Осуществление и порядок учета реализации готовой продукции

Рассматривая организацию учета производства готовой продукции следует отметить, что производство готовой продукции сопряжено с затратами на выполнение всех производственных процессов. Затраты, непосредственно связанные с производством, образуют производственную себестоимость товаров, работ и услуг, а затраты, связанные с производством и реализацией товаров, работ и услуг формируют их полную себестоимость.

Важное значение в выборе системы учета и калькулирования себестоимости имеет группировка затрат по отношению к объему производства. По данному признаку затраты подразделяются на прямые и косвенные. Основное производство — место возникновения прямых затрат. Прямые затраты — это такие расходы, которые связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на его себестоимость: сырье и основные материалы, потери от брака и некоторые другие.

Метод учета затрат на производство и метод калькулирования себестоимости продукции — два самостоятельных, но тесно связанных технических аспекта. Предметом учета затрат является совокупность затрат на оказание определенной услуги, выступающей как объект производства (учета). Метод учета — способ определения, соизмерения и обобщения затрат в пределах каждого объекта учета. Способ же определения, соизмерения и обобщения затрат в пределах отдельных объектов учета может применяться: по уровням управления и центрам ответственности; по местам возникновения затрат; по технологическим процессам (переделам) и времени определения (признания для управления) фактов хозяйственной деятельности и т. д. Выбор способа зависит от многих факторов: форм организации производства и использования экономических механизмов хозяйствования; определения места и целей управленческого учета; масштабов и количества видов деятельности; выбранного в учетной политике порядка сбора и обобщения затрат на производство по объектам аналитического учета; степени централизации и децентрализации бухгалтерского учета и др.

Учет затрат на производство ведется на следующих счетах плана счетов:

• 20 «Основное производство»;
• 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;
• 23 «Вспомогательные производства»;
• 25 «Общепроизводственные расходы»;
• 26 «Общехозяйственные расходы»;
• 28 «Брак в производстве»;
• 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;
• 96 «Резервы предстоящих расходов»;
• 97 «Расходы будущих периодов».

При определении себестоимости готовой продукции также имеет важное значение место возникновения затрат (МВЗ) — организационная единица предприятия (бригада, отдел, участок, цех), выполняющая конкретные функции, для осуществления которых необходимы определенные ресурсы.

Синтетический учет выпуска продукции из производства может вестись по одному из вариантов: без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Этот счет используется организацией при необходимости.

По дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»).

По кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи» и др.).

Первый вариант учета, т. е. без отражения операций на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», как правило, используют организации, которые не составляют плановые калькуляции и не применяют нормативный метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. Такие организации определяют себестоимость выпущенных изделий только по фактическим затратам. Этот вариант менее аналитичен с позиций раскрытия составляющих фактической себестоимости и более трудоемок. Для предприятий, не использующих плановые или нормативные калькуляции, применение этого варианта неизбежно.

При данном варианте применяются счета учета производственных затрат, счет 43 «Готовая продукция», счет 45 «Товары отгруженные» и счет 90 «Продажи». На счете 43 «Готовая продукция» наличие и движение продукции отражается по фактической производственной себестоимости.

В этой оценке показываются в балансе остатки продукции на складе. У организаций, использующих в качестве учетных продажные цены, на счете 43 «Готовая продукция» фактическая себестоимость подразделяется на стоимость по учетным ценам и на отклонения фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам.

По дебету счет 43 «Готовая продукция» корреспондирует с кредитом счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства», а по кредиту — с дебетом счета 90 «Продажи.

Выполненные работы и оказанные услуги не отражаются на счете 43 «Готовая продукция», а списываются со счетов учета производственных затрат на счет 45 «Товары отгруженные» или счет 90 «Продажи».

Отклонения от нормативной себестоимости могут быть двух типов: благоприятные для предприятия (фактическая себестоимость меньше нормативной) и неблагоприятные (фактическая себестоимость больше нормативной).

В инструкции по применению Плана счетов благоприятные отклонения названы экономией, а неблагоприятные — перерасходом. Для их списания предусмотрена запись по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», но в случае экономии она делается методом сторно.

Организация учета готовой продукции должна обеспечить формирование информации о наличии и движении готовой продукции по местам хранения и материально ответственным лицам.

Для хранения готовой продукции в организациях создаются отдельные склады, которые находятся в ведении непосредственно руководителя организации или отдела снабжения и сбыта. Склады должны быть обеспечены исправными весами, другими необходимыми измерительными приборами, мерной тарой и противопожарным оборудованием. Измерительные приборы должны периодически проверяться.

На складах готовая продукция размещается по секциям, а внутри них — по наименованиям, с раздельным учетом по отличительным признакам на стеллажах, полках, ячейках, в ящиках, контейнерах, мешках и другой таре. Размещение готовой продукции должно обеспечивать их надлежащее хранение, быстрое отыскивание, отпуск и проверку наличия.

Прием, хранение, отпуск и учет продукции по каждому складу возлагаются на соответствующих должностных лиц (заведующего складом, кладовщика), которые несут ответственность за правильный прием, отпуск, учет и сохранность вверенных им запасов, а также за правильное и своевременное оформление операций по приему и отпуску. С указанными должностными лицами заключаются договоры о полной материальной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.