Учет реализации готовой продукции, работ, услуг

Учет реализации готовой продукции, работ, услуг

Согласно нормативным документам Я. В. Соколова. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебное пособие. по бухгалтерскому учету продукция считается проданной (реализованной) с момента ее отгрузки (отпуска) покупателям и предъявления им расчетных документов. Переход права собственности происходит в момент передачи продукции покупателю либо транспортной организации.

Организациям для целей налогообложения разрешается определять выручку от продажи продукции (работ, услуг) либо на момент оплаты отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг), либо на момент отгрузки и предъявления платежных документов покупателю. Выбранный момент продажи для целей налогообложения должен быть отражен в их учетной политике.

Независимо от выбранного метода продажи для учета проданной продукции (работ, услуг) используется активно-пассивный счет 90 «Продажи», субсчет «Выручка». При помощи этого счета выявляется результат хозяйственной деятельности организации в части произведенной и реализованной продукции (работ, услуг).

На счете 90 «Продажи» предусмотрено открытие отдельных субсчетов:

• 1. «Выручка» — предназначен для учета выручки от продаж продукции (товаров, работ, услуг);
• 2. «Себестоимость продаж» — предназначен для учета себестоимости проданной продукции (товаров, работ, услуг);
• 3. «Налог на добавленную стоимость» — предназначен для учета НДС, включенного в цену проданной продукции (товаров, работ, услуг);
• 4. «Акцизы» — предназначен для учета суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров);
• 5. «Прибыль/убыток от продаж» — предназначен для определения финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам «Выручка», «Себестоимость продаж», «Налог на добавленную стоимость», «Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного года.

В течение месяца на счете 90 «Продажи» стоимость отгруженной (отпущенной) продукции (включая НДС, акцизы и другие аналогичные платежи) отражается записью: «Дебет» — 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; «Кредит» — 90 «Продажи», субсчет «Выручка».

Одновременно себестоимость отгруженной или предъявленной покупателю продукции списывается: «Дебет — 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»; «Кредит» — 43 «Готовая продукция».

На сумму НДС и других аналогичных платежей, полученных в составе выручки при методе продажи «по отгрузке», делается запись: «Дебет» — 90 «Продажи», субсчет «Налог на добавленную стоимость»; «Кредит» — 68 «Расчеты по налогам и сборам».

При методе продажи «по оплате» задолженность организации перед бюджетом по НДС возникает после оплаты продукции покупателем. В этом случае сумма НДС отражается по: «Дебет» — 90 «Продажи», субсчет «Налог на добавленную стоимость»; «Кредит» — 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Поступившие платежи за проданную продукцию учитываются по: «Дебет» — 51 «Расчетные счета»; «Кредит» — 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Задолженность по НДС перед бюджетом: «Дебет» — 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; «Кредит» — 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС».

При погашении задолженности перед бюджетом по НДС делают запись: «Дебет» — 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»; «Кредит» — 51 «Расчетные счета».

Денежные платежи, поступившие в порядке предварительной оплаты до отгрузки продукции (выполнения работ, оказания услуг), отражаются в бухгалтерском учете как кредиторская задолженность на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При этом делают запись. «Дебет» — 51 «Расчетные счета»; «Кредит» — 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные».

После отгрузки продукции (выполнения работ, оказания услуг):

Таблица 5 Бухгалтерские проводки отгрузки продукции (выполнения работ, оказания услуг).

Стоимость оплаченной, но не вывезенной с территории организации-изготовителя продукции включается в объем продажи и в тех случаях, когда она может быть оставлена на ответственное хранение у поставщика. Передача изделий на ответственное хранение должна быть оформлена соответствующими документами.

По окончании каждого месяца сопоставляют сумму итогов дебетовых оборотов по вышеперечисленным субсчетам с итогом кредитовых оборотов по субсчету «Выручка» Полученный результат будет представлять собой прибыль или убыток от продаж за месяц. Эту сумму заключительным оборотом отчетного месяца списывают проводкой:

• а) если получена прибыль: «Дебет» — 90 «Продажи», субсчет «Прибыль/убыток от продаж»; «Кредит» — 99 «Прибыли и убытки».
• б) если получен убыток: «Дебет» — 99 «Прибыли и убытки»; «Кредит» — 90 «Продажи», субсчет «Прибыль/убыток от продаж».

Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» по окончании каждого месяца сальдо не имеет.

Пример Организация продала выполненные работы на сумму 480 000 руб., в том числе НДС — 80 000 руб. Себестоимость проданных работ — 250 000 руб. Выручка для целей налогообложения определяется методом «по отгрузке».

В бухгалтерском учете организации операции, связанные с продажей работ и услуг, должны быть отражены следующими записями:

Таблица 6 Проводки, осуществляемые при учете продаж работ и услуг.

В декабре отчетного года после списания финансового результата за указанный месяц внутри счета 90 «Продажи» делаются заключительные записи по закрытию всех субсчетов. Субсчета «Себестоимость продаж», «Налог на добавленную стоимость», «Акцизы» закрываются записями по кредиту в дебет субсчета «Прибыль/убыток от продаж». Сумма субсчета «Выручка» списывается с дебета в кредит субсчета «Прибыль/убыток от продаж».

В результате такой операции по состоянию на 1 января нового отчетного года ни один из субсчётов счета 90 «Продажи» сальдо не имеет.