Порядок учета материальных оборотных активов
Затем отдел снабжения сообщает об излишках поставщику и просит выслать платежное требование на стоимость излишков. Если при приемке материалов обнаружена недостача или их порча, то их стоимость отражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям», и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На материальных счетах стоимость… Читать ещё >
Порядок учета материальных оборотных активов (реферат, курсовая, диплом, контрольная)
Порядок синтетического учета поступления и движения материалов в организации регламентируется тремя основными документами: ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», Планом счетов и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. приказом Минфина России от 28.12.01 № 119).
Согласно плану счетов, на ОАО СМУ-1 «Щекиногазстрой» материалы учитываются с использованием счетов 10 «материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Отражение материалов в учете течение отчетного периода осуществляется в оценке, основанной на применении учетных цен, установливаемых предприятием согласно учетной политике1 Положение Об учетной политике для бухгалтерского учета.
К счету 10 «материалы» открыты следующие субсчета:
- 10/1 «Сырье и материалы»;
- 10/2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;
- 10/3 «Топливо»;
- 10/4 «Тара и тарные части»;
- 10/5 «Запасные части»;
- 10/6 «Прочие материалы»;
- 10/7 «Материалы, переданные в переработку»;
- 10/8 «Строительные материалы»;
- 10/9 «Инвентарь и хозяйственные материалы»;
- 10/10 «Специальная оснастка и спецодежда»;
- 10/11 «Специальная оснастка и спецодежда в эксплуатации».
При поступлении материалов дебетуют материальный счет 10 «Материалы», счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредитуют:
счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительными расходами, включенными в счета поставщиков, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком и суммовые разницы, возникающие до принятия на учет материалов;
счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — на сумму начисленных процентов за кредиты и займы, использованные на закупку материалов;
счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — на стоимость услуг, оплачиваемых чеками транспортным (железнодорожным и водным) организациям;
счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм;
счет 23 «Вспомогательные производства» — на расходы по доставке материалов собственным транспортом и на фактическую себестоимость материалов собственного производства;
счет 20 «Основное производство» — на стоимость возвратных отходов;
другие счета.
Материальные ценности, полученные от разборки списанных основных средств, и излишки материалов, выявленные при инвентаризации, оценивают по рыночной стоимости и приходуют по дебету счета 10 с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Материалы, полученные по договору дарения и безвозмездно, принимаются на учет по рыночной стоимости по дебету счета 10 с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов». По мере списания безвозмездно полученных материалов на счета учета затрат и по другим причинам выбытия (на счета 20, 23, 25, 26, 97 и др. с кредита счета 10) их стоимость списывается со счета 98 в кредит счета 91.
Стоимость акцептованных и оплаченных материалов, не поступивших в течение отчетного периода в организацию (материалы в пути), по окончании месяца отражают по дебету счетов 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (без оприходования ценностей на склад). В начале следующего месяца эти суммы сторнируют и по поступлению ценностей составляют обычную бухгалтерскую запись по ним.
При приемке материалов от поставщиков могут быть выявлены излишки или недостачи фактически поступившего количества материалов по сравнению с документальными данными, оформляемые актом. Излишки приходуют по акту и расценивают по учетным ценам организации.
Затем отдел снабжения сообщает об излишках поставщику и просит выслать платежное требование на стоимость излишков. Если при приемке материалов обнаружена недостача или их порча, то их стоимость отражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям», и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На материальных счетах стоимость недостач или порчи материалов не отражают.
На 1 марта остаток материалов на складе ОАО СМУ-1 «Щекиногазстрой», учитываемых по учетной цене на счете 10/1 «Материалы», составил 23 600 руб. Сумма положительных отклонений, отражаемая по дебиту счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», составила 4750 руб. Остаток материалов в пути, учитываемый по фактической себестоимости на дебете счета 15, составил 23 400 руб.
В течении отчетного месяца совершены хозяйственные операции, приведенные в таблице 2.1. В соответствии с учетной политикой предприятия в качестве учетной цены используется цена поставщика. Финансовые затраты на материалы, списанные в основное производство определим следующим образом:
1. Определяем сальдо конечное по счету 15. На предприятие 12 и 19 марта поступили материалы от ОАО «Альянс», числящиеся в пути на начало месяца, на сумму 19 770 руб.(16 570+3 200). Поэтому на конец марта из материалов, числящихся в пути на начало месяца, остались в пути материалы на сумму 3 630 руб. (23 400−19 770). Кроме этого, 28 марта акцептован счет поставщика на сумму 11 600 руб. за материалы, которые в марте на предприятие не поступили. Тогда сумма материалов в пути на конец марта составит:
Скон = 3 630 руб. + 11 600 руб. = 15 230 руб.
2. Подсчитаем оборот дебетовый по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»:
Окр = 32 340 руб. + 16 570 руб. + 34 820 руб. + 3200 руб. =86 930 руб.
3. Определяем оборот дебетовый по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» путем исключения из сумм фактических затрат, произведенных в отчетном периоде, сумм, относящихся к материалам, находящимся в пути на конец марта:
Одеб= (32 340 руб + 2 100 руб. + 1 360 руб. + 3 640 руб. + + 34 820 руб. +.
- 4 740 руб. + 12 850 руб. + 11 600 руб.) — 11 600 руб. = 91 850 руб.
- 4. Определим расчетным путем величину отклонения:
Откл = Снач + Оде6 — Окр — Скон = 23 400 руб. + 91 850 руб. — 86 930 руб. — 15 230 руб. = 13 090 руб.
5. Списываем положительное отклонение записью:
Д-т сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» ,.
К-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» .
13 090 руб.
Таблица 2.1.
Журнал хозяйственных операций за март.
Да-та. | Содержание хозяйственной операции. | корреспондирующие счета. | оцен-ка, руб. | |
Д-т. | К-т. | |||
2 марта. | акцептован счет поставщика материалов. | |||
2 марта. | оприходованы материалы на склад, в том числе: сталь кругл. 12мм — 60шт. сталь кругл 16мм — 200шт. алюминий лист — 3шт. | 10−1. | ||
3 марта. | акцептован счет транспортной организации за доставку материалов 2 марта. | |||
6 марта. | акцептован счет сторонней организации за посреднические услуги, связанные с приобретением материалов 2 марта. | |||
10 марта. | материалы списаны в основное производство. | 10−1. | ||
12 марта. | оприходованы материалы, расчетные документы на которые поступили в феврале (числились как материалы в пути), в том числе: труба 25мм — 5,25 м. круг отрезной — 3шт. халат х. б — 20шт. краска ВД — 15 кг. | 10−1. | ||
14 марта. | акцептован счет транспортной компании за доставку материалов, которые были получены в январе. | |||
18 марта. | акцептован счет поставщика материалов. | |||
18 марта. | оприходованы материалы. | 10−1. | ||
24 марта. | акцептован счет транспортной компании за доставку материалов 18 марта. | |||
25 марта. | списаны материалы в производство. | 10−1. | ||
26 марта. | акцептован счет сторонней организации за посреднические услуги, связанные с приобретением материалов, которые еще не поступили в организацию. | |||
28 марта. | акцептован счет поставщика материалов, которые еще не поступили в организацию. | |||
29 марта. | оприходованы материалы, расчетные документы на которые поступили в феврале (числились как материалы в пути). | 10−1. |
6. Определяем дебетовый и кредитовый обороты, а такжеконечное сальдо по счету 10 «Материалы» :
Одеб = Мсч10(пост) =32 340 руб. + 16 570 руб. + 34 820 руб. + 3 200 руб. = 86 930 руб.
Окр = Мсч 10(выб) = 28 900 руб. + 44 260 руб. = 73 160.
7. Рассчитываем процент отклонений фактической себестоимости заготовления материалов от учетной цены:
П% = Ссч16(нач) + Ссч16(пост)/Мсч10(нач) + Мсч10(пост) х 100% = 4 750 + 13 090/23 600 + 86 930×100% = 16,14%.
8. Определяем сумму отклонений, подлежащих списаниюна счет 20 «Основное производство» :
Откл = Mсч10(выб) х П% = 73 160 руб. * 16,14% = 11 808 руб.
9. Списываем сумму положительных отклонений в дебетсчета 20:
Д-т сч. 20 «Основное производство», К-т сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» .
- 11 808 руб.
- 10. Определяем сальдо конечное по счету 16 «Отклонениеном порядке:
Скон = 4 750 руб + 13 090 руб. — 11 808 руб. = 6 032 руб.11.
Определяем фактические затраты на материалы, списанные в дебет счета 20:
ФЗ = 28 900 руб. + 44 260 руб. + 11 808 руб. = 84 968 руб.
За апрель имеется следующая информация по движению материалов (табл. 2.2).
Таблица 2.2.
Счет. | Сальдо начальное. | Оборот дебетовый. | Оборот кредитовый. |
10−1 «Сырье и материалы» . | |||
16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» . | (-1300). | ———; |
В течение отчетного периода были совершены операции по списанию материалов по учетным ценам, приведенные в табл. 2.3.
Таблица 2.3.
Расход материалов за апрель.
Содержание хозяйственной операции. | корреспондирующие счета. | Оцен-ка,. | |
Д-т. | К-т. | руб. | |
отпущены материалы в основное производство. | 10−1. | ||
отпущены материалы на общехозяйственные цели. | 10−1. | ||
отпущены материалы, предназначенные для использования в операциях, связанных с продажей продукции, товаров. | 10−1. | ||
отражена недостача материалов, выявленная при инвентаризации. | 10−1. | ||
списана учетная стоимость проданных материалов. | 91−2. | 10−1. | |
Определим фактическую себестоимость материалов, списанных по всем направлениям выбытия материалов.
1. Рассчитываем процент отклонений фактической себестоимости заготовления материалов от учетной цены:
П% = Ссч16(нач) + Ссч16(пост)/Мсч10(нач) + Мсч10(пост) х 100% =(-1300) + 15 380/68 400 + 240 680×100% = 4, 56%.
2. Определяем сумму отклонений, подлежащих списанию:
на счет 20.
Д-т сч. 20 «Основное производство» ,.
К-т сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» .
8773,4 руб. (192 400 руб. * 4,56%);
на счет 26.
Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» ,.
К-т сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» .
1 084,8 руб. (23 790 руб. * 4,56%);
на счет 44.
Д-т сч. 44 «Расходы на продажу» ,.
К-т сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» .
1 589,6 руб. (34 860 руб. * 4,56%);
на счет 94.
Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» ,.
К-т сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» .
383,1 руб. (8400 руб. * 4,56%);
на счет 91−2.
Д-т сч. 91−2 «Прочие расходы» ,.
К-т сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных.
3. Определяем общую сумму отклонений, подлежащую списанию со счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» :
Откл = 278 200 руб. х 4,56% = 12 685,9 руб.