделие (полуфабрикат) в отдельности. Спецификации норм расхода материалов служат основанием для выписки лимитно-заборных карт в соответствии с утвержденным планом производства и составления отчетов об использовании материалов в производстве структурными подразделениями исследуемого предприятия.

Так как незавершенное производство представляет собой затраты на производство незавершенной технологическим процессом продукции, то для первичного оформления НЗП используется практически весь комплекс документов, применяемые для учета производственных расходов предприятия.

Отпуск материалов в производство оформляется на основании следующих документов:

• — лимитно-заборная карта (типовая форма №М-8, №М-9);
• — накладная требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов (типовая форма №М-11);
• — акт требование на замену (дополнительный отпуск) материалов (типовая форма №М-10).

Отпуск запасов со складов в производство осуществляется на ООО «КАПО» работниками цехов, хозяйств и отделов, которым доверено получение материальных ценностей. Отпуск материалов со складов предприятия осуществляется только выделенным для их получения работникам подразделений предприятия. Порядок отпуска материалов со склада (кладовой) цеха участкам, бригадам, на рабочие места устанавливается руководителем подразделения предприятия по согласованию с главным бухгалтером.

В первичных учетных документах на отпуск материалов со складов предприятия в подразделения указываются наименование материала, количество, цена, сумма, а также назначение: номер (шифр) и (или) наименование заказа (изделия), для изготовления которого отпускаются материалы, либо номер (шифр) наименования затрат.

Предприятие может осуществлять отпуск материалов или их отдельных групп, видов, наименований своим подразделениям без указания назначения. В этом случае отпуск материалов учитывается как внутреннее перемещении, а сами материалы считаются в подотчете у получившего их подразделения.

На ООО «КАПО» для учета передачи запасов в производство используются только формы №М-11 и М-10. На предприятии не используются лимитно-заборные карты. Руководству предприятия необходимо внедрить в практику использование данного вида первичных документов, так как этот документ дает возможность более четко контролировать расход материальных ресурсов (обеспечивает соблюдение лимитов), а также позволяет выявлять причины перерасхода материалов на производство готовой продукции.

Бухгалтерской службой ООО «КАПО» документы на отпуск товаро материальных ценностей обрабатываются на их основе составляется Ведомость расхода материалов в разрезе балансовых субсчетов запасов и структурных подразделений — получателей материалов. Следует отметить, что фактическим расходом материалов считается их непосредственное потребление в процессе производства. Материалы, полученные цехами и службами ООО «КАПО», но не начатые обработкой, не относятся к незавершенному производству и следовательно исключаются из состава затрат на производство. На основании данной ведомости делаются проводки в бухгалтерском учете.

Существенным элементом затрат на производство продукции на любом предприятии являются расходы на оплату труда. В зависимости от особенностей работы предприятия в цехах для учета выработки продукции и расходов на заработную плату применяются различные варианты и формы первичных документов. Это могут быть:

• — рапорт о выработке и приемке работ;
• — маршрутный лист (маршрутная карта);
• — ведомость о выработке;
• — наряды и другие документы.

На ООО «КАПО» применяется маршрутная система учета, при которой движение деталей в процессе обработки осуществляется заранее сформированными партиями. Маршрутный лист является документом, сопровождающим партию деталей в процессе производства по операциям их обработки в цехах. Он выписывается предварительно на партии деталей в соответствии с графиком запуска деталей в производство. Использование данного документа обеспечивает необходимый контроль за:

• — соблюдением технологического процесса;
• — правильностью учета движения партии деталей в производстве;
• — соответствием количества произведенной продукции сумме заработной платы, начисленной за выполненную работу.

Распределение начисленной заработной платы работникам ООО «КАПО» производится в ведомости распределения заработанной платы и взносов в социальные фонды.

Заработная плата руководителей младшего и среднего звена всех участков ООО «КАПО» (за исключением сборочного и ремонтного), а также вспомогательных рабочих относятся на себестоимость полуфабрикатов прямым путем. По сборочному участку непосредственно на изделие, а по ремонтному на заказ относятся лишь заработная плата основных производственных рабочих.

В составе производственной себестоимости, кроме вышеперечисленных расходов, включается амортизация основных средств, необоротных материальных и нематериальных активов. Начисление амортизации основных средств и нематериальных активов за каждый отчетный период производится на ООО «КАПО» в ведомости расчета амортизации. По сборочному и ремонтному участкам непосредственное отнесение сумм амортизационных отчислений к конкретному объекту расходов (изделию, заказу) невозможно, поэтому такие расходы включаются в состав общепроизводственных расходов.

В производственном процессе принимают участие такие виды ресурсов, как топливо и энергия, которые обладают такими технологическими характеристиками, которые исключат возможность их «складирования» на предприятии и наличие остатков на конец отчетного периода. Стоимость таких видов топлива и энергии включается в производственную себестоимость, минуя счета учета затрат как услуги производственного характера.

Первичными документами, подтверждающими количество и стоимость полученных топлива и энергии, являются акты сдачи-приемки и счета поставщиков. Потребленные электроэнергия, газ, тепло подлежат распределению между структурными подразделениями (цехами) предприятия. На ООО «КАПО» для учета прихода и расхода электроэнергии, поступившей на предприятие со стороны, а также собственной выработки предназначаются ведомости использования энергии по потребителям. Отдел главного энергетика (механика) предприятия по показаниям измерительных приборов или по расчетным данным, принятым на предприятии, ежемесячно выдает цеху (участку) расшифровку расхода энергии по потребителям в количественном выражении. За правильность распределения услуг несет ответственность главных энергетик (механик) предприятия, который подписывает такие расшифровки.

Ведомости являются основанием для отражения в учете стоимости полученной, выработанной и израсходованной энергии по источникам поступления и потребителям.

При выявлении брака работники отдела технического контроля делают соответствующие отметки в первичных документах по учету выработки. На выявленный в производстве брак (окончательный или исправимый) отдел технического контроля составляет акт (извещение) о браке или ведомость учета брака, в которой фиксируется несколько фактов брака. Акт о браке выписывается отдельно на брак окончательный и исправимый, подписывается контролером отдела технического контроля, мастеров, начальником цеха и виновником, допустившим брак. Если брак произошел по вине другого цеха, то акт подписывает представитель цеха-виновника. За порчу материалов, полуфабрикатов и изделий по небрежности с виновного лица удерживается сумма в размере причиненного ущерба, но не выше среднего месячного заработка.

Для учета и анализа технологических потерь на ООО «КАПО» рекомендуется вести по каждой операции Журнал учета деталей и сборочных единиц. Учет потерь в результате технически неизбежного брака в производстве должен не только обеспечивать оперативное выявление каждого случая потерь в результате брака, но и содействовать его предупреждению.

Кроме того, изучение системе документооборота, выявило, что на ООО «КАПО» отсутствует практика составления обобщающего документа о браке. Им может стать отчет о себестоимости брака в отчетном месяце, в котором определяется сумма потерь от забракованной продукции с указанием видов продукции и виновных лиц. С целью оперативного анализа на предприятии следует на отдельных участках ввести в практику составление рапортов о забракованной продукции (за неделю), в которых указываются суммы причиненного убытка и соответствующие виновные лица.

Для распределения общепроизводственных расходов составляют специальные ведомости распределения. После определении суммы общепроизводственных расходов, относимых в состав затрат на производство, производится распределение их между объектами учета затрат (изделиями). Базой ределения общепроизводственных расходов учетной политикой ООО «КАПО» определена заработная плата основных производственных рабочих.

Для того, чтобы провести расчет фактической себестоимости произведенной продукции необходимо оценить незавершенное производство (необходимо знать его количество). На ООО «КАПО» определяются остатки незавершенного производства ежемесячно на основании проведения инвентаризации. Для проведения инвентаризационной работы на предприятии приказом директора создана постоянно действующая комиссия, в составе руководителей цехов, главного бухгалтера, которая возглавляется руководителем предприятия.

Отдельным вопросом при первичном оформлении незавершенного производства являются документы, которые используются при инвентаризации НЗП и установлении ее результатов. К числу подобных документов относятся:

• · инвентаризационная опись;
• · акт инвентаризации остатков незавершенного производства;
• · акт остатков материалов и полуфабрикатов, не подвергшихся обработке и подлежащих отнесению на подотчет цеха;
• · сличительная ведомость результатов инвентаризации.

Формы инвентаризационных документов разрабатываются предприятием применительно к особенностям своего производства.

Группирование данных о незавершенном производстве осуществляется в том же порядке, в котором ведется сводный учет затрат на производство, то есть по калькуляционным объектам. Данные о себестоимости остатков НЗП по цехам обобщаются по предприятию в целом с выделением затрат каждого цеха.

На основании количества обработанной продукции, находящейся в незавершенном производстве, определяются условно готовые единицы. Их величина умножается на процент ее готовности. Себестоимость условной единицы рассчитывается в отношении двух видов расходов: затрат материалов и издержек обработки. В производственном отчете, предоставляемом производственно-диспетчерской службой цеха ООО «КАПО», процент завершенности отражается как в отношении прямых материальных затрат, так и издержек обработки.

На ООО «КАПО» можно порекомендовать проводить контрольные проверки инвентаризации незавершенного производства. Для этого следует использовать такие первичные документы, как:

• — акт контрольной проверки инвентаризации ценностей;
• — книга регистрации контрольных проверок инвентаризации;

Указанные документы могут быть применимы не только к незавершенному производству, но и ко всем инвентаризуемым ценностям на предприятии.

Производственный отчет о выпуске готовой продукции и остатках изделий в незавершенном производстве с указанием процента их готовности по сборочному участку ООО «КАПО» предоставляется в бухгалтерию предприятия. Расчет фактической себестоимости произведенной продукции на исследуемом предприятии производится методом усреднения.

На предприятиях с бесцеховой структурой управления, каким и является исследуемое предприятие ООО «КАПО», сводный учет затрат на производство ведется по видам продукции в целом по предприятию. Регистром сводного учета является ведомость сводного учета затрат на производство, которая открывается ежемесячно на каждый вид изделий (калькуляционную группу изделий).

На основании данных сводного учета затрат на производство составляются калькуляции фактической производственной себестоимости каждой единицы продукции.

Таким образом, изучение системы первичной документации, составление которой лежит в основе калькулирования производственной себестоимости продукции, показало, что при определении производственных затрат используется широкая группа документов. При этом, для каждого элемента производственных затрат применяются отдельные виды документов, которые являются основанием для формирования информации в синтетическом учете. Особенностью ведения учета себестоимости является необходимость составления большого числа учетных ведомостей и регистров. Для предприятия ООО «КАПО» даны рекомендации в части совершенствования учета рекомендуется использовать лимитно-заборные карты для отпуска материалов и полуфабрикатов в производстве, разработать дополнительный документ по учету брака в производстве. Обязательным условием учетной политики ООО «КАПО» в части учета незавершенного производства является инвентаризация. Предприятию рекомендуется разработать и использовать в практике акт контрольной проверки инвентаризации ценностей и книга регистрации контрольных проверок инвентаризации. После проведения инвентаризации НЗП и обобщения всех расходов, формирующих производственную себестоимость продукции, происходит составление производственного отчета сборочного участка о выпуске готовой продукции и остатках изделий незавершенного производства. В отчете «Расчет фактической себестоимости произведенной продукции …

Как видно из проведенного исследования, на предприятии при учете производственных расходов предприятия и незавершенного производства используется широкий комплекс документов, которые являются как утвержденными государством типовыми формами, так и разрабатываются предприятием самостоятельно. Этот момент должен быть отражен в приказе об учетной политике предприятия. Руководству ООО «КАПО» следует внести следующий пункт в Приказ об учетной политики предприятия: «Предприятие имеет право самостоятельно разрабатывать и утверждать типовые формы первичных документов по учету производственных процессов на предприятии. Все первичные документы должны соответствовать требованиями законодательства РФ, содержать требуемые реквизиты. Порядок документооборота предприятия разрабатывается и утверждается директором предприятия и может быть пересмотрен в случае необходимости».