Двойной налог. 
Соотношение земельного права с правом водопользования, пользования недрами и другими видами природных объектов

Земельным законодательством установлено лишь в общих чертах право собственника, землепользователя, землевладельца и арендатора использовать в установленном порядке для собственных нужд имеющиеся на земельном участке общераспространенные полезные ископаемые, пресные подземные воды, а также закрытые водоемы в соответствии с законодательством Российской Федерации (ст. ст. 40, 41 Земельного кодекса РФ).

Несколько по-иному выглядит регулирование рассматриваемой ситуации в нормах Закона «О недрах», где установлены требования, в силу которых собственники и владельцы земельных участков имеют право устраивать в своих границах бытовые колодцы и скважины на первый водоносный горизонт лишь в порядке, определяемом органами власти соответствующих субъектов РФ (ст. ст. 18, 19). Таким образом, в соответствии с законодательством о недрах субъекты РФ вправе установить требование о необходимости получения разрешений на добычу подземных вод землепользователями на первом водоносном горизонте, а также регламентировать порядок получения соответствующей разрешительной документации или вовсе запретить такую деятельность. Кроме того, органы государственной власти субъектов РФ вправе установить порядок предоставления недр в пользование для добычи подземных вод лицам, не являющимся собственниками или пользователями соответствующих земельных участков.

Еще один вопрос, по которому наблюдается коллизия водного законодательства и законодательства о недрах, состоит в порядке установления и взимания платы за добычу подземных вод. Платежи за добычу подземных вод взимаются как в соответствии с главой 25.2 Налогового кодекса РФ «Водный налог», так и в соответствии с главой 26 Налогового кодекса РФ «Налог на добычу полезных ископаемых». В силу смысла ст. 333.9 Налогового кодекса РФ под обложение водным налогом подпадает пользование любыми подземными водными объектами, кроме термальных вод и содержащих полезные ископаемые или природные лечебные ресурсы. Налоговый кодекс РФ в главе 26 «Налог на добычу подземных ископаемых» (ст. 336) прямо не признает объектом налогообложения лишь подземные воды, не числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых, добытые индивидуальными предпринимателями и используемые ими непосредственно для личного потребления. В соответствии со ст. 337 Налогового кодекса видами добытого полезного ископаемого являются лишь те подземные воды, которые содержат полезные ископаемые (промышленные воды) и (или) природные лечебные ресурсы (минеральные воды), а также термальные воды. Иные подземные воды по смыслу данной статьи к полезным ископаемым не относятся, а значит, по всей логике их добыча не должна подлежать обложению налогом на добычу полезных ископаемых. Вместе с тем ст. 342 Налогового кодекса говорит, что налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов (а значит, указывает на отнесение к объектам налогообложения) при добыче подземных вод, используемых налогоплательщиком исключительно в сельскохозяйственных целях, включая орошение земель сельскохозяйственного назначения, водоснабжение животноводческих ферм, животноводческих комплексов, птицефабрик, садоводческих, огороднических и животноводческих объединений граждан. Нулевая налоговая ставка применяется и при добыче подземных вод, содержащих полезные ископаемые (промышленных вод), извлечение которых связано с разработкой других видов полезных ископаемых, и извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых, а также при строительстве и эксплуатации подземных сооружений; налогообложение производится по налоговой ставке 5,5 процента при добыче подземных промышленных и термальных вод (ст. 342).

Интересно обратить внимание и на то, что 26 Налогового кодекса РФ (ст. 336) специально не признает объектом обложения налогом на добычу полезных ископаемых добычу подземных вод, осуществляемую индивидуальными предпринимателями для собственных нужд, в случае, когда соответствующие воды не числятся на государственном балансе полезных ископаемых. Важно отметить, что данная норма значительно шире случаев разрешенной безлицензионной добычи подземных вод (ст. 18 Закона «О недрах», п. 5 Постановления Правительства РФ от 3 апреля 1997 г. N 383). При этом 25.2 Налогового кодекса РФ ничего о таком освобождении не говорит. Таким образом, очевидно, что 26 прямо пересекается с предметом регулирования главы 25.2 Налогового кодекса РФ, посвященной водному налогу.

Для преодоления коллизии в вопросе о платежах следует исходить из того, что поскольку в соответствии со ст. 337 Налогового кодекса РФ к полезным ископаемым отнесены только подземные воды, содержащие полезные ископаемые (промышленные воды) и (или) природные лечебные ресурсы (минеральные воды), а также термальные воды, то иные подземные воды главой 26 Налогового кодекса РФ не охватываются. Пользование этими подземными водными объектами в целях забора воды с 1 января 2002 г. подлежало налогообложению в соответствии с ФЗ «О плате за пользование водными объектами», а в настоящее время — в соответствии с главой 25.2 Налогового кодекса РФ.

В ранее действовавшем законодательстве установление платы за добычу подземных вод шло в рамках платежей, взимаемых при пользовании недрами. Так, Постановлением Правительства РФ от 28 октября 1992 г. N 828 «Об утверждении Положения о порядке и условиях взимания платежей за право пользования недрами, акваторией и участками морского дна» были установлены предельные уровни регулярных платежей за право на добычу полезных ископаемых для подземных пресных вод. Федеральным законом «О ставках отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы» от 30 декабря 1995 г. N 224-ФЗ были определены соответствующие ставки за полезные ископаемые, включая подземные воды.