Классификация производственных затрат

Под затратами понимают потребленные ресурсы или деньги, которые нужно заплатить за товары или услуги. Затраты на производство классифицируют по месту их возникновения, видам продукции (работ, услуг) и видам расходов. По месту возникновения затраты группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям организации. Такое объединение затрат необходимо для организации внутризаводского хозрасчета и определения производственной себестоимости продукции. По видам продукции (работ, услуг) затраты группируют для исчисления их себестоимости. По видам расходов затраты распределяют по экономическим элементам затрат и статьям калькуляции. Эта группировка является единой и обязательной для организаций всех отраслей народного хозяйства. Классификация затрат по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов затрат в общей сумме расходов.

Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) предусмотрен определенный перечень экономических элементов затрат.

• 1. Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов). В их состав входят стоимость покупного сырья, материалов, комплектующих изделий, полуфабрикатов, топлива и энергии всех видов, запасных частей, работ и услуг производственного характера, выполненных сторонними организациями, затраты по использованию природного сырья (плата за воду в пределах установленных лимитов), потери от недостач материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.
• 2. Затраты на оплату труда. Они включают в себя основную и дополнительную заработную плату, оплату работ по трудовому соглашению и договорам подряда.
• 3. Отчисления на социальные нужды. К ним относятся отчисления по установленным нормам от расходов на оплату труда во внебюджетные фонды (кроме тех видов оплат, на которые страховые взносы не начисляются).
• 4 Амортизация основных средств. В ее составе предусмотрена амортизация как по собственным, так и по арендованным основным производственным фондам, исчисленная по нормам амортизационных отчислений на полное восстановление от балансовой стоимости основных фондов.
• 5. Прочие расходы.

Помимо указанных группировок затраты на производство классифицируют по ряду следующих признаков:

по экономической роли в процессе производства — основные и накладные;

способу включения в себестоимость продукции — прямые и косвенные;

составу (однородности) одноэлементные, комплексные;

периодичности возникновения — текущие и единовременные;

участию в процессе производства — производственные и коммерческие;

эффективности — производительные и непроизводительные;

отношению к объему производства — переменные и постоянные.

Основные затраты — это расходы, которые непосредственно связаны с процессом производства продукции работ, услуг (материалы, заработная плата и начисления на заработную плату рабочих, амортизация инструментов и т. д.), кроме общепроизводственных и общехозяйственных. Основные расходы учитывают на счетах учета производственных затрат 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства».

Накладные затраты — это расходы по управлению и обслуживанию производственного процесса (общепроизводственные и общехозяйственные). Их учитывают на счетах 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

Одноэлементными называются затраты, состоящие из одного элемента (заработной платы, амортизации и т. п.), а комплексными — состоящие из нескольких элементов, например цеховые и общезаводские расходы, в состав которых входят и заработная плата соответствующего персонала, и амортизация зданий, и другие одноэлементные расходы.

Прямые затраты — это такие расходы, которые связаны с производством определенного вида продукции и могут быть отнесены прямо на его себестоимость (сырье и основные материалы, потеря от брака и др.).

Прямые затраты подразделяют на прямые материальные и прямые трудовые.

К прямым материальным затратам относятся затраты сырья, материалов. Их величина может быть рассчитана умножением количества материалов на цену единицы материала.

Прямые трудовые затраты включают в себя все затраты рабочих сил, которые можно прямо или экономически отнести на определенный вид готовых изделий, например заработная плата операторов машин, рабочих, занятых непосредственно изготовлением. Заработную плату руководства рассматривают как косвенные затраты, так как ее нельзя прямо отнести на определенный вид готовых изделий.

Вспомогательные материальные затраты — это те материальные затраты, которые учитываются всей своей массой в себестоимости (пуговицы, гвозди, клей, нитки и пр.). Они входят составной частью в общепроизводственные расходы.

Косвенными называются затраты, которые не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции и распределяются косвенно (условно) согласно выбранной методике: общепроизводственные, общехозяйственные, внепроизводственные расходы и др. Деление затрат на прямые и косвенные зависит от отраслевых особенностей, организации производства и принятого метода калькулирования себестоимости продукции.

Косвенные затраты рассматривают как часть общепроизводственных расходов. Общепроизводственные расходы включают в себя все косвенные расходы и представляют собой совокупность разнообразных затрат, связанных с производством, но которые нельзя непосредственно отнести на конкретные виды готовых изделий. Эти расходы учитывают по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» и в конце года списывают в дебет счета 20 «Основное производство».

Основными группами общепроизводственных расходов являются:

вспомогательные материалы и комплектующие изделия;

косвенные расходы на оплату труда (заработная плата ремонтников, вспомогательных рабочих, оплата отпусков и сверхурочной работы);

другие косвенные общепроизводственные расходы (затраты на содержание цеховых зданий, техническое обслуживание и текущий ремонт оборудования, налоги на недвижимость, страхование имущества, пенсионные затраты, коммунальные услуги, арендная плата, начисленная амортизация оборудования).

В зависимости от периодичности расходы делят на текущие и единовременные. К текущим относят расходы, имеющие частую периодичность, например расходы сырья и материалов, а к единовременным (однократным) — расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, связанные с пуском новых производств, и др.

К производственным относят все расходы, связанные с изготовлением товарной продукции, которые образуют ее производственную себестоимость. Коммерческие (внепроизводственные) расходы обусловлены реализацией продукции покупателям. Производственные и внепроизводственные расходы составляют полную себестоимость товарной продукции.

Производительными считаются затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации хозяйства.

Непроизводительные расходы появляются из-за недостатков в технологии и организации производства (потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных работ и др.). Если производительные расходы планируются, и поэтому они называются планируемыми, то непроизводительные, как правило, не планируются, и поэтому их считают непланируемыми.

Переменные затраты изменяются прямо пропорционально объему производства, а сумма затрат, рассчитанная на единицу продукции, представляет собой постоянную величину (сырье, материалы, заработная плата основных производственных рабочих). Чем больше произведено продукции, тем больше величина затрат на сырье, материалы и заработную плату, но расход материалов на одну единицу продукции, тарифные ставки и нормы затрат времени являются постоянными на данный момент времени. Например, в хлебобулочном производстве, чем больше изготовлено хлеба, тем больше требуется муки и других расходных материалов и заработной платы рабочим, но количество расходных материалов на один батон является величиной постоянной.

Переменные затраты учитывают на счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы».

Постоянные затраты в сумме являются относительно постоянными при разном уровне деловой активности, но рассчитанные на единицу продукции изменяются в зависимости от объема производства. Эти расходы могут осуществляться даже при полной остановке производства. Их учитывают на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Например: арендная плата — величина постоянная, а сумма арендной платы, приходящейся на одну единицу проданной продукции, является величиной переменной, которая будет тем меньше, чем больше будет произведено и продано продукции.

Все прямые затраты являются переменными, а в составе общепроизводственных, коммерческих и административных расходов есть как переменные, так и постоянные составляющие расходов.

Суммарная производственная себестоимость складывается из всех затрат, зарегистрированных на дебете счета 20 «Основное производство», понесенных за отчетный период, включая прямые тру;

довые и материальные затраты, а также списанные в конце периода общепроизводственные расходы.

Затраты на продукт Прямые материальные Прямые трудовые Общепроизводственные Себестоимость произведенной продукции Остаток незавершенного производства Себестоимость реализованной продукции Остаток готовой продукции на складе Производственная себестоимость готовой продукции — производственные затраты, которые были понесены за отчетный период, относящиеся к произведенной продукции. Для учета таких затрат оформляют следующую запись:

дебет счета 43 «Готовая продукция»;

кредит счета 20 «Основное производство» (списана производственная себестоимость готовой продукции).

Остаток счета 20 «Основное производство» представляет собой сумму производственных затрат, относящуюся к изделиям, производство которых еще не закончено (рис. 7.1).

Именно производственную себестоимость используют для расчета себестоимости единицы продукции, которая рассчитывается: делением общей суммы производственных затрат, вошедших в готовую продукцию, на количество произведенной продукции Прямые трудовые затраты Общепроизводственные затраты Добавленные затраты Прямые материальные затраты.

Рис. 7.2. Схема определения полной себестоимости продукции

Периодические расходы — это коммерческие и административные расходы, связанные с реализацией продукции. Они учитываются на счетах 44 «Расходы на продажу» и 26 «Общехозяйственные расходы», полностью списываются на уменьшение финансового результата и не относятся на остатки готовой продукции на складе и остатки незавершенного производства (рис. 7.2).