Порядок составления бухгалтерского баланса на предприятии

До формирования показателей годовой бухгалтерской отчетности организация проводит комплекс мероприятий, включающих в себя:

• — проверку на соответствие действующему законодательству положений учетной политики и подготовку необходимых изменений на следующий год;
• — проведение инвентаризации;
• — переоценку основных средств и незавершенных строительством объектов;
• — выборочную проверку правильности оформления хозяйственных операций (в т.ч. первичными учетными документами) и отражение их в бухгалтерском учете;
• — внесение исправлений в учетные данные отчетного года.

Проведение таких мероприятий обеспечивает своевременность, полноту и объективность отражения включаемых в отчетные формы данных.

Планирует порядок составления годового отчета главный бухгалтер. Затем, после обсуждения этого плана, в бухгалтерии с участием экономистов и других специалистов издается приказ, где объявляются сроки работ по годовому отчету, указываются исполнители и проводится инструктивное совещание сотрудников, привлекаемых к подготовке годового отчета.

На первом этапе происходит проверка состояния документооборота и аналитического учета. При выполнении этого этапа: проводиться проверка состава организационно-правового обеспечения бухгалтерского учета, анализируется порядок разработки и степень выполнения положений учетной политики с точки зрения отражаемой в ней технической, технологической, трудовой и финансовой политики.

Следующим этапом подготовительных работ является закрытие журналов-ордеров за декабрь: данные ведомостей переносятся в журналы-ордера, из ведомостей 12 и 15 — в журнал-ордер 10; суммы, показанные в разработочных таблицах и ведомостях, должны быть сверены с соответствующими записями в журналах-ордерах (так, суммы, поступившие в кассу с расчетного счета и записанные в ведомости 1, сверяются с журналом-ордером 2, а суммы, внесенные из кассы на расчетный счет и записанные в ведомости 2, — с журналом-ордером 1); данные журналов-ордеров должны быть взаимно сверены; на суммы, проведенные по кредиту разных счетов в дебет счетов, которые требуют аналитического учета, составляются листки-расшифровки;

Далее итоги журналов-ордеров за декабрь переносятся в Главную книгу, в которой подсчитывается результат оборота по дебету и выводится сальдо каждого счета. Данные аналитических регистров сверяются с данными Главной книги:

• — подсчитываются итоги оборотов по дебету счетов Главной книги и определяются остатки по всем синтетическим счетам;
• — сверяются обороты и остатки по счетам аналитического учета с оборотами и остатками по счетам Главной книги;
• — остатки по счетам бухгалтерского учета сверяются с данными инвентаризации денежных средств и материальных ценностей;
• — делается взаимная сверка расчетов с дебиторами и кредиторами;
• — остатки средств на счетах в банке переносят в баланс в суммах, соответствующих выпискам банка;
• — согласовываются остатки по счетам взаимных расчетов с вышестоящей организацией.

Затем на основании выверенных регистров аналитического учета и Главной книги составляются бухгалтерский баланс и другие формы отчетности. Статьи баланса предприятия должны соответствовать остаткам по аналитическим счетам и остаткам по счетам Главной книги.

С целью определения финансовых результатов ежемесячно или по окончании года закрывают сопоставляющие счета. Проверяют систематические и хронологические записи, данные синтетического и аналитического учета путем сверки итогов, содержащихся в разных регистрах.

Для обеспечения реальности показателей отчетности, в соответствии со статьей 12 Закона РБ «О бухгалтерском учете и отчетности» (в ред. Законов от 25.06.2001 № 42-З, от 17.05.2004 № 278-З, от 29.12.2006 № 188-З, от 26.12.2007 № 302-З), производится инвентаризация, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка имущества и обязательств.

Результаты инвентаризации признаются действительными только и том случае, если соблюдена процедура ее проведения, включающая следующие этапы:

• — проведение подготовительных мероприятий, составление перечня проверяемых имущества и финансовых обязательств;
• — взвешивание, обмеривание, подсчет материально-производственных запасов;
• — фиксирование результатов в инвентаризационных описях;
• — сопоставление данных инвентаризационных описей с данными бухгалтерского учета;
• — оформление результатов инвентаризации.

Объекты, срок и порядок проведения инвентаризации определяются руководителем предприятия.

По всем недостачам, потерям и излишкам инвентаризационная комиссия должна затребовать письменные объяснения работников. Затем она определяет порядок отражения в учете выявленных недостач, излишков, пересортицы. Предложения и решения инвентаризационная комиссия фиксирует в протоколе, где указывает причины и виновников недостач и принятые к ним меры. В годовом отчете должны быть отрегулированы выявленные в ходе инвентаризации расхождения фактического наличия ценностей против данных бухгалтерского учета. Статьи баланса по расчетам с налоговыми органами, учреждениями банков должны быть сверены с ними и тождественны.

Далее следует реформация баланса. Она заключается:

• 1) в закрытии субсчетов внутренними записями по счетам 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы», 92 «Внереализационные доходы и расходы»;
• 2) в совершении итоговых проводок для распределения всей полученной в течении отчетного года прибыли или для списания полученного за отчетный год убытка.

После того как она будет завершена, сделаны соответствующие записи и исправлены все ошибки, наступит заключительный этап, совпадающий с проведением работы по составлению годового отчета на 1 января года.

Баланс на 1 января 2010 года заполняется в соответствии с Постановлением Министерства финансов РБ от 14.02.2008 № 19 (с изменениями и дополнениями, внесенными Постановлением Министерства финансов РБ от 11.12.2008 № 187).

Вначале заполняются реквизиты заголовочной части бухгалтерского баланса:

«Организация» (указываются полное наименование организации) — ЧПУП «Белая Русь»;

«Учетный номер плательщика» (указывается номер государственной регистрации организации в Едином государственном реестре плательщиков налогов) — 400 036 569;

«Вид деятельности» (указывается вид деятельности организации согласно общегосударственному классификатору ОКРБ 005−2006 «Виды экономической деятельности») — производство;

«Организационно-правовая форма» (указывается согласно общегосударственному классификатору ОКРБ 019−99 «Организационно-правовые формы юридических лиц и индивидуальных предпринимателей») — Частное производственное унитарное предприятие;

«Орган управления» — Юридическое лицо без ведомственной подчиненности.

Исходя из принципа построения баланса в последовательности возрастания ликвидности активов и подвижности обязательств, актив формы № 1 открывается разделом «Внеоборотные активы».

В разделе I «Внеоборотные активы» показываются данные о затратах инвестиционного характера, связанных с приобретением или созданием основных средств, нематериальных активов и других внеоборотных активов.

Стоимость основных средств и вложений во внеоборотные активы показывается на начало и конец отчетного года с учетом результатов переоценки, проведенной в соответствии с законодательством.

По статье «Основные средства» показываются данные по основным средствам, как действующим, так и находящимся на консервации или в запасе, а также сданным в аренду (кроме долгосрочной). Не включается в данную статью оборудование, требующее монтажа, до введения его в действие.

Порядок учета основных средств регулируется Инструкцией об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами (постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001 № 118, в ред. постановления от 29.12.2007 № 207 и от 30.10.2009 № 132), а также Инструкцией о порядке бухгалтерского учета основных средств (постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 20.12.2001 № 127, в ред. постановления от 29.12.2007 № 208).

Основные средства учитываются по первоначальной или восстановительной стоимости на счете 01 «Основные средства».

По дебету данного счета учитывается поступление, а по кредиту — выбытие основных средств. Аналитический учет основных средств по счету 01 ведут по месту их нахождения и отдельным инвентарным объектам. По данной статье приводятся справочно первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств (строка 101), их амортизация (строка 102), и отдельно остаточная стоимость (строка 110), которая включается в итог баланса.

Амортизацию основных средств рассчитывают на основании специальных норм (в процентах от первоначальной или восстановительной стоимости) в соответствии с Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов (постановление Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и анализа, министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 23.11.2001 № 187/110/96/18, в ред. постановления от 02.12.2009 № 191/144/27).

На ЧПУП «Белая Русь» применяется линейный метод начисления амортизации, для грузового транспорта — производительным способом. При линейном способе годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Срок полезного использования объекта основных средств определяется в соответствии с Временным республиканским классификатором основных средств и нормативных сроков их службы (постановление Министерства экономики РБ от 21.11.2001 № 186, с изм. от 07.09.2004 № 208). Начисление амортизации основных средств в течение года производится ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 исчисленной годовой суммы. Производительный способ начисления амортизации заключается в начислении амортизации исходя из амортизируемой стоимости и ресурса объекта (в нашем случае это предполагаемый пробег автомобиля). При сезонном использовании амортизируемых объектов, участвующих в предпринимательской деятельности, годовая сумма амортизационных отчислений включается в издержки производства за период эксплуатации данного объекта в году.

Все показатели амортизации определяются по данным инвентарных карточек аналитического учета основных средств. При начислении амортизации дебетуют счета 20, 23, 25, 26, 44 и другие и кредитуют счет 02. При выбытии основных средств, счет 02 дебетуют с кредитованием счета 91 «Операционные доходы и расходы». На ЧПУП «Белая Русь» для аналитического учета амортизации служат регистры учета затрат на производство (Ведомости № 12, 15; Журнал-ордер № 10 и другие регистры).

Расшифровка состава основных средств и их движение в течение отчетного года приводятся в приложении к бухгалтерскому балансу.

В нашем случае остаточная стоимость основных средств составила 2912 и 2730 млн руб. соответственно на начало и конец отчетного периода.

По подразделу «Нематериальные активы» отражаются исключительные права на объекты интеллектуальной собственности, т. е. показывается учтенная стоимость приобретенных (созданных) предприятием прав и других активов, не имеющих материально-вещественной основы.

Нематериальные активы учитываются на счете с одноименным названием 04 «Нематериальные активы» в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету нематериальных активов (постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001 № 118), Инструкцией по бухгалтерскому учету нематериальных активов (постановление Министерства финансов РБ от 20.12.2001 № 128), Инструкцией по бухгалтерскому учету результатов научно-исследовательских работ, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ (постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2006 № 75). Они отражаются в учете в сумме затрат на их приобретение, изготовление и расходов по доведению до состояния когда они пригодны к использованию в запланированных целях.

Аналитический учет по счету 04 ведут по видам и отдельным объектам активов. Поступление нематериальных активов записывается по дебету счета 04 и кредиту счета 08 — при покупке и изготовлении. При выбытии нематериальных активов их первоначальная стоимость списывается со счета 04 в дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы». По кредиту счета 91 отражается выручка от продажи нематериальных активов.

Стоимость нематериальных активов переносится на издержки посредством амортизации. Амортизация нематериальных активов учитывается на счете 05 и производиться линейным способом. Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производиться исходя из: срока действия патента, свидетельства и других ограничений использования объектов интеллектуальной собственности; ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход); количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого актива.

По данной статье справочно приводится первоначальная стоимость нематериальных активов (строка 111), их амортизация (строка 112), и отдельно остаточная стоимость (строка 120), которая включается в итог баланса. Данные заполняются на основании ведомости «Учета нематериальных активов». В течение 2009 года стоимость нематериальных активов была полностью самортизирована и на начало 2010 их величина составила 1 млн руб. — стоимость вновь приобретенного объекта нематериальных активов.

По статье «Доходные вложения в материальные ценности» организации, осуществляющие такие вложения, показывают справочно первоначальную стоимость активов (строка 121), сумму начисленной по ним амортизации (строка 122), и остаточную стоимость указанного имущества (строка 130), которая включается в итог баланса.

Доходные вложения в материальные ценности, предоставляемые за плату во временное владение и пользование (по договорам аренды (лизинга), проката, найма) с целью получения дохода, учитываются по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Амортизация по ним учитывается по счету 02. Если объект лизинга учитывается на балансе лизингодателя, то бухгалтерский учет лизинговых операций ведется в соответствии с Инструкцией о порядке бухгалтерского учета лизинговых операций (постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2004 № 75).

На начало 2009 года остаточная стоимость вложений в материальные ценности составила 455 млн руб., а на конец года — 342 млн руб.

По статье «Вложения во внеоборотные активы» (строка 140) показываются затраты, отраженные по счетам 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Из данных этой статьи по показателю «незавершенное строительство» (строка 141) отражаются затраты по незавершенным объектам строительства, включая новые, приостановленные и находящиеся на консервации, отраженные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». По строке 141 «В том числе: незавершенное строительство» отражаются затраты по незавершенным объектам строительства. Порядок определения стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете и организации бухгалтерского учета затрат инвестора на новое строительство, реконструкцию, а также порядок их отражения установлен Инструкцией о порядке определения стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете (постановление Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 14.05.2007 № 10).

На ЧПУП «Белая Русь» по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» учитываются затраты, связанные со строительством объекта «Дом торговли». В частности по данному счету отражаются расходы по уплате процентов по кредитам банков. Стоимость данного объекта с учетом процентов составила 1683 млн руб. на начало 2009 года и 2896 млн руб. — на конец.

После заполнения всех статей раздела на начало и конец года с использованием соответствующих источников информации следует отразить общую сумму внеоборотных активов предприятия. Для ее отражения существует статья «Итого по разделу I». В нашем случае общая сумма внеоборотных активов увеличилась и составила на конец года 5969 млн руб.

В разделе II «Оборотные активы» бухгалтерского баланса приводится информация об остатках активов, составе дебиторской задолженности и финансовых вложений, а также о денежных средствах организации.

Структура данного раздела весьма неоднородна. Основные виды оборотных активов можно подразделить на: товарно-материальные ценности; дебиторская задолженность; краткосрочные финансовые вложения и денежные средства. При заполнении указанных строк необходимо учитывать нормы постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 23.03.2004 № 41 «Об установлении лимита отнесения имущества к отдельным предметам в составе оборотных средств».

По статье «Запасы и затраты» (строка 210) приводится информация об остатках активов, приобретенных и (или) произведенных организацией, незавершенных производством полуфабрикатах, работах и услугах, суммах издержек обращения, приходящихся на остатки нереализованных товаров, предназначенных для реализации.

По строке 211 «сырье, материалы и другие аналогичные активы» приводятся остатки запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, конструкций и деталей, топлива, тары и тарного материала, запасных частей, прочих материалов, материалов, переданных на сторону, строительных материалов, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, специальной оснастки и специальной одежды на складе, специальной оснастки и специальной одежды в эксплуатации, учитываемых по счету 10 «Материалы» в соответствии с Инструкцией о порядке бухгалтерского учета материалов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.07.2007 № 114.

Учет поступления материалов производиться без использования сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Транспортно-заготовительные расходы принимаются к учету путем непосредственного (прямого) включения в фактическую себестоимость материалов. В качестве учетных цен приобретаемых материалов применяются средние цены приобретения. Оценка материально-производственных запасов при отпуске в производство и ином выбытии производиться по средневзвешенным ценам.

Источники информации при составлении баланса по статье «сырье, материалы и другие аналогичные активы» служит Главная книга (остатки по счету «Материалы») и аналитические данные по счету «Отклонения в стоимости материалов».

Стоимость сырья и материалов к концу 2009 года увеличилась более чем в 2 раза и составила 2031 млн руб.

По строке 213 «затраты в незавершенном производстве и полуфабрикаты» приводятся суммы остатков незавершенного производства, учитываемых по счетам 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

При этом списание затрат, собранных на счете 23 «Вспомогательные производства. Содержание транспортного цеха» и сч. 26 «Общехозяйственные расходы» в конце отчетного периода распределяются по объектам калькулирования пропорционально выручке от реализованной продукции, работ, услуг.

По строке 214 «расходы на реализацию» приводятся суммы издержек обращения и коммерческих расходов, приходящиеся на остаток нереализованных товаров в организации, учитываемые по счету 44 «Расходы на реализацию». Расходы по счету 44, собранные в течение отчетного периода, подлежат ежемесячному списанию в дебет сч. 90 субсчет 02 «Себестоимость продаж» пропорционально стоимости реализованных товаров. На начало 2009 года их сумма составила 67 млн руб.

По строке 215 «готовая продукция и товары для реализации» приводятся остатки готовой продукции и товаров, учитываемых на счетах 41 «Товары» и 43 «Готовая продукция». Готовая продукция оценивается в балансе по фактической производственной себестоимости.

В качестве источников информации для заполнения данной строки используются журнал-ордер № 6 (поступление), книга учета готовой продукции, а также тетради учета готовой продукции по видам на складе. Себестоимость готовой продукции составила 2657 млн руб. на начало 2009 года, и 2658 млн руб. — на конец.

По строке 218 «расходы будущих периодов» приводятся суммы расходов будущих периодов, учитываемых в соответствии с правилами бухгалтерского учета и законодательством по счету 97 «Расходы будущих периодов». Статья баланса заполняется на основании остатка по счету «Расходы будущих периодов» Главной книги, данных ведомости № 15.

На начало отчетного периода сумма расходов будущих периодов составляла 103 млн руб., на конец ее величина возросла до 1499 млн руб.

По статье «Налоги по приобретенным товарам, работам, услугам» (строка 220) приводятся суммы налога на добавленную стоимость, учитываемые по счету 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам»; суммы акцизов. Бухгалтерский учет налога на добавленную стоимость ведется в соответствии с Инструкцией о порядке отражения в бухгалтерском учете налога на добавленную стоимость (постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 16.12.2003 № 176).

В отчетном периоде сумма налогов возросла на 230 млн руб. и составила на 1 января 2009 года 449 млн руб.

Для цели реализации назначения бухгалтерского баланса данные о величине и динамике дебиторской задолженности являются сведениями первостепенной важности.

Дебиторская задолженность отражается в балансе в двух подразделах в зависимости от сроков ее погашения:

• а) платежи по которой ожидаются более, чем через 12 месяцев после отчетной даты — строка 230;
• б) платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты — строка 240.

Процесс формирования данных в статьях этих подразделов одинаков. Разница заключается в сроках погашения, поэтому для составления статей необходимо привлекать аналитические данные по счетам расчетов бухгалтерского учета.

По дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев, отражаются следующие виды задолженности:

• — покупателей и заказчиков — суммы задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, отраженные на аналитических счетах к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
• — поставщиков и подрядчиков — сумма выданных (перечисленных) авансов поставщикам, подрядчикам, исполнителям, учитываемых на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные»;
• — по налогам и сборам — суммы налогов и сборов, отраженных на счетах 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
• — по расчетам с персоналом — сальдо по счетам 70 «Расчеты по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (невозвращенные подотчетные суммы), 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (задолженность работников по выданным им займам, возмещению материального ущерба и т. д.);
• — разных дебиторов — сумма расчетов с юридическими и физическими лицами, учитываемых по имеющим дебетовое сальдо аналитическим счетам и субсчетам счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
• — прочая дебиторская задолженность — приводится прочая дебиторская задолженность, не нашедшая отражения в предыдущих строках группы статьи.

При наличии у предприятия на конец квартала или года резервов по сомнительным долгам и под обесценение ценных бумаг показатели статей бухгалтерского баланса, в связи с которыми они созданы (дебиторская задолженность и финансовые вложения), приводятся с соответствующим уменьшением их балансовой стоимости на стоимость данных резервов.

По данным баланса организации можно сказать, что краткосрочная дебиторская задолженность увеличилась в течение года более чем в 2,5 раза и составила 9766 млн руб. При этом основную сумму дебиторской задолженности составляет задолженность поставщиков и подрядчиков (6942 млн руб.).

Денежные средства (строка 260) включают остаток денежных средств организации, учитываемых по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и 57 «Переводы в пути». Остаток денежных средств в кассе — есть сальдо счета 50 «Касса». Остаток денежных средств организации на расчетных счетах в банках — сальдо счета 51 «Расчетные счета». Основным источником роста средств на расчетном счете является поступление выручки от продажи.

По статье «Валютные счета» проставляют остатки средств по валютным счетам, которые приводятся в балансе в суммах, полученных путем пересчета иностранной валюты в рубли по курсу, действующему на последнее число отчетного месяца. При этом возникают положительные и отрицательные курсовые разницы, которые относятся на счет 92. Справочно по данной статье показываются «денежные средства на депозитных счетах», где приводятся суммы денежных средств в белорусских рублях и иностранной валюте, размещенные на депозитных счетах в банках и учитываемые по счету 55 «Специальные счета в банках».

В бухгалтерском балансе заполнение этой статьи происходит на основании остатков Главной книги по счету 50 «Касса», журнала-ордера № 1, ведомости № 1, журнал-ордер № 2 и ведомость № 2. Из баланса предприятия видно, что сумма денежных средств на 1 января 2010 года составила 1021 млн руб., из которых 1000 млн руб. находиться на депозитном счете.

По статье «Финансовые вложения» (строка 270) приводятся суммы произведенных организацией финансовых вложений, учитываемых по счету 58 «Финансовые вложения». Порядок отражения хозяйственных операций при осуществлении финансовых вложений в ценные бумаги установлен Инструкцией по бухгалтерскому учету ценных бумаг (Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 22.12.2006 № 164). В течение 2009 года сумма финансовых вложений возросла и составила на конец года 1283 млн руб.

После заполнения всех статей раздела необходимо подсчитать общую сумму средств, вложенных организацией в оборотные средства.

В нашем случае, итог баланса составил 13 656 и 24 676 млн руб., т. е. увеличился на 11 020 млн руб. Это говорит об увеличении средств организации. Однако нельзя сказать хорошо это для нее, или нет. Для оценки данного увеличения нужно изучить пассив баланса и выяснить источники образования дополнительных средств.

Пассив баланса — это сумма обязательств организации. Например, уставный капитал есть обязательство перед собственником по выделенным организации основным и оборотным средствам. Состоит он из 3 разделов: III «Капитал и резервы»; IV «Долгосрочные обязательства»; V «Краткосрочные обязательства».

В разделе III «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса приводятся фонды и резервы организации, сформированные в прошлые и отчетные периоды, суммы неиспользованной прибыли или непокрытого убытка отчетного года и прошлых лет, доходы будущих периодов и остатки средств целевого финансирования, неиспользованные на отчетную дату.

Здесь представлена сумма средств, которые по своей экономической природе и исходя из принятых в государстве юридических норм, являются собственностью хозяйствующего субъекта, т. е. предприятия, организации. Причем, сюда входят как средства, имевшие в распоряжении предприятия с начала его работы, так и созданное в процессе хозяйственной деятельности имущество разного вещественного пополнения.

Расшифровка изменения статей этого раздела бухгалтерского баланса приводится в отчете об изменении капитала (форма 3).

По статье «Уставный фонд» (строка 410) приводится сумма уставного фонда, учитываемого по счету 80 «Уставный фонд», т. е. сумма средств, выделенная собственником организации для осуществления хозяйственной деятельности. Здесь отражены суммы средств, вложенных в организацию при ее создании и ставших собственностью этой организации. Эти средства называются по-разному в зависимости от организационно-правовой формы организации.

Многие аспекты в процессе формирования и изменений капитала предприятий регулируются законодательно. В силу огромной важности уставного капитала для предприятия и влияния, которое может оказать его уменьшение на интересы вкладчиков и деловых партнеров, сумма уставного капитала определяется в уставе и может быть изменена лишь по причинам, изложенным в нем или вследствие изменения законодательства.

На заявленную в учредительных документах сумму капитала в учете делается запись:

Дт 75 «Расчеты с учредителями» Кт 80 «Уставной капитал».

В дальнейшем при фактическом поступлении средств в качестве вкладов их стоимость списывается со счета 75 на счета имущества.

Статья баланса заполняется на основе данных Главной книги по счету 85 «Уставный капитал». В нашем случае он равен 2 млн руб. на начало и конец года.

Следующим источником собственных средств предприятия является статья «Добавочный фонд». Он может быть представлен приростом стоимости внеоборотных активов, в том числе основных средств, выявляемый по результатам их переоценки. Т. о. по статье «Добавочный фонд» (строка 430) приводятся остатки фондов, учитываемых по счету 83 «Добавочный фонд», в том числе фонда пополнения собственных оборотных средств, образованного за счет чистой прибыли организации, фонда переоценки активов, а также аккумулирование источников средств, направленных на капитальные вложения. По кредиту этого счета отражается поступление средств, по дебету их списание. Статья баланса заполняется на основании остатка по счету 83 «Добавочный фонд» Главной книги, журнала-ордера № 12.

В нашем случае величина фонда составила 2368 млн руб. на начало и конец года.

По статье «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» (строка 440) показывается сумма полученной чистой прибыли (убытка), учитываемой по счету 99 «Прибыли и убытки». Сумма убытка по данной статье показывается со знаком минус.

В годовом бухгалтерском балансе по данной статье ставится прочерк.

По статье «Нераспределенная (неиспользованная) прибыль (непокрытый убыток)» (строка 450) показывается сумма убытка, непокрытого в прошлые и отчетные периоды и учитываемой по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (по соответствующим субсчетам). Сумма непокрытого убытка по данной статье показывается со знаком минус.

В нашем случае убыток предприятия составил 101 и 400 млн руб. на начало и конец года соответственно.

По статье «Доходы будущих периодов» (строка 470) приводятся суммы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, учитываемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и законодательством на счете 98 «Доходы будущих периодов».

По данной статье показывают следующие основные источники средств:

• — доходы, полученные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам;
• — суммы недостач ценностей, выявленные за отчетные периоды, признанные материально ответственными лицами или присужденные к взысканию с них судебными органами;
• — разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие или испорченные товарно-материальные ценности и их стоимостью по учетным ценам;

В нашем случае величина доходов будущих периодов на начало года составила 36 млн руб.

После заполнения всех статей раздела III «Капитал и резервы» следует подсчитать общий итог такого рода средств. В нашем случае: на начало года 2305 и 1013 млн руб. — на конец года.

В разделе IV «Долгосрочные обязательства» приводится информация о долгосрочных обязательствах организации: кредитах и займах, включая налоговые кредиты, и прочих обязательствах, подлежащих погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты, а также о суммах процентов по ним.

По статье «Долгосрочные кредиты и займы» (строка 510) приводятся остатки сумм долгосрочных кредитов и займов, полученных на срок более одного года, а также сумм начисленных и неуплаченных процентов по ним, учитываемых по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Если заемные средства подлежат погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты, то не погашенные на конец отчетного периода их суммы отражаются в пятом разделе «Краткосрочные обязательства».

Долгосрочный кредит чаще всего выдается для осуществления вложений долгосрочного характера (капитальных строительств, регистрация и т. д.). В современной экономической ситуации для получения таких средств требуется высокая гарантия обеспеченности, причем, это касается не только аспектов финансового состояния организации и структуры ее имущества, но и правового статуса предприятия.

Величину долгосрочных обязательств ЧПУП «Белая Русь» составляют долгосрочные кредиты, причем их сумма в течение года значительно увеличилась (с 56 до 15 721 млн руб.). Это объясняется тем, что в 2009 г. предприятие получило кредит на строительство и под доходные вложения в материальные ценности на сумму 22 967 млн руб. При этом погашено в течение года 7302 млн руб.

В разделе V «Краткосрочные обязательства» приводится информация о краткосрочных обязательствах организации, краткосрочных кредитах и займах, включая налоговые кредиты, суммах процентов по ним, кредиторской задолженности, суммах резервов предстоящих расходов.

По статье «Краткосрочные кредиты и займы» (строка 610) приводятся суммы краткосрочных кредитов и займов, полученных на срок менее одного года, включая налоговые кредиты, а также сумм начисленных и неуплаченных процентов по ним, учитываемых по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Расшифровка состава и движения краткосрочных кредитов и займов, а также задолженности по процентам приводится в приложении к бухгалтерскому балансу, из которого видно, что кредит на приобретение товарно-материальных ценностей в отчетном году был погашен.

В составе источников средств краткосрочного характера большой удельный вес занимает группа «Кредиторская задолженность». Она возникает, как правило, вследствие существующей системы расчетов, когда долг одной организации погашается по истечении определенного периода после возникновения задолженности.

Кредиторская задолженность часто возникает в тех случаях, когда организация сначала отражает у себя в учете возникновение (начисление) задолженности (перед работниками по оплате труда, бюджетом), а по истечении определенного времени погашает эту задолженность. Иногда кредиторская задолженность является следствием несвоевременного выполнения организацией (по разным причинам) своих платежных обязательств.

В балансе кредиторская задолженность отражается в разрезе следующих статей:

• — «перед поставщиками и подрядчиками» показывается задолженность организации перед поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги;
• — «перед покупателями и заказчиками» приводятся суммы полученных авансов (задатка), предварительной оплаты, учитываемых по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные»;
• — «по расчетам с персоналом по оплате труда» фиксируется кредитовое сальдо счета 70, это означает долг организации работникам по начисленной, но еще не выплаченной заработной плате. Дебетовое сальдо счета 70, в том числе заработная плата, начисленная за очередные и дополнительные отпуска, приходящаяся на дни отпуска следующего месяца, отражается во втором разделе актива баланса по статье «Прочие дебиторы»;
• — «по прочим расчетам с персоналом» приводятся суммы расчетов с персоналом, учитываемые по счетам 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
• — «по налогам и сборам» отражаются долги организации перед бюджетом по всем видам платежей;
• — «по социальному страхованию и обеспечению» приводится кредитовое сальдо счета 69 — задолженность организации по отчислениям на социальное страхование, пенсионное обеспечение, на обязательное медицинское страхование;
• — «по лизинговым платежам» приводятся суммы лизинговых платежей, учитываемых по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчету «Задолженность по стоимости объекта лизинга»;
• — «перед прочими кредиторами» приводится прочая кредиторская задолженность, не нашедшая отражения в предыдущих строках группы статей «Кредиторская задолженность».

В течение года кредиторская задолженность увеличилась и составила 7942 млн руб., основную часть кредиторской задолженности составляют полученные авансы (3260 и 6426 млн руб. соответственно на начало и конец года).

Сумма краткосрочных обязательств в течение отчетного периода сократилась на 3353 млн руб. и составила на конец года 7942 млн руб.

Т.о. можно сказать, что увеличение основных и оборотных средств организации было обусловлено значительным увеличением заемного капитала долгосрочного характера.

Приложением к бухгалтерскому балансу является информация об активах и обязательствах, учитываемых за балансом, где содержаться данные о сальдо некоторых забалансовых счетов на начало и конец отчетного периода.

Данные показатели говорят о снижении материальных ценностей принятых на ответственное хранение, увеличении суммы амортизационного фонда воспроизводства основных средств на 281 млн руб., а также данные о потере стоимости основных средств.