Должность бухгалтера ее появление, становление и дальнейшее развитие

Бухгалтер — это специалист, работающий по системе учета в соответствии с действующим законодательством. Его задачи — вовремя и правильно заплатить налоги и отчитаться перед государственными органами, клиентами и партнерами компании, следить за состоянием счета предприятия и сводить баланс к единому показателю.

Слово «бухгалтер» возникло в конце средневековья. В 1498 г. Император Священной Римской Империи Максимилиан I назначил «бухгалтером» Христофора Штехера.

Профессия бухгалтера в современном понимании возникла в Эдинбурге в связи с образованием в 1854 г. Общества бухгалтеров. Вскоре (1855) аналогичная организация появилась в Глазго (Институт бухгалтеров и актуариев Глазго). Хотя в Англии работало много бухгалтеров, их общество было организовано лишь в 1870 г., сначала в Ливерпуле, а затем и в Лондоне. В 1871 г. образовался Институт бухгалтеров в Манчестере. В 1880 г. существовавшие общества и институты были объединены королевской грамотой в Институт присяжных бухгалтеров Англии и Шотландии. Были поставлены условия принятия в Институт: общеобразовательные экзамены, пятилетнее обучение члена Института, а также промежуточные и окончательные экзамены по ряду специальных предметов.

В США Американский институт дипломированных бухгалтеров был зарегистрирован законом штата Нью-Йорк в 1887 г. Этот закон был подкреплен законом 1896 г., регламентировавшим профессию бухгалтера и использование звания присяжного бухгалтера.

Таким образом, изменения в законодательстве, торговле и промышленности привели к появлению организаций бухгалтеров, претендовавших на законодательное признание своего профессионального статуса, которого они, однако, не получили вплоть до XX в.

Итак, в XVI—XIX вв. благодаря совершенствованию собственной методологии бухгалтерский учет из набора догм и эмпирических правил постепенно превратился в орудие исследования хозяйственной деятельности. В этот период были заложены основы юридической и экономической трактовок бухгалтерского учета, даны первые классификации бухгалтерских счетов, активно формировался бухгалтерский язык (терминология). Таким образом, развитие капиталистического производства, требующего значительных вложений, привело к появлению акционерных компаний и дало мощный стимул для совершенствования законодательства и разработки методологии бухгалтерского учета и отчетности.

В развитии бухгалтерского дела можно выделить пять основных периодов.

Для первого периода (с момента возникновения товарно-денежных отношений до конца XVII века) было характерно:

· появление различных способов регистрации фактов хозяйственной жизни в учетных регистрах (журналах, ведомостях и др.) в виде систематических и хронологических записей;

• · мануфактурное производство;
• · сосуществование натурального обмена и товарно-денежных отношений.

Венцом периода становления бухгалтерского дела стало широкое использование метода двойной записи. Бухгалтерское дело еще не рассматривается как отдельная наука, а курс «Счетоводство» включен отдельным разделом в математику.

Научная разработка двойной записи хозяйственных оборотов и разных способов его применения начинается в конце средних веков, когда в Италии активизировалась жизнь общества и снова стали процветать торговля и промышленность, в банках стали появляться и изучаться новые формы счетов. К записям стали применяться новые подходы, подсказанные практикой и рекомендованные учеными.

Развитию бухгалтерии во многом способствовало и великое изобретение XV столетия — книгопечатание, благодаря которому то, что ранее было достоянием избранных, стало доступным для многих. К концу XV века двойная запись достигла такой степени развития, что обратила на себя внимание известного математика своего времени Луки Пачоли — профессора математики в университетах Венеции, Перуджи и Рима. В 1494 году он опубликовал «Трактат о счетах и записях», из которого явствует, что венецианские купцы делали записи в трех книгах: черновой, журнале и главной, не считая копировальной книги и инвентарной, которая содержала подробный перечень активного и пассивного имущества. Следует отметить, что уже в то время существовал обычай предъявлять коммерческие книги для регистрации или скрепы печатью, причем книги должны были быть подписаны и счетоводом.

Л. Пачоли рекомендовал для использования так называемую аналитическую запись (или аналитический способ), которая требовала больших затрат труда при составлении тех разделов счетов и балансов, которые в наше время обрабатываются чрезвычайно быстро при помощи сводных или синтетических счетов.

Л. Пачоли сам не предполагал, что его имя войдет в историю не как знаменитого для своего времени математика, а как автора трактата, помешенного самостоятельным разделом в книге «Итоги всей арифметики, геометрии, учение о пропорциях и отношениях», изданной в Венеции в 1494 году. О значении этого трактата свидетельствует тот факт, что в течение нескольких веков им пользовались в Италии, Франции, Англии, Германии как основным руководством по бухгалтерскому делу. А способ двойной записи не потерял своего значения и поныне.

Автором, изложившим правила ведения записей в учетных книгах по двойной системе, был также Бенедикт Котрульи, живший в XV веке. Эти правила были сформулированы им в работе «О торговле и частном торговце» (середина XV века) в главе «О порядке ведения торговых книг». Однако издано это сочинение было в Венеции лишь в 80-х годах XVI века.

Второй период (конец XVII — конец XVIII веков) развития бухгалтерского дела приходится на время:

• · революционных преобразований в области производства — переход на машинный технологический базис;
• · развития разнообразных форм хозяйственных сделок и увеличения объемов как торговых, так финансовых и других операций не только в отдельных странах, но и во всем мире.

Все это не могло не отразиться на деятельности частных хозяйств, которые были вовлечены в общий стремительный поток экономического и общественного прогресса. Для этого периода характерны единообразные подходы к основам систематизации бухгалтерских записей. Так, до середины XVIII века доминировала «Развитая итальянская форма счетоводства». В дальнейшем Гельвигом (1774) была предложена «Мемориально-кассовая форма». Счетоведение рассматривается в основном как форма практической деятельности.

Третий период (конец XVIII — конец XIX веков) отмечен развитием в промышленности и торговле неизвестных прежде форм финансирования предпринимательства. Появление финансовых рынков ценных бумаг, многочисленные скандалы, связанные с финансовыми аферами, вынудили отдельные страны поставить под государственный контроль и регулирование системы бухгалтерского учета, учредить институт аудита.

В этот период выходит большое количество работ по бухгалтерскому делу, авторы которых бурно выступают против ограничения счетоводства одной единственной формой. Возникают различные теории счетоводства: юридическая — во Франции, экономическая — в Италии, камеральная — в Германии. Историческое значение третьего периода, как отмечал выдающийся русский ученый, профессор A.M. Галаган (1879 — 1938), сводилось к тому, что в нем сформировались основные направления в науке счетоведения, по которым и пошло ее дальнейшее развитие.

Четвертый период (конец XIX — начало XX веков) по существу стал периодом становления бухгалтерского дела как области научных знаний. Большинство авторов стремились сформулировать теоретические основы бухгалтерского учета; определить область тех явлений, изучение которых составляет объект этой науки.

Одними из первых сделали попытку дать научное определение счетоведения ученые итальянской школы:

Франческо Вилла (1801 — 1884) считал, что цель счетоводства состоит в том, чтобы:

• · контролировать движение ценностей, находящихся в хозяйстве к началу периода;
• · отмечать предполагаемые доходы и расходы в связи с фактическими доходами и расходами;

Д. Масса (1850 — 1918) полагал, что счетоведение является отраслью науки об управлении. Его цель:

• · отмечать все хозяйственные операции
• · классифицировать их по тем или иным признакам
• · дать управляющему органу хозяйствования все сведения, необходимые для управления;

Е. Пизани (1845 — 1915) отмечал, что счетоведение пользуется основами экономики, юриспруденции и математики; направляет работу хозяйства так, чтобы был соблюден принцип соизмеримости доходов и расходов.

Известный представитель немецкой школы, профессор И. Шротт указывал, что:

• · с одной стороны, счетоведение устанавливает порядок учета изменений в хозяйственном имуществе и результатов использования этого имущества;
• · с другой стороны, в круг задач счетоведения входит установление принципов и порядка ведения учетной работы, направленной на выявление вредных для хозяйства последствий деятельности управляющих органов этого хозяйства.

Швейцарский ученый И.Ф. Шерр полагал, что счетоведение (которое он называл бухгалтерией) — это совокупность методов учета деятельности отдельного хозяйства, с момента его учреждения до ликвидации.

В русской школе счетоводства, формирование которой происходило в конце XIX столетия, стало характерным рассматривать счетоведение как науку в неразрывной связи с практикой. В ходе дискуссии, проведенной в московском журнале «Счетоводство» (1888 — 1904), счетоводство характеризовалось как наука, изучающая хозяйственную деятельность предприятия с целью:

• · во-первых, дать в любой момент времени точное представление о положении хозяйства и результатах его деятельности;
• · во-вторых, уяснить причины появления тех или иных результатов;
• · в-третьих, контролировать во всякое время действия лиц, облеченных

доверием в данном хозяйстве.

Выдающийся русский ученый, методолог в области бухгалтерского учета, А. П. Рудановский (1863— 1934) писал, что счетная наука должна иметь теоретические корни, идущие вглубь реальной действительности. Он отмечал, что ее предметом является специфическое исчисление или учет " веса" хозяйственных масс и установление законов их хозяйственного оборота. «Вес» хозяйственных масс измеряется деньгами. Совокупность же всего учтенного в каждом хозяйстве составляет его баланс как объект учета.

Наличие бухгалтерского дела как соответствующей отрасли человеческих знаний — явление объективное в экономике любого общества. Но всякая система теоретических взглядов носит исторически ограниченный характер.

Пятый период (начало XX столетия — до наших дней), по мнению российских экономистов В. Д. Новодворского и А. Н. Хорина, целесообразно разделить на две основные стадии:

• · первая стадия (начало — середина XX столетия) характеризуется разработкой базовых принципов объективной оценки имущественно правового положения самостоятельного хозяйствующего субъекта, отраслевой направленностью в построении системы бухгалтерского учета, расширением государственной регламентации национальной системы бухгалтерского учета и отчетности;
• · вторая стадия (с середины XX столетия — до настоящего времени) характеризуется:
  • Ш разработкой принципов оценки имущественно-правового положения хозяйствующих субъектов в условиях внешней рыночной среды и в связи с принятием эффективных хозяйственных решений по извлечению будущих экономических выгод;
  • Ш разработкой и внедрением Международных стандартов по бухгалтерскому учету и аудиту.

Несмотря на существование общих тенденций в развитии мировой экономики, нельзя не отметить особую роль отдельных государств в становлении бухгалтерского дела.

бухгалтерский должностной аудиторский нормативный.