Учет операций по поступления и выбытия основных средств (или организация учета)

Согласно п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н, основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Оценка основных средств для целей бухгалтерского учета зависит от способа поступления объекта основных средств.

Можно выделить следующие способы поступления объектов основных средств:

• — приобретение за плату;
• — строительство хозяйственным или подрядным способом;
• — внесение учредителями в счет вкладов в уставный (складочный) капитал;
• — получение безвозмездно;
• — другие способы.

Рассмотрим отдельно каждый случай поступления объектов основных средств.

Нужны связки Первый способпоступление основных средств за деньги.

Организации могут приобретать основные средства как требующие монтажа, так и не нуждающиеся в нем. Сначала остановимся на основных средствах, не требующих монтажа. При приобретении основных средств, не требующих монтажа, в учете делают следующие записи, приведенные в таблице 2.1.

Таким образом, на счете 01 отражена первоначальная стоимость основного средства. Итогом при приобретении основных средств за деньги являются фактические произведенные связанные приобретением данного основного средства на покупку, за услуги связанные с приобретением и вводом в экспулатацию.

Согласно существующему законодательству первоначальная стоимость бывших в эксплуатации основных средств, приобретенных за плату, определяется исходя из суммы фактических затрат, связанных с приобретением основного средства.

Таким образом, в учете делают такие же записи, что и при покупке новых объектов основных средств. Вместе с тем у продавца наряду с другими документами необходимо получить копию инвентарной, с тем чтобы иметь необходимые сведения о приобретенном объекте.

Для целей налогового учета организация при установлении срока полезного использования имеет право учесть количество лет (месяцев) эксплуатации основных средств предыдущими собственниками (абз. 1 п. 12 ст. 259 НК РФ).

При этом, если срок фактического использования данного основного средства у предыдущих собственников окажется равным или превышающим срок его полезного использования, определяемый классификацией основных средств, налогоплательщик вправе основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов (абз. 2 п. 12 ст. 259 НК РФ).

Следует отметить, что эти нормы налогового законодательства не противоречат соответствующим нормам бухгалтерского законодательства.

Покупая неновые объекты основных средств, организация достаточно часто производит различные ремонтные работы еще до ввода их в эксплуатацию (т.е пока объекты числятся на счете 08). В этой ситуации произведенные затраты не следует относить на расходы текущего периода ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете. Это следует из того, что организация, по сути, доводит приобретенное имущество до состояния, пригодности к использованию по назначению. К тому же как такового объекта основных средств еще нет, есть лишь вложения во внеоборотные активы.

Таким образом, все расходы по ремонту приобретенного имущества до его ввода в эксплуатацию следует относить на увеличение первоначальной стоимости как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Третий способприобретение объектов основных средств у физических лиц.

При приобретении основного средства у физических лиц обязательно должен быть составлен договор купли-продажи, в котором указывают Ф.И.О. продавца, его место жительства, паспортные данные и, если физическое зарегистрировано как предприниматель, номер и дату выдачи лицензии.

Рассмотрим записи в учете по приобретению основных средств у физического лица.

Учет приобретения основных средств в бухгалтерском учете физическим лицом представлена в таблице 2.2.

Такие записи делают, если индивидуальный предприниматель является плательщиком НДС. При этом он обязан выставить счет-фактуру с выделенной суммой НДС.

Если предприниматель не является плательщиком НДС, то он счет-фактуру не выписывает и тогда поступление основного средства отражают следующим образом, представленным в таблице 2.3.

Если физическое лицо не является предпринимателем, то при приобретении у него основного средства в учете делают записи, представленные в таблице 2.4.

Четвертый способприобретение объектов основных средств по импорту.

В этой ситуации очень важно определить таможенную стоимость ввозимого объекта основных средств и (или) их количество, поскольку она является основой для исчисления таможенной пошлины, акцизов, НДС и таможенных сборов.

Закон РФ от 21.05.1993 «О таможенном тарифе» (в редакции от 22.08.2004) предусматривает несколько методов определения таможенной стоимости, основным из которых является «метод по цене сделки с ввозимыми товарами». Суть метода заключается в том, что таможенная стоимость определяется ценой сделки, которая складывается из следующий элементов:

• -покупная стоимость, уплаченная поставщику согласно контракту;
• -расходы по доставке основных средств до места ихввоза на таможенную территорию РФ;
• -расходы по погрузке, выгрузке основного средства;
• -сумма страховки;
• -расходы по упаковке, оплате контейнеров и т. п;
• -лицензионные и иные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности, которые покупатель обязан уплатить при продаже ему основного средства.

При ввозе основных средств на таможенную территорию РФ организации уплачивают:

• -таможенную пошлину;
• -таможенные сборы;
• -НДС и акцизы.

Для целей бухгалтерского учета в соответствии с п. 8 ПБУ 6/01 таможенные пошлины и таможенные сборы включают в первоначальную стоимость основного средства.

Для целей налогового учета согласно абзацу второму п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется исходя из суммы расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов (кроме случаев, предусмотренных НК РФ). Что касается таможенных пошлин и сборов, уплаченных организациейимпортером основных средств, то подп. 1 п. ст. 264 НК РФ определяет их в составе прочих расходов, связанных с производством (или) реализацией.

Однако Минфин России в своем письме от 20.02.2006 «03−03−04/1/130 указывает следующее. В соответствии с п. 4 ст. 252 НК РФ, если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты. При этом порядок отнесения тех или иных затрат к конкретной группе расходов налогоплательщик должен отразить в своей учетной политике.

Рассмотрим в таблице 2.5 записи в учете по поступлению основных средств по импортному контракту.

Пятый способполучение основных средств в качестве вклада в уставный капитал.

Уставный капитал-это капитал, с которого начинается деятельность любой организации. Его формирование регулируют Федеральные законы: «Об акционерных обществах» и «Об обществах с ограниченной ответственностью». Согласно этим документам, учредители могут осуществлять как имущественные, так и денежные вклады. Размер вклада фиксируется в учредительном договоре, т. е указывается оценка, которая согласована с учредителями (п. 9 ПБУ 6/01, п. 8 ПБУ 5/01, п. 9 ПБУ 14/2000). В соответствии с Законом «Об акционерных обществах» все имущественные вклады должны быть оценены экспертом. Согласно ПБУ 6/01 первоначальная стоимость основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал, определяется их денежной оценкой, согласованной между учредителями. При этом первоначальную стоимость можно увеличить на сумму фактических затрат на доставку основного средства, приведение в состояние пригодное к использованию по назначению.

В налоговом учете основные средства, полученные в качестве вклада в уставный капитал принимаются по остаточной стоимости. При этом эта стоимость определяется по данным налогового учета передающей стороны. В связи с этим первоначальная стоимость основного средства в налоговом учете может отличаться от первоначальной стоимости объекта, сформированной в соответствии с ПБУ 6/01. Передающая сторона обязана восстановить в бюджет сумму НДС, предъявленную к вычету при постановке на учет. А принимающая сторона может принять этот налог к вычету, если полученный объект используется в деятельности, облагаемой НДС.

Далее рассмотрим в таблице 1.4 и 1.5 особенности отражения в учете НДС по поступившему объекту. Здесь возможны два варианта. Первый вариант, когда в учредительном договоре участники указывают размер имущественного взноса, который складывается из согласованной цены основного средства и восстановленного по нему НДС. Рассмотрим записи в учете, представленные в таблице 2.6.

Второй вариант, в учредительном договоре учредители указывают размер имущественного взноса, который определяется денежной оценкой вносимого основного средства без восстановительного по нему НДС. В этом случае восстановленный НДС необходимо отнести на добавочный капитал. Далее, сумма НДС, подлежащая восстановлению при передаче основных средств в качестве вклада в уставный капитал других организаций, включается в первоначальную стоимость финансовых вложений у участника, внесшего ОС в качестве вклада. При этом сумма налога по ОС, в учете принимающей организации отражается по дебету счета 19, в корреспонденции с кредитом счета 83. В учете делаются записи, представленные в таблице 2.7.

Денежная оценка имущества, имущественных или неимущественных прав, полученных в качестве вклада в уставный капитал, не признается доходом при налогообложении прибыли. Основные средства, полученные в качестве вклада в уставный капитал, признаются амортизируемым имуществом.

Следующее приобретение объекта основных средств это безвозмездное получение основных средств.

Основные средства могут поступить в организацию безвозмездно, т. е в качестве подарка. Но стоимость таких подарков в соответствии со ст. 575 ГК РФ, не может превышать 5 МРОТ, если же она превышает эту сумму то тогда следует письменно оформить договор дарения. При этом договор дарения недвижимости подлежит государственной регистрации. Порядок регистрации определен в ФЗ от 21.07.1997 № 122 «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним». Согласно ПБУ 6/01, основные средства полученные безвозмездно, принимаются к учету по текущей рыночной стоимости на дату принятия в качестве вложений во внеоборотные активы. Рыночная цена может быть подтверждена документально или экспертным путем. Сейчас рассмотрим в таблице 2.8 записи в учете по безвозмездному поступлению основных средств:

В налоговом учете рыночная стоимость безвозмездно полученных основных средств сразу включается в состав внереализационных доходов того периода, в котором признается доход. Следует отметить, что в НК РФ нет прямого указания на то, что безвозмездно полученное имущество признается амортизируемым, но это не говорит и об обратном. Что касается НДС, то у принимающей стороны обязательств по этому налогу не возникает; его уплачивает передающая сторона с рыночной стоимости.

И последний способ — строительство объектов основных средств.

Принятие к бухгалтерскому учету объектов основных средств законченных капитальных вложений оформляется соответствующими первичными документами — актом приемки законченного строительством объекта, актом приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией и актом (накладной) приемки — передачи основных средств.

Организация может осуществлять строительство объектов основных средств как хозяйственным, так и подрядным способом.

Строительство объектов основных средств подрядным способом осуществляется на основании договора, заключенного между подрядчиком и заказчиком (гл. 37 ГК РФ).

В бухгалтерском учете при подрядном способе производства выполненные и оформленные в установленном порядке строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются у застройщика — заказчика на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Строительство объектов основных средств» по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов на субсчете «Строительство объектов основных средств» учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, подрядным или хозяйственным способом осуществляется это строительство).

Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства» .

При осуществлении организацией, не являющейся строительной, строительно-монтажных работ хозяйственным способом возникает необходимость ведения раздельного учета затрат по разным видам деятельности, а именно: по основному виду деятельности, признаваемому предметом деятельности организации, и по строительной деятельности.

Себестоимость строительно-монтажных работ, осуществляемых хозяйственным способом, формируется непосредственно на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Строительство объектов основных средств» .

После того как мы рассмотрели учет поступления основных средств, нужно также рассмотреть учет выбытия. На практике встречаются разнообразные случаи выбытия основных средств: продажа, ликвидация, передача в счет вклада в уставный капитал другой организации, безвозмездная передача, передача в аренду, по договорам безвозмездного пользования, простого товарищества, обмена и др. (п. 29 ПБУ 6/01).

Рассмотрим выбытие основных средств путем продажи. На основании документов, подтверждающих продажу основных средств, в учете делают следующие записи, представленные в таблице 2.9.

В конце месяца определяется сальдо прочих расходов и доходов, т. е финансовый результат.

Для целей налогового учета доходы от продажи основного средства признаются в составе доходов от реализации (п. 1 ст.249 НК РФ). При реализации амортизируемого имущества доход от такой операции может быть уменьшен на остаточную стоимость этого имущества, а также на расходы, связанные с реализацией. Если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учтом всепх затрат на реализацию превышает выручку от реализации, то полученная разница признается убытком для целей налогооблажения в следующем порядке. Полученный убыток включается в состав прочих расходов равномерно (равными долями) в течение срока, который рассчитывают как разницу между сроком полезного использования проданного объекта и фактическим сроком его эксплуатации в организации. О том, как признавать убыток от продажи полностью самортизированного имущества, в НК РФ никаких указаний нет. В данной ситуации можно воспользоваться нормой, установленной в п. 7 ст. 3 НК РФ, и признать убыток сразу в полной сумме.

Далее рассмотрим вариант выбытия основных средств путем безвозмездной передачи.

При безвозмездной передаче бухгалтер оформляет акт приема-передачи объекта основных средств.

На основании данных акта делаются соответствующие записи в инвентарной карточке. Принимающей стороне передается копия инвентарной карточки с экземпляром акта приема-передачи объекта основных средств.

В таблице 3 представлены записи, которые делаются в учете.

В заключении рассмотрим метод выбытия основных средствликвидация.

Списанию подлежат объекты основных средств, неспособные приносить организации доход в будущем (п. 29 ПБУ 6/01). Чтобы определить, действительно ли объекты основных средств непригодны для дальнейшего использования, в организации создается постоянно действующая комиссия, которая принимает решение о списании. Эта комиссия составляет первичную документацию, акт о списании объекта основных средств, на основании этих актов делаются соответствующие записи в инвентарной карточке.

Рассмотрим в таблице 3.1 записи в учете:

Пишите 2 главу и перерабатывайте 1 главу. Мне нужно чтоб к 30 марта была 1−2 глава. И по 1 главе замечаний уже не было!!! Все устраняйте, пожалуйста!