Нормативно-правовые и методологические основы формирования издержек обращения

Ведение бухгалтерского учета в организации розничной торговли строго регламентировано и подчинено определенным правилам. Правила бухгалтерского учета — это система нормативных документов, которые в зависимости от назначения и статуса можно разделить по следующим уровням (см. Таблицу 1).

Таблица 1.

Уровни нормативно-правовых актов.

Бухгалтерский учет в любой организации основан на общих принципах и положениях действующего законодательства и нормативных документов. Первый уровень системы составляют законодательные акты (Федеральный закон от 21. 11. 1996 N 129-ФЗ (ред. от 28. 11. 2011) «О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями), Гражданский кодекс Российской Федерации и т. д.), указы Президента Российской Федерации и постановления Правительства Российской Федерации, регулирующие прямо или косвенно порядок бухгалтерского учета в организациях. К этому же уровню относится Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н (ред. 24. 12. 10г) (с изменениями и дополнениями).

Бухгалтерский учет в розничной торговле ведется на основании закона «О бухгалтерском учете». При этом обязательно принимаются во внимание специфические особенности учета розничных торговых организаций.

Закон «О бухгалтерском учете» определяет состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность; правовые основы бухгалтерского учета; содержание, принципы и организацию бухгалтерского учета; порядок составления и представления бухгалтерской отчетности.

Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) устанавливают порядок учета и оценки определенного объекта или совокупности объектов. ПБУ конкретизируют Закон о бухгалтерском учете. В настоящее время разработаны и утверждены 22 Положения по бухгалтерскому учету.

При ведении бухгалтерского учета расходов организации обязаны руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06. 05. 1999 № 33н (ред. от 27. 04. 2012г).

Общий порядок синтетического и аналитического учета издержек обращения в организации розничной торговли определен в соответствии с ПБУ «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, ПБУ «Расходы организации» ПБУ 10/99 и Налоговым кодексом РФ (для регламентации порядка учета затрат для целей налогообложения).

Методические рекомендации и указания Минфина России конкретизируют статьи законов и отдельные ПБУ. К таким рекомендациям относятся:

• — Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49 (ред. от 08. 11. 2010 г.)) ;
• — Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (Приказ Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н (ред. от 24. 12. 2010 г.)) ;
• — Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (Приказ Минфина России от 26 декабря 2002 г. № 135н (ред. от 24. 12. 2010 г.)) ;
• — Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций (Приказ Минфина России от 20 мая 2003 г. № 44н (ред. от 25. 10. 2010 г.)) ;
• — Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (Приказ Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н (ред. от 24. 12. 2010 г.)).

Важнейшим документом 3-го уровня является Приказ Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н (ред. от 08. 11. 2010 г.), утвердивший План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению (далее — План счетов и Инструкция).

Четвертый уровень — это рабочие документы торговой организации. В их состав входят положение об учетной политике организации (определяет способы и методы бухгалтерского учета и оценки активов и пассивов, включает рабочий план счетов бухгалтерского учета, составляемый на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета); рабочие документы по организации учета отдельных видов активов, затрат, собственного капитала и обязательств, иные документы, которые определяют, в частности, порядок организации первичного учета и документооборота.

Однако по ряду вопросов (таких, как документальное оформление операций в учете, калькулирование продажных цен, учет торговой наценки и др.) бухгалтерский учет в организациях розничной торговли имеет свои особенности. Предпринимательская деятельность, осуществляемая в данной отрасли, отличается спецификой как при организации хозяйственных связей и формировании договорных отношений между участниками договоров купли-продажи, так и при организации и ведении бухгалтерского учета.

В связи с этим возникает необходимость обобщения требований законодательства, документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета именно в этой сфере деятельности.

Правовое регулирование отношений в области торговой деятельности осуществляется Гражданским кодексом РФ, Законом РФ от 07. 02. 1992 № 2300−1 «О защите прав потребителей» (ред. от 02. 07. 13г) (с изменениями и дополнениями), другими федеральными законами и принимаемыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами Российской Федерации, законами, иными нормативными правовыми актами субъектов РФ.

Отношения, связанные с организацией розничных рынков и осуществлением деятельности по продаже товаров на них, регулируются Федеральным законом от 30. 12. 2006 (ред. от 06. 12. 2011) № 271-ФЗ «О розничных рынках и о внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации» (с изм. и доп., вступающими в силу с 01. 01. 2013).

С 2010 г. основы государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации определены Федеральным законом от 28. 12. 2009 (ред. от 30. 12. 2012) № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» (с изм. и доп., вступающими в силу с 01. 01. 2013). Предприятиями розничной торговли должен выполняться Федеральный Закон от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ (ред. от 02. 07. 2013г) «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт». Порядку организации и ведения расчетов посвящены следующие документы:

• — Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации (утв. Решением Совета Директоров ЦБ России 22 сентября 1993 г. № 40) (ред. от 26. 02. 1996г) ;
• — Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением (утв. Письмом Минфина России от 30 августа 1993 г. № 104).

Формы первичных учетных документов определяются и устанавливаются организацией в составе применяемой ею системы учетной документации для регистрации хозяйственных операций в соответствии с Альбомом унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 11. 11. 1999 № 100.

Учет издержек обращения и заготовительно — складских расходов организации ведут в порядке, установленном отраслевыми методическими указаниями по планированию и учету себестоимости продукции (работ, услуг).

В организациях, занятых торговой и иной посреднической деятельностью, учет издержек обращения рекомендуется вести в соответствии с порядком, установленным Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов в организациях торговли и общественного питания, утвержденными Комитетом Российской Федерации по торговле по согласованию с Минфином России 20 апреля 1995 г. № 1−550/32−2, с учетом норм, установленных Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), а также Планом счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности организаций.

ПБУ 10/99 является документом «общего» характера, в связи с чем он не учитывает отраслевую направленность организаций, которая, как известно, не может не сказываться на таком важном показателе, как себестоимость продукции (работ, услуг).

Поэтому в целях учета отраслевой специфики затрат торговые фирмы могут использовать Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания. Указанные Методические рекомендации в настоящий момент не действуют, но Письмо Минфина России от 29 апреля 2002 г. № 16−00−13/03 «О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) «позволяет использовать данный нормативный документ в части, которая не противоречит действующему законодательству.

Использование указанных Методических рекомендаций возможно только для целей бухгалтерского учета, для целей налогообложения торговые организации обязаны руководствоваться исключительно положениями ст. 320 гл. 25 НК РФ.

При организации и ведении бухгалтерского учета поступления и выбытия товаров следует руководствоваться документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, регулирующими учет материально-производственных запасов, — ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина России от 09. 06. 2001 № 44н (ред. от 25. 10. 2010г), и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина России от 28. 12. 2001 № 119н (ред. от 24. 12. 2010г).

Методические рекомендации министерств и ведомств устанавливают отраслевые особенности ведения бухгалтерского учета:

• — Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания (утв. Приказом Минфином России и Комитета по торговле России 20 апреля 1995 г. № 1−550/32−2) ;
• — Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (утв. Письмом Роскомторга от 10 июля 1996 г. № 1−794/32−5) ;
• — Методика учета сырья, товаров и производства в предприятиях массового питания различных форм собственности (утв. Письмом Роскомторга от 12. 08. 1994 № 1−1098/32−2). [1]