Роль Совета по аудиторской деятельности в развитии нормативной и законодательной базы аудита, осуществлении контроля качества аудиторских проверок

Роль Совета по аудиторской деятельности в настоящее время состоит, с одной стороны, в совершенствовании нормативной базы аудиторской деятельности, а с другой — в регулировании и контроле аудиторской деятельности (надзоре).

Рассмотрим эти два основных направления в рамках предстоящих реформ.

По мнению и. о. председателя Совета по аудиторской деятельности при Минфине России Крикунова А. В., «в дальнейшем с учетом изменений законодательства Совет должен стать базовым органом, воплощающим в своей работе международные тенденции по общественному надзору за аудиторской профессией».

В своем докладе в Правительстве министр финансов РФ Кудрин А. Л. наряду с другими концептуальными вопросами проекта Федерального закона «О внесении изменений в Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» обратил особое внимание на необходимость дальнейшего развития многоуровневой системы надзора на рынке аудиторских услуг, и в том числе общественного надзора в этой области.

По мнению Крикунова А. В., «в России в сфере аудиторской профессии с высокой степенью государственного регулирования, сложившейся за 14 лет ее нормативного обеспечения, необходимо, продвигаясь навстречу международным тенденциям, четко определить некую „золотую середину“. В результате, с одной стороны, удастся сохранить все положительные наработки, сделанные за эти годы, с другой — развивая саморегулирование, не скатиться под нажимом части радикально настроенной общественности, не желающей видеть всему миру показанные жизнью минусы в этом вопросе, фанатично стремящейся к управленческим рычагам и очерняющей все мешающее поставленным целям, включая ежедневную, кропотливую работу в области регулирования, в том числе в сфере надзора, в ту бездну псевдосаморегулирования, которая даст почву для возможного порождения крупных корпоративных скандалов».

В России Министерством финансов совместно с профессиональной аудиторской общественностью проводится достаточно большой объем работ в этой области как в плане практических контрольных мероприятий (их только в 2004;2005 годах Департаментом регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности и АПАО было организовано порядка 800, Минфином России по состоянию на 1 января 2006 года за нарушение законодательства в области аудиторской деятельности приостановлено действие 488 лицензий, а в феврале 2006 г. еще 378), так и в плане совершенствования законодательства.

Так, в проекте вышеуказанного федерального закона несколько статей посвящены вопросам контроля качества работы аудиторов, индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций, при этом подчеркивается необходимость наличия, поддержания и функционирования системы внутреннего контроля качества работы в аудиторской организации.

Определено, что в отношении своих членов контроль качества работы осуществляют саморегулируемые аудиторские объединения, при этом требования, принципы и обязательные процедуры утверждаются УФО, осуществляющим функции государственного регулирования аудиторской деятельности. На протяжении более десяти лет таким уполномоченным органом по решению Правительства выступает Министерство финансов Российской Федерации.

Предусматривается, что надзор за деятельностью саморегулируемых аудиторских объединений (а одним из критериев такого объединения является наличие в составе в качестве членов не менее 3000 аудиторов или не менее 1500 аудиторских организаций) осуществляют УФО в порядке, установленном Правительством РФ, и иные федеральные органы исполнительной власти в пределах компетенции, определенной федеральными законами. Предметом надзора УФО за деятельностью саморегулируемых аудиторских объединений является соблюдение саморегулируемыми аудиторскими объединениями требований законодательства РФ и иных актов об аудиторской деятельности.

Надзор УФО за деятельностью саморегулируемых аудиторских объединений осуществляется в форме плановых и внеплановых проверок.

УФО обязан проинформировать Совет по аудиторской деятельности о результатах проведенной УФО проверки саморегулируемого аудиторского объединения и принятом по ее итогам решении на ближайшем заседании Совета.

Проверенное саморегулируемое аудиторское объединение обязано сообщить УФО об устранении нарушений и проинформировать Совет о принятых им мерах по устранению нарушений, выявленных УФО при проведении проверки саморегулируемого аудиторского объединения, на ближайшем заседании Совета по аудиторской деятельности.

По мнению Крикунова А. В., «необходимо своевременно разработать механизмы и найти соответствующие инструменты для формирования наряду с государственным и внутренним аудиторским контролем общественного надзора за соблюдением данной профессией общественных интересов и эффективного осуществления этого надзора после законодательного подкрепления».

При этом в рамках международных тенденций, отмеченных выше, должна серьезно измениться роль самого Совета по аудиторской деятельности в системе регулирования аудита в России, в настоящее время действующего в соответствии с Федеральным законом от 07.08.01 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Должно пройти трансформирование цели от доведения мнения профессионального аудиторского сообщества до Минфина России как регулятора (ст. 19 п. 1 ФЗ «Об аудиторской деятельности») до новой цели, а именно — надзора за соблюдением профессией общественных интересов (ст. 19 п. 1 Проекта изменений в ФЗ «Об аудиторской деятельности»).

Введение

общественного надзора должно обеспечить, чтобы все ключевые решения в аудиторской профессии соизмерились с интересами пользователей аудиторских услуг.

Совет в качестве своих основных задач должен (ст. 19 п. 2 Проекта изменений в ФЗ «Об аудиторской деятельности»):

• — обсуждать вопросы государственной политики в сфере аудиторской деятельности;
• — рассматривать проекты федеральных стандартов аудиторской деятельности и иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность, в целях выработки рекомендаций их к утверждению УФО;
• — одобрять Кодекс профессиональной этики аудиторов, перечень программ повышения квалификации аудиторов;
• — оценивать деятельность саморегулируемых аудиторских объединений по внешнему контролю качества работы аудиторских организаций и аудиторов, а также по применению к членам саморегулируемого аудиторского объединения установленных мер ответственности;
• — рассматривать обращения и ходатайства саморегулируемых аудиторских объединений в сфере аудиторской деятельности и вносить соответствующие рекомендации на рассмотрение УФО.

Важным в Проекте закона является положение, что в состав Совета по аудиторской деятельности должны входить представители потребителей аудиторских услуг, в том числе крупных и общепризнанных союзов, соответствующих государственных органов, федеральных органов исполнительной власти, Центрального банка Российской Федерации, аудиторской профессии. Численный состав представителей потребителей аудиторских услуг должен быть не менее 30% общего числа членов Совета.

В состав Совета по аудиторской деятельности в обязательном порядке включаются не более двух представителей УФО, по одному представителю от Банка России, федерального органа исполнительной власти, осуществляющего функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере предпринимательства, федерального органа исполнительной власти, выполняющего функции по контролю и надзору за финансовыми рынками, не более двух представителей аудиторской профессии будут включаться в состав Совета по аудиторской деятельности по представлению саморегулируемых аудиторских объединений (ст. 19 п. 3 Проекта изменений в ФЗ «Об аудиторской деятельности»).

Председатель Совета по аудиторской деятельности должен избираться на первом заседании Совета по аудиторской деятельности из числа его членов (ст. 19 п. 4 Проекта изменений в ФЗ «Об аудиторской деятельности»).

Он не может быть избран из числа представителей государственных органов, федеральных органов исполнительной власти, Банка России, аудиторской профессии.

Секретарем Совета является представитель УФО из числа членов Совета (ст. 19 п. 5 Проекта изменений в ФЗ «Об аудиторской деятельности»).

Кроме того, предусматривается создание рабочего органа Совета, например Комитета по аудиторской практике. Планируется, что в состав этого рабочего органа Совета по аудиторской деятельности будут входить руководители всех саморегулируемых аудиторских объединений, иные представители аудиторской профессии, представители научной и педагогической общественности, УФО (ст. 19 п. 6 Проекта изменений в ФЗ «Об аудиторской деятельности»).

Численный и персональный состав рабочего органа Совета по аудиторской деятельности, также как и состава Совета, должен утверждаться УФО. Число представителей аудиторской профессии в рабочем органе Совета по аудиторской деятельности не должно составлять менее 70% от общего числа членов рабочего органа Совета.

Таким образом, сопоставив Закон № 119-ФЗ и Проект закона «О внесении изменений в закон «Об аудиторской деятельности», необходимо отметить следующие изменения.

Особенности работы действующего Совета по аудиту (согласно закону «Об аудиторской деятельности»):

• 1. аудиторов — большинство;
• 2. обновление состава не обязательно;
• 3. членам Совета разрешается работать в его рабочем органе;
• 4. заседания Совета — не реже одного раза в месяц.

В новом Совете — все наоборот. Согласно проекту «О внесении изменений в закон «Об аудиторской деятельности» перечисленные выше особенности работы действующего состава Совета изменятся на противоположные:

1. аудиторов — меньшинство;

Прежде всего, другими станут цели создания Совета. Соответственно, участие аудиторов предусмотрено ничтожное — всего два представителя аудиторской профессии (а сейчас в Совете — не менее 51%, в том числе не менее одного представителя от каждого аккредитованного аудиторского объединения). Основной состав в новом Совете будут представлять пользователи финансовой (бухгалтерской) отчетности — не менее 70% общего числа членов Совета. Остальные 30% - представители госорганов и аудиторы.

Вот как изменится состав Совета по аудиту после утверждения проекта «О внесении изменений в закон «Об аудиторской деятельности»:

Рис. 2 Изменения в составе Совета по аудиту после утверждения проекта «О внесении изменений в закон «Об аудиторской деятельности»

При этом, если в Совете — большинство пользователей отчетности, а аудиторов почти нет; то в рабочем органе — наоборот: пользователей фактически не будет, а вот аудиторов — большинство.

1. обновление состава — обязательно;

Каждые три года должен будет обновляться и основной состав Совета (не менее чем на 25% от их числа) — пользователи отчетности, и основной состав рабочего органа — не менее чем на 30% общего числа рабочего органа.

2. членам Совета запрещено работать в его рабочем органе;

Если сейчас комиссии Совета формируются в основном из членов Совета, то в новом Совете это будет исключено. Впрочем, и здесь есть исключения — представителей УФО это ограничение не коснется.

3. заседать Совет будет гораздо реже.

Новый состав Совета будет работать только каждый квартал. Согласно проекту закона по аудиту заседания Совета по аудиторской деятельности созываются председателем Совета по мере необходимости, но не реже одного раза в три месяца.