Отчет о финансовых результатах и его содержание в строительной организации

Согласно ч. 1 ст. 14 Закона N 402-ФЗ, вступившего в силу с 01.01.2013, отчет о прибылях и убытках именуется отчетом о финансовых результатах.

Отчет о финансовых результатах — это документ, дополняющий баланс и показывающий эффект от деятельности предприятия за отчетный период. В отличие от баланса, который характеризует состояние активов и пассивов на определенную дату, отчет о финансовых результатах содержит информацию о доходах, расходах, прибылях и убытках за весь отчетный период.

Информация отчета о финансовых результатах в процессе финансового анализа позволяет составить представление о способности предприятия распоряжаться своими ресурсами и обеспечить прибыльное функционирование в долгосрочном плане.

Основное назначение отчета о прибылях и убытках заключается в характеристике финансовых результатов деятельности организации за отчетный период.

Он содержит следующие показатели:

• — выручка;
• — себестоимость продаж;
• — коммерческие расходы;
• — управленческие расходы;
• — прибыль (убыток) от продаж;
• — доходы от участия в других организациях;
• — проценты к получению;
• — проценты к уплате;
• — прочие доходы;
• — прочие расходы;
• — прибыль (убыток) до налогообложения;
• — текущий налог на прибыль;
• — изменение отложенных налоговых обязательств;
• — изменение отложенных налоговых активов;
• — прочее;
• — чистая прибыль (убыток).

Таблица 5. Отчет о финансовых результатах.

Содержание отчета рассматривается по отдельным показателям последовательно.

По показателю «Выручка» отражают выручку от продажи готовой продукции (работ, услуг), от продажи товаров и т. п., учитываемую на счете 90 «Продажи» для выявления финансовых результатов от продажи в соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) организация при организации бухгалтерского учета исходит из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, т. е. соблюдается принцип начисления, который предусматривает, что факты хозяйственной деятельности относятся к тому отчетному периоду (и следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Таким образом, продукция, товары, работы, услуги признаются реализованными в момент перехода права собственности на них от продавца к покупателю независимо от факта оплаты.

Основной вид деятельности общества с ограниченной ответственностью «Жилсоцстрой» :

• — строительство многоквартирных жилых домов;
• — общественных зданий и сооружений;
• — малоэтажное строительство.
• — строительства индивидуальных частных домов, ангаров, складских помещений.

Основными статьями доходов являются:

• — продажа квартир по договорам долевого участия в строительстве;
• — сдача в аренду недвижимого имущества и строительной техники;
• — вознаграждения за выполнение функций генерального подрядчика.

Выручка ООО «Жилсоцстрой» в 2010 году составила 3217 тысяч рублей, в 2011 году 1567 тысяч рублей. В 2012 году выручка организация возросла и составила 150 904 тысячи рублей, связано это с окончанием строительства объекта недвижимости и продажей его покупателям.

По показателю «Себестоимость продаж» отражаются фактические затраты, связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг без учета коммерческих и управленческих расходов.

По торговым, снабженческо-сбытовым организациям, а также по организациям общественного питания приводится покупная стоимость реализованных товаров.

Себестоимость продаж ООО «Жилсоцстрой» состоит из:

• — затрат на строительство объектов недвижимости;
• — заработной платы производственных рабочих;
• — обязательные страховые взносы, начисленные на заработную плату производственных рабочих;
• — амортизации строительной техники и оборудования, используемые в производственном процессе.

В период строительства объекта недвижимости себестоимость продаж составляла в 2010 году 2871 тысяча рублей, в 2011 году 1310 тысяч рублей. В 2012 г. по окончании строительства объекта себестоимость составила 146 148 тысяч рублей, а валовая прибыль возросла и составила 4756 тысяч рублей.

Показатель «Валовая прибыль (убыток)» отражает разницу между выручкой от продажи товаров, продукции (работ, услуг) (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных платежей) и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ и услуг.

Валовая прибыль ООО «Жилсоцстрой» в 2010 году составила 346 тысяч рублей, а в 2011 году 257 тысяч рублей.

По показателю «Коммерческие расходы» проходят:

• — по производственным организациям — расходы по продаже продукции, учтенные на счете 44 «Расходы на продажу» и относящиеся к проданной продукции, работам и услугам (Д-т 90 К-т 44);
• — по торговым, снабженческо-сбытовым и иным посредническим организациям — расходы на продажу, учитываемые на счете 44 «Расходы на продажу» и приходящиеся на проданные товары (Д-т 90 К-т 44).

По показателю «Управленческие расходы» производят записи организации, которые в соответствии с принятой учетной политикой суммы, записанные по счету 26 «Общехозяйственные расходы», списывают на счет 90 (Д-т 90 К-т 26).

По торговым, снабженческо-сбытовым организациям данная статья не заполняется.

ООО «Жилсоцстрой» коммерческие и управленческие расходы не имеет.

Показатель «Прибыль (убытки) от продаж» отражает разницу между выручкой от продаж и суммой их себестоимости, коммерческих и управленческих расходов.

Показатель «Доходы от участия в других организациях» отражает доходы, подлежащие к получению:

• — ценными бумагами, вложенными в другие организации;
• — от участия в совместной деятельности без образования юридического лица (по договору простого товарищества).

Показатели «Проценты к получению» и «Проценты к уплате» охватывают:

• — суммы причитающихся (подлежащих) в соответствии с договорами к получению (к уплате) дивидендов (процентов) по облигациям, депозитам и т. п., учитываемые на счете 91 «Прочие доходы и расходы» ;
• — суммы, причитающиеся от кредитных организаций за пользование остатками средств, находящихся на счетах организации.

Показатели «Прочие доходы» и «Прочие расходы» фиксируют движение имущества организации. Сюда относятся: продажа (выбытие) основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей и прочего имущества; предоставление за плату во временное пользование внеоборотных активов организации; участие в уставных капиталах других организаций (вместе с процентами и иными доходами и расходами по ценным бумагам), включая и совместную деятельность по договору простого товарищества; проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, и проценты, уплаченные за использование кредитов и займов.

К прочим расходам ООО «Жилсоцстрой» относятся:

• — расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;
• — расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов;
• — остаточная стоимость выбывших основных средств и других активов;
• — проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
• — расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
• — налоги и сборы, относимые на финансовые результаты (например, налог на имущество организаций);
• — расходы по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов, мобилизационных мощностей;
• -расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции;
• -штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, причитающиеся к уплате организацией;
• — возмещение причиненных организацией убытков.

Так в 2010 году статья «Прочие расходы» была в сумме 52 тысячи рублей, в 2011 году 179 тысяч рублей, а в 2012 году составила 229 тысяч рублей. Рост статьи «Прочие расходы» связан с продажей, выбытием и списанием морально и физически изношенных основных средств, а также с отнесением остаточной стоимости выбывших основных средств.

Показатель «Прибыль (убыток) до налогообложения» характеризует прибыль (убыток) от продажи плюс/минус операционные и плюс/минус внереализационные доходы.

Прибыль до налогообложения ООО «Жилсоцстрой» в 2012 г. возросла и составила 4527 тысяч рублей, связано это с окончанием строительства объекта недвижимости. А в течение строительства прибыль до налогообложения составляла в 2010 году 294 тысячи рублей, а в 2011 году 78 тысяч рублей.

По показателю «Текущий налог на прибыль» приводится сумма налога на прибыль и иные платежи в бюджет, учтенные в течение отчетного года по счету 99. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» учитываются начисления налогов и иных платежей (штрафные санкции за несвоевременное исполнение обязательств по платежам в бюджет, государственные внебюджетные фонды и т. д.) в бюджет за счет прибыли.

В новой форме отчета о прибылях и убытках уточнено наименование строк «Отложенные налоговые обязательства» и «Отложенные налоговые активы», а также порядок их заполнения. Это связано с тем, что раньше (в т.ч. в отчетности 2010 г.) эти показатели приводились как абсолютные, тем самым их значения неоднократно участвовали в расчете текущего налога на прибыль (т.е. многократно «задваивались»). Теперь по строке «Изменение отложенных налоговых обязательств» новой унифицированной формы отчета приводится отклонение между данными показателя отложенных налоговых обязательств на начало и конец этого отчетного периода. В аналогичном порядке заполняется и строка «Изменение отложенных налоговых активов» .

Если в течение отчетного периода сумма отложенных налоговых обязательств (активов) возросла, то отклонение показывается в отчете без скобок. В случае же уменьшения величины отложенных налоговых обязательств (активов) разность приводится в круглых скобках.

При этом рост суммы изменения отложенных налоговых обязательств приводит к уменьшению величины текущего налога на прибыль, а их уменьшение, наоборот, к увеличению текущего налога на прибыль. Рост изменения отложенных налоговых активов, напротив, приводит к увеличению текущего налога на прибыль, а уменьшение изменения — к уменьшению текущего налога на прибыль.

Отложенный налоговый актив по той или иной операции появляется, если бухгалтерская прибыль по ней возникает в меньшей чем налоговая, сумме. Например, из-за использования разных способов амортизации основных средств, отражения некоторых видов расходов, нормируемых при налогообложении прибыли, и других аналогичных различий. В результате в учете возникают вычитаемые временные разницы. Изменение величины отложенных налоговых активов в отчетном периоде равняется произведению вычитаемых временных разниц, возникших (погашенных) в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль.

Отложенные налоговые активы отражают по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». При этом если в бухгалтерском балансе отражают дебетовое сальдо счета 09 (строка «Отложенные налоговые активы»), то в отчете о прибылях и убытках указывают дебетовый оборот по нему за вычетом кредитовых оборотов. Кредитовые обороты по счету 09 могут быть при уменьшении вычитаемых временных разниц или при выбытии объекта, по которому они возникли, с бухгалтерского учета (например, при его продаже, дарении и т. д.).

Отложенные налоговые обязательства появляются в тех ситуациях, когда по той или иной операции прибыль по данным бухгалтерского учета получена в большем размере, чем по данным налогового учета. Как и в случае с отложенными налоговыми активами, это происходит в результате разного порядка отражения тех или иных операций. Например, амортизации основных средств, различного порядка учета процентов по кредитам, полученным для приобретения инвестиционных активов, и т. д.

В результате в учете возникают налогооблагаемые временные разницы. Изменение величины отложенных налоговых обязательств в отчетном периоде равняется произведению налогооблагаемых временных разниц, возникших (погашенных) в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль.

Отложенные налоговые обязательства отражают по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». В отчете о прибылях и убытках указывают кредитовый оборот по нему за вычетом дебетовых оборотов. Если на конец отчетного периода по счету 77 остается числиться кредитовое сальдо, его вписывают в строку «Отложенные налоговые обязательства» новой унифицированной формы баланса. Дебетовые обороты по счету 77 возникают при уменьшении налогооблагаемых временных разниц или при выбытии объекта, по которому они возникли.

Показатель Чистая прибыль (убыток) от обычной деятельности организации определяют, как разницу между прибылью (убытком) до налогообложения и налогом на прибыль.

Чистая прибыль ООО «Жилсоцстрой» составила в 2010 году 223 тысячи рублей, в 2011 году 59 тысяч рублей, а в 2012 году уже 3622 тысячи рублей.