Управления затратами на предприятии ООО «Дайна»

Формирование бюджета ООО «Дайна» зависит от производства и реализации производимой им продукции, поэтому ключевыми вопросами являются управление затратами и ценообразование.

Управление затратами на предприятии предполагает выполнение всех функций, присущих управлению любым объектам, то есть разработку и реализацию решений, а также контроль за их выполнением.

Субъектами управления затратами выступают специалисты и руководители предприятия. Объектами управления являются затраты.

Схема 3.9 Затраты предприятия Следует отметить, что производственные подразделения выпускают товарную продукцию, общехозяйственные подразделения выполняют общехозяйственные функции (ведение бухгалтерского учета и отчетности, прием и увольнение работников, административные функции по координации работы подразделений и т. д.), вспомогательные подразделения производят продукцию (услуги), которые используются другими подразделениями, но могут частично реализованы сторонним организациям.

Издержки всех подразделений предприятия относятся на производимую продукцию и должны быть компенсированы в процессе реализации продукции.

На ООО «Дайна» процесс управления затратами реализован в следующем объеме:

• а) учет затрат по подразделению, предприятию ведется в объеме бухгалтерского учета, целью которого является формирование итоговых данных за отчетный период в разрезе балансовых счетов. Фактически затраты на изделие (заказ) распределяются частично по фактическим данным (прямые затраты), остальные пропорционально базе распределения. Учет осуществляется бухгалтером и в дальнейшем передается экономисту, который осуществляет распределение и перераспределение по заказам.
• б) планирование затрат по изделиям ведется в рамках составления плановой калькуляции на изделия. Планирование затрат на уровне предприятия и подразделений осуществляется на основа данных бухгалтерского учета от фактически сложившегося уровня и экспертных оценок специалиста и руководителей. Функции планирования осуществляются экономистом.
• в) анализ затрат осуществляется на уровне балансовых счетов, проведение аналитических процедур в другом разрезе связано с выполнением значительного объема ручных работ и является очень трудоемким мероприятием.
• г) контроль затрат ведется на уровне статей калькуляции изделий. Контрольные функции возлагаются на экономиста и директора предприятия.
• д) принятие решений, влияющих на изменение уровня затрат, прогноз изменения затрат производится на основе интуиции, опыта руководителя.

Для ведения бухгалтерского учета хозяйственных операций Приказом № 123/2 об Учетной политике ООО «Дайна» за 2014 год предусмотрено списание и распределение косвенных расходов.

Общехозяйственные расходы (счет 26) — распределяются на все основные виды деятельности пропорционально объему реализации (без НДС и налога с продаж) по основным видам деятельности (без столовой). Счет 27 — расходы распределяются на счета учета 20 «Основное производство» и 90/8 «Продажи» (услуги по хранению сырья, материалов) пропорционально стоимости реализуемых товаров, продукции, заготовленного сырья, материалов за месяц (без НДС и налога с продаж).

Вспомогательные производства и общепроизводственные расходы — счета учета 23, 24, 25 — распределяются на счета учета 20, 20/1 рассчетно, относительно использования производственных мощностей и площадей (пропорционально выходу готовой продукции).

Расходы на продажу (счет 44) — списываются на себестоимость реализованной продукции полностью и распределяются на все виды деятельности пропорционально объему реализации (без столовой), прямые затраты относятся на себестоимость по видам деятельности; по отгруженной продукции — расходы формируются на 45 балансовом счете («Товары отгруженные»).

Продукцию отгруженную (счет 45) — принято формировать по фактической себестоимости продукции с учетом реализационных затрат (прямые статьи затрат, накладные расходы по коэффициенту распределения).

Система учета затрат предусмотрена по варианту, при котором в течение отчетного периода прямые производственные затраты собираются по дебету счета 20 «Основное производство», косвенные производственные затраты — по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» с кредита счетов производственных и финансовых ресурсов. В конце отчетного периода в расчет себестоимости отдельных видов продукции помимо прямых производственных затрат включаются и косвенные производственные затраты, учтенные в течение отчетного периода на счете 25, что отражается записью по дебету счета 20 и кредита счета 25.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться:

• — по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;
• — по прямым статьям затрат;
• — по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

Незавершенное производство на предприятии отражается в бухгалтерском учете по прямым статьям затрат — основные материалы, вспомогательные материалы, начисления на заработную плату, затраты по электроэнергии.

При учете движения полуфабрикатов используется подетально-пооперационный учет. Сводный учет затрат на производство организован по безполуфабрикатному варианту — контроль за движением полуфабрикатов осуществляется бухгалтером оперативно в натуральном выражении и без записей по счетам.

Затраты, произведенные предприятием в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в учете как расходы будущих периодов и списываются равномерно в течение периода, к которому они относятся.

Положительные и отрицательные курсовые разницы включаются соответственно в состав внереализационных доходов и расходов, учитываемых при налогооблажении прибыли.

Сверхлимитные расходы учитываются в составе затрат, включаемых в себестоимость продукции, с последующей корректировкой налогооблагаемой базы по прибыли.

Счет 23 «Вспомогательное производство» предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными для основного производства.

На счете 25 «Общепроизводственные расходы» отражается информация о затратах ПДО, лаборатории и отдела главного технолога.

Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» на предприятии включает затраты по столовой и комплексу утилизации.

Счет 44 «Расходы на продажу» обобщает информацию о расходах, связанных с продажей продукции. Эта информация берется непосредственно из отдела сбыта и маркетинга. На этом счете отражаются следующие расходы: на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили; комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

Мебельное производство, как правило, связано с изготовлением разнообразной и сложной продукции, состоящей из большого числа деталей. Экономические показатели и сведения о выполнении работ такого предприятия отражаются в статистической отчетности по форме № 1-мебель, которая представляется в территориальный орган Росстата. Данная форма утверждена постановлением Росстата от 5 мая 2014 г. № 17.

Для учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в ООО «Дайна» применяют нормативный метод.

Важнейшие элементы этого способа — своевременное выявление отклонений от норм и учет таких отклонений.

Основным условием внедрения нормативного метода в мебельном производстве является полный охват производственно-хозяйственной деятельности предприятия нормативными данными.

Плановый отдел предприятия ООО «Дайна» разрабатывает нормативные калькуляции в целом на изделие по всем статьям расходов и по затратам каждого цеха. Эти же нормативы используются для оценки брака и незавершенного производства.

Технический отдел определяет нормативы расхода материалов, отдел труда и заработной платы планирует нормативы заработной платы.

На предприятии также возможно изменение норм. Такая ситуация возникает при внедрении рационализаторских предложений, изменении технологии и ряде других причин. Итоги изменений норм вносятся в нормативные калькуляции по состоянию на 1-е число каждого месяца.

Содержание калькуляционных статей на стадиях производства Процесс производства столярных изделий зависит от конструкции отдельных его элементов, вида используемого сырья и оборудования. Поэтому, как бы ни была сложна конструкция, технология изготовления изделия состоит из совокупности технологических процессов, сборки деталей в сборочную единицу и ее последующей обработки и общей сборки.

Таким образом, калькулируя стоимость изготовления столярного изделия, необходимо первоначально разобраться со стадиями производственного процесса. Как минимум производство столярных изделий состоит из трех стадий: раскройной, отделочной и сборочной.

Рассмотрим каждую из них.

Раскройная стадия В затраты на этот процесс как минимум включаются:

• — стоимость исходных древесных полуфабрикатов;
• — стоимость раскроенных на черновые заготовки деталей к запущенному в производство изделию;
• — материальные затраты;
• — стоимость тепловой и электрической энергии;
• — затраты на содержание и эксплуатацию специализированного оборудования;
• — заработная плата производственного персонала .

Заготовки деталей, поступающих со склада на машинно-фанеровочный цех, а также клеи (рабочие и сухие клеевые растворы, замазки) образуют прямые материальные затраты стадии. Доски, фанера, плиты, шпон оцениваются по производственной себестоимости (включая общезаводские расходы), а покупные материалы — по цене приобретения.

Для технологических целей на раскройной стадии активно используются тепловая и электрическая энергия. Они расходуются на поддержание температурных условий для склеивания элементов деталей (нагрев клея и клеевых слоев, нанесенных на древесину).

Машинно-фанерочный цех несет значительные расходы на содержание и эксплуатацию ряда станков (фуговальных, автошпунтовальных, строгальных, рейсмусовых, торцовочных, шипорезных, фрезерных, циклевальных, клеенамазочных, ребросклеивающих и др.) и прессов для склеивания и фанерования.

В состав эксплуатационных расходов входит замена и подготовка режущего станочного инструмента (строгальных и шипорезных ножей, фрез, сверл различных типоразмеров).

Отделочная стадия Значительную часть затрат здесь оставляют материальные затраты. К ним относят расход: обессмоливающих средств (ацетона, бензина, бензола, скипидара и др.); отбеливающих составов (хлорной извести, перекиси водорода, щавелевой кислоты); красителей, усиливающих текстуру древесины; грунтовок и порозаполнителей, шпаклевок и т. п.

На технологические нужды стадии расходуются электрическая и тепловая энергия, используемая для нанесения лаков и красок на поверхность древесины методом распыления, а также для сушки лакокрасочного покрытия деталей и изделий.

Состав производственных рабочих в отделочном цехе, осуществляющем прозрачное, или укрывистое, покрытие, определяется содержанием этапов отделки, к которым относятся подготовка поверхности древесины (заточка, обесмоливание, отбеливание и т. п.), создание лаковых или красочных покрытий, облагораживание покрытия (разравнивание и полирование).

Отделочное оборудование, которое эксплуатируется на данной стадии, состоит из шлифовальных аппаратов, распылительных установок, щеточных машин, вальцовых станков, конвейеров для отделки окунанием, лаконаливных машин, сушильных устройств, полировальной аппаратуры. На участке используют также и ручные инструменты — шпатели, кисти и др.

Сборочная стадия Процесс сборки столярных изделий может состоять из нескольких операций в зависимости от сложности изделия. Так, простые изделия могут быть собраны за одну операцию непосредственно из деталей. Сборка же более сложных изделий (например, дверей) включает в себя несколько действий. В этом случае детали сначала собираются в узлы и далее — в изделие.

Сборку узлов и изделий производят в соответствии с технологическими режимами, выполнение которых обеспечивает геометрически правильную форму, требуемую прочность и соответствующий внешний вид. В сборку должны направляться только кондиционные детали и узлы, отвечающие установленным требованиям.

Поясним на конкретном примере:

рассчитаем себестоимость одной двери. На первой стадии калькулирования определение расходов каждого цеха, участвующего в изготовлении двери.

• 1. На раскройной стадии предприятие израсходовало:
  • — 0,5 куб. м брусков по цене 2000 руб. за 1 куб. м (для изготовления каркаса двери);
  • — 4 кв. м фанеры по цене 200 руб. за 1 кв. м (для облицовки);
  • — 0,5 куб. м досок по цене 300 руб. за 1 куб. м (для заполнения внутреннего пространства двери);
  • — 0,5 кг клея по цене 140 руб. за 1 кг (для склеивания деталей);
  • — 70 кВт электроэнергии по цене 2 руб. за 1 кВт;
  • — на содержание и эксплуатацию станков и прессов в расчете на одну дверь — 50 руб.;
  • — на заработную плату рабочих — 3540 руб.;
  • — на ЕСН от заработной платы рабочих — 920,40 руб. (3540 руб. x 26%).
• 2. На отделочной стадии было израсходовано:
  • — 0,5 л ацетона по цене 60 руб. за 1 л;
  • — 0,1 л перекиси водорода по цене 30 руб. за 1 л;
  • — 0,2 л красителя по цене 130 руб. за 1 л;
  • — 0,4 л лака по цене 250 руб. за 1 л;
  • — 50 кВт электроэнергии по цене 2 руб. за 1 кВт;
  • — на содержание и эксплуатацию отделочного оборудования в расчете на одну дверь — 55 руб.;
  • — на заработную плату рабочих — 2040 руб.; - на ЕСН от заработной платы рабочих — 530,40 руб. (2040 руб. x 26%).
• 2. На сборочной стадии имели место такие расходы:
  • — на содержание и эксплуатацию оборудования для сборки в расчете на одну дверь — 30 руб.;
  • — на заработную плату рабочих, занятых на стадии сборки, — 2150 руб.;
  • — на ЕСН от заработной платы рабочих — 559 руб. (2150 руб. x 26%);
  • — на заработную плату руководителей производственного процесса — 2000 руб.;
  • — на ЕСН от зарплаты руководителей — 520 руб. (2000 руб. x 26%).

На второй стадии калькулирования Ворсин учел величину расходов обслуживающих производств и общехозяйственных расходов, включаемых в стоимость одной межкомнатной двери.

Расчет он производил следующим образом. Он определил величину всех общехозяйственных расходов и расходов обслуживающих производств за месяц, разделил их на количество дней в месяце (30 дней), а затем на 24 часа (поскольку производство является круглосуточным). Далее он умножил величину данных расходов, приходящихся на 1 час работы производства, на время, затраченное на изготовление одной двери.

В результате этих расчетов. получим сумму в размере 8450 руб.

Поскольку других расходов при производстве межкомнатной двери не было. Калькулирование стоимости изготовления межкомнатной двери:

Таким образом, минимальная продажная стоимость межкомнатной двери — 28 823,85 руб.

Типовая группировка затрат В процессе калькулирования целесообразно использовать следующую типовую группировку затрат:

• — сырье и материалы;
• — возвратные отходы (вычитаются);
• — покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций;
• — топливо и энергия на технологические цели;
• — заработная плата производственных рабочих;
• — отчисления на социальные нужды;
• — общепроизводственные расходы;
• — общехозяйственные расходы;
• — потери от брака;
• — прочие производственные расходы;

Таблица 3.6.

Типовая группировка затрат.

Итак, основу управления затратами на предприятии составляет их планирование по нормативному методу.

Основной задачей планирования затрат является определение экономических результатов деятельности предприятия, ожидаемых в будущем периоде.

Планирование затрат на ООО «Дайна» ведется в рамках составления плановой калькуляции на изделия, заказы с целью определения их цены. Расчеты, связанные с разработкой плановой калькуляции, осуществляются в разрезе отдельных статей номенклатуры затрат. Для увязки с ценовой политикой предприятия в плановой калькуляции наряду с общей суммой и структурой удельных затрат приводятся показатели оптовой цены, ставки и суммы налога на прибыль и других обязательных платежей, осуществляемых за счет валовой прибыли.

Составление смет является основной формой планирования затрат. Смета позволяет рассчитать объем реализуемой продукции по себестоимости, прибыль от реализации продукции, оценить материалоемкость и трудоемкость продукции, прогнозировать потребность в оборотных средствах, вложенных в запасы, затраты и готовую продукцию.

Система учета производственных затрат и калькулирования организуется на каждом предприятии по-разному. Так, на ООО «Дайна» принят подетально-пооперационный метод учета затрат. Этот метод предполагает калькулирование себестоимости изделия как суммы себестоимостей отдельных деталей, составляющих это изделие. Он является точным, но и трудоемким. Также, важно отметить, что сводный учет затрат на производство на ООО «Дайна» организован по бесполуфабрикатному варианту. При этом варианте учет затрат на производство ведется без бухгалтерского перечисления себестоимости полуфабрикатов собственного изготовления при передаче их из одного подразделения в другое. Затраты на изготовление полуфабрикатов учитываются по подразделениям в разрезе статей расходов. Добавленные затраты отражаются по каждому цеху в отдельности, а стоимость сырья включается в себестоимость продукции только первого цеха. Учет затрат на производство единицы готовой продукции формируется путем суммирования затрат цехов с учетом доли их участия в процессе изготовления. Для планирования и учета расходы, связанные с производством и реализацией продукции группируются по статьям калькуляции.

Конечным результатом калькулирования является составление калькуляций.

Далее рассмотрено составление калькуляций за 2013 год и 2014 год на некоторые модели дверных полотен ООО «Дайна» и в результате анализа выявлены причины изменения себестоимости этих изделий.

Таблица 3.8.

Изменение затрат на производство и реализацию продукции по статьям калькуляции. Цены в руб./мІ.

Для примера, проанализируем изменение затрат на производство одной из моделей дверного полотна глухого — 1ДГ.

По данным из таблицы 5 очевидно, что полная себестоимость изделия увеличилась в 2014 году по сравнению с 2013 годом на 61 руб. 56 коп. или на 16%.

Это связано со следующими причинами:

• а) расходы на мебельный щит возросли на 25% в связи с удорожанием цен. В 2013 году цена на 1 кв. м мебельного щита была 129 руб., а в 2014 году возросла до 160 руб. 96 коп;
• б) расходы на комплектующие изделия и полуфабрикаты снизились почти на 5%. Покупные материалы включают шлифовальную шкурку № 80, № 120, экологически чистый финский клей «Kestocol», керосин и шпатлевку. И здесь произошли следующие изменения:
  • 1) расходы на шлифовальную шкурку и клей остались неизменны с 2013 года по 2014 год:
  • 2) цены на керосин возросли почти в 2.4 раза с 4 руб. 50 коп. за кг в 2013 году до 10 руб. 76 коп. в 2014 году;
  • 3) цена на 1 кг шпатлевки уменьшилась в 1,9 раза с 34 руб. до 18 руб.

В результате, по данным таблицы 4 получается, что расходы на заработную плату производственных рабочих увеличились на 2,72 руб., или на 7,2%. Соответственно, и дополнительная заработная плата увеличилась на этот же процент, то есть на 0,22 руб.

г) важно отметить, что в результате общезаводские расходы снизились на 41%, то есть на 27,8 руб.

В итоге, в связи с вышеперечисленными причинами произошло изменение (в сторону увеличения) себестоимости изделия.

Отчетная калькуляция себестоимости дверного полотна той же рассматриваемой модели 1ДГ с учетом плановых и фактических затрат по ООО «Дайна» за ноябрь 2014 года .

Таблица 3.9.

Планирование заработной платы основных производственных рабочих при производстве дверного полотна глухого модели1ДГ.

Таблица 3.10.

Калькуляция себестоимости дверного полотна модели 1ДГ за декабрь 2014 год, руб.

Таким образом, как показывают данные таблицы 7 фактическая себестоимость дверного полотна глухого модели 1ДГ снизилась на 13,42 рубля, или на 3% по сравнению с плановой.

В целом, себестоимость снизилась, несмотря на то, что затраты увеличились по следующим статьям:

• — сырье и материалы — перерасход составил лишь 0,15 руб.;
• — основная заработная плата увеличилась на 4,72 руб. или на 12%, следовательно и отчисления на социальное страхование претерпели изменения в сторону увеличения;
• — дополнительная заработная плата увеличилась на 10,5%;
• — общезаводские расходы увеличились на 42% в связи с увеличением затрат по следующим статьям: налоги, командировочные, канцелярские расходы, пожарная охрана, аудит, обучение, охрана труда, литература, расходы транспортного отдела, общехозяйственные расходы, департамент безопасности и прочие.

По остальным статьям произошло снижение затрат:

• — затраты на покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты уменьшились на 53% по сравнению с плановыми;
• — на 1,4 руб. или на 22% снизились расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
• — цеховые расходы уменьшились на 0,45 руб.;
• — затраты на реализацию снизились на 2,23 руб. или на 26%.

В итоге экономия затрат фактических по сравнению с плановыми составила 3%.

Критерием экономичности затрат предприятия выступает минимизация уровня затрат на рубль товарной продукции. Низкий уровень этого показателя позволяет предприятию получать определенные конкурентные преимущества на рынке, свободно осуществлять свою ценовую политику и при прочих равных условиях достигать более высоких размеров прибыли. Однако, это не основная цель управления затратами, так как может сопровождаться.