Анализ расходов по обслуживанию производства и управлению в организации

Произведем анализ расходов по обслуживанию производства и управлению в организации. Рассмотрим динамику общей суммы затрат в целом и по основным элементам.

Таблица 2.2 — Затраты на производство продукции ОсОО «БЕКПР» за 2015;2016 гг.

Источник: финансовая отчетность ОсОО «Бекпр».

Как видно из таблицы 2.2 в 2016 г. затраты выросли на 1176 тыс. сом, или на 15,4%. Рост произошел по всем видам (элементам), кроме амортизации.

Такое повышение затрат в ОсОО «БЕКПР» могло быть вызвано различными причинами, среди которых наиболее вероятными можно считать:

• · повышение себестоимости;
• · увеличение объема производства;
• · изменение ассортимента выпускаемой продукции.

Данные свидетельствуют, что в отчетном году, как и в прошлом, наибольший удельный вес в общих затратах занимают оплата труда (44,3%). Следовательно, важнейшим направлением снижения затрат на производство в ОсОО «БЕКПР» будет поиск резервов по сокращению этих расходов.

За рассматриваемый период удельный вес заработной платы производственных рабочих снизился на 2,40%, отчисления — на 0,8%. Это может быть связано со снижением трудоемкости на базе внедрения новой техники, совершенствованием технологии.

Таким образом, повышение общей суммы затрат было вызвано повышением суммы каждого элемента затрат.

В себестоимости товарной продукции группировка затрат по статьям калькуляции характеризует назначение затрат и их роль в процессе производства, отражает связь затрат и результатов, определяет целесообразность затрат. Для анализа по каждой статье калькуляции определяется абсолютное отклонение. Затем определяют влияние объема и структуры производства на изменение полной себестоимости и выявляют экономию или перерасход по каждой статье.

Для выявления причин изменения общих затрат рассматривают структуру затрат на производство, а затем влияние ее изменения на изменение общих затрат:

• ?Зобщ = ?Звп + Зэз,
• ?Зобщ = (ЗоIвп — Зо) + (З1 — ЗоIвп),

где Зобщ — общая сумма затрат;

Зо, 1 — затраты каждого вида в базовом и отчетном году;

I вп — индекс выпуска продукции.

Анализ эффективности использования затрат является аналитическим инструментом, который часто используется при исследовании деятельности предприятия, с целью оказания помощи лицам, принимающим решения, в проведении оценки и сравнении затрат и эффективности альтернативных путей достижения целей. Анализ эффективности использования затрат на ОсОО «БЕКПР» объединяет два четко разграниченных процесса:

• а) анализ эффективности использования материальных затрат.
• б) анализ эффективности использования основных производственных фондов.

Самым важным является эффективность использования материальных затрат, её и рассмотрим в первую очередь. Причиной повышения себестоимости может являться неэффективное использование материалов, их удорожание. О неэффективном использовании материалов может говорить повышение материалоемкости, которое вызывает дополнительный расход материалов.

Таблица 2.3 — Показатели эффективности использования материальных ресурсов.

Источник: финансовая отчетность ОсОО «Бекпр».

Повышение материалоемкости на 0.02 сом вызвало дополнительный расход материалов на 13.56 тыс.сом. = (0,02 * 678). Тем самым при сохранении прежнего уровня материалоемкости себестоимость продукции была бы ниже на эту величину. На изменение себестоимости также оказывают влияние объем производства и уровень затрат определенного вида.

Для исчисления влияния факторов необходимо определить индекс выпуска продукции:

Iвп = ВПотчет. = 15 478 = 1,12%.

ВПпредш. 13 770.

Данный индекс свидетельствует об увеличении выпуска продукции ОсОО «БЕКПР» в стоимостном выражении.

Влияние объема производства на себестоимость продукции:

Сзм = ЗМ1 — ЗМ0 — *Iп где Сзм — себестоимость продукции зависящая от объема производства;

ЗМ1 — материальные затраты за 2016 г.;

ЗМ0 — материальные затраты за 2015 г.;

In — индекс объема или выпуска производства (ЗМ1-ЗМ0);

Сзм = 3244−2566* 1,12=678;

Влияние материальных затрат на себестоимость продукции:

Сn = ЗМ0 * In — ЗМ0.

где, Сn — себестоимость продукции зависящая от уровня материальных затрат; ЗМ0 — материальные затраты за 2015.; In — индекс объема или выпуска производства;

Сn = 2566 * 1,12 — 2566= 307.92;

Увеличение материальных затрат на 678 тыс. сом повысило себестоимость продукции на 307.92 тыс. сом.

Далее проведем анализ эффективности использования основных производственных фондов. В себестоимости находит выражение состояния основных фондов через показатель амортизации. Как правило на увеличение затрат влияет амортизациоемкость, т. е. амортизационные отчисления в паре с фондоотдачей. Рассмотрим таблицу 2.4.

Таблица 2.4 Анализ эффективности использования основных производственных фондов:

Источник: финансовая отчетность ОсОО «Бекпр».

Влияние амортизационных отчислений на себестоимость продукции:

СА = А1 — А0 * In.

где, СА — себестоимость продукции, зависящая от объемов амортизационных отчислений;

А1 — амортизационные отчисления за 2016 год;

А0 — амортизационные отчисления за 2015 год;

In — индекс объема производства;

СА = 91- (121) * 1,12 = - 34.72 тыс. сом.

Затраты на амортизацию основных производственных фондов уменьшились на 30 тыс. сом, что повлекло уменьшение себестоимости на 34.72 тыс. сом.

Как видно из таблицы 2.4, удельный вес затрат овеществленного труда в отчетном периоде увеличился по сравнению с предыдущим годом. Такое изменение характеризует значительное повышение материальных затрат на производство по сравнению с расходами, прежде всего, на оплату труда.

Таблица 2.5 — Расчет влияния изменения структуры затрат на изменение общих затрат.

Источник: финансовая отчетность ОсОО «Бекпр».

Таким образом, анализ показывает, что в ОсОО «БЕКПР» улучшилась структура затрат на производство. Таблица 2.5 также иллюстрирует изменения структуры затрат на изменение их общей суммы.

Таблица 2.6 — Себестоимость по статьям калькуляции.

Источник: финансовая отчетность ОсОО «Бекпр».

Итак, увеличение общих затрат в ОсОО «БЕКПР» вызвано увеличением затрат (кроме статей заработной платы с отчислениями и амортизации) и рост объема производства увеличил себестоимость до 1176 тыс. сом.

?Зобщ = (297+381) + (516+ (-69)) +15 + (-45)) + (20+61) = 1176.0 тыс. сом.

В ОсОО «БЕКПР» себестоимость представлена следующими калькуляционными статьями.

В себестоимости товарной продукции группировка затрат по статьям калькуляции характеризует назначение затрат и их роль в процессе производства, отражает связь затрат и результатов, определяет целесообразность затрат. Для анализа по каждой статье калькуляции определяется абсолютное отклонение. Затем определяют влияние объема и структуры производства на изменение полной себестоимости и выявляют экономию или перерасход по каждой статье. Первые две статьи составляют материальные затраты. Как видно, по этим двум статьям наблюдается перерасход.

Таблица 2.7 — Состав расходов на содержание и эксплуатацию оборудования.

Источник: финансовая отчетность ОсОО «Бекпр».

Статьи 3.4 позволяют определить затраты на основную заработную плату производственных рабочих и отчисления на социальные мероприятия в соответствующие фонды.

Таблица 2.8 — Цеховые (общепроизводственные) и общезаводские расходы.

Источник: финансовая отчетность ОсОО «Бекпр».

В отчетном году совокупный удельный вес этих статей в полной себестоимости составил 47.5%; по сравнению с прошлым годом он сократился на 2.7% что скорее всего вызвано увеличением расходов на сырье и материалы.

Более развернутый анализ произведем по статьям и составу расходов. Особое внимание при анализе полной себестоимости уделяется комплексным статьям. Данные таблицы свидетельствуют, что в отчетном году расходы на содержание и эксплуатацию оборудования ниже показателя прошлого года на 0.5 тыс.сом. По статье 4 (износ МБП) наблюдается перерасход средств. На 0.1 тыс.сом. Следующий элемент комплексных расходов — цеховые (общепроизводственные) и общезаводские (общехозяйственные) расходы. В процессе анализа должны быть выявлены непроизводительные затраты, потери от бесхозяйственности и излишеств, которые можно рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости. В таблице 2.7 приведен результат постатейного анализа общепроизводственных и общехозяйственных расходов. По общепроизводственным расходам ОсОО «БЕКПР» в целом получило перерасход 37 тыс.сом. По общехозяйственным расходам также присутствует перерасход в сумме 81 тыс.сом. Экономия сложилась только по двум статья затрат амортизация и текущий ремонт здания и оборудования в сумме 31 т. р.

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы также подразделяются на постоянные и переменные, поэтому на их величину влияет изменение производства.

Таблица 2.9 Постоянные и переменные расходы.

Источник: финансовая отчетность ОсОО «Бекпр».

Из таблицы 2.9 видно, что величина переменных затрат увеличилась на 45 тыс.сом. в связи с перевыполнением плана по выпуску продукции.

Для определения изменения накладных расходов используется следующая формула:

?Рнакл. =? Ротчетн. — (ОПРпрошл. х Iвп + ОХРпрошл.),.

где ?Рнакл. — изменение накладных расходов за счет экономии по смете;

Ротчетн. — общая сумма накладных расходов за отчетный год;

ОПРпрошл., ОХРпрошл. — соответственно суммы общепроизводственных (условно-переменных) и общехозяйственных (условно-постоянных) расходов;

Iвп — процент выполнения плана по выпуску продукции. (15 478: 15 000= 1.03).

?Рнакл. = 1378 — (164×1.03+1096) = 113.1 тыс.сом.

Изменение накладных расходов за счет увеличения объема производства:

?Рнакл. = 1265−1260= 5 тыс.сом.

Таким образом, условно-переменные затраты увеличились на 5 тыс.сом., за счет увеличения выпуска продукции.

Следующим фактором, влияющим на себестоимость, является оплата труда и начисления. Проанализируем данные таблицы № 9 видно, что производительность труда на одного работающего в 2016 году по сравнению с планом выросла на 8.2%.

Себестоимость объема работ на 1 сом оплаты труда снизилась по сравнению с планом на 0.24 коп. Проанализируем эффективность труда и его оплату, рассмотрим показатели плановые и фактические за 2016 год, рассчитаем отклонение и темпы роста, данные занесем в таблицу 2.10.

Темп прироста производительности труда на работника опережает темп прироста себестоимости объема работ на 1 сом оплаты труда.

Таблица 2.10 — Расчет и анализ эффективности использования труда и его оплаты.

Источник: финансовая отчетность ОсОО «Бекпр».

Важно отметить, что рост производительности труда ведет не только к снижению себестоимости объема работ, но также как правило, к росту заработной платы.

Определим влияние экстенсивности и интенсивности использования трудовых ресурсов на прирост продукции:

• — изменение оплаты труда (экстенсивный фактор)
• 380×3.95 = 1501 тыс.сом.
• — изменение оплатоотдачи (интенсивность)
• -0.24×4177 = -1002,5 тыс.сом.

Суммарное влияние факторов составило:

1002.5 + 1501 = 498.5 тыс.сом.

При этом интенсивный фактор оказал отрицательное влияние.

На основании анализа выполнения программы производства в 2016 году можно отметить, что на рассматриваемом предприятии наблюдается опережающий рост уровня материальных затрат над ростом себестоимости объема работ по сравнению с планом кроме того, на ОсОО «БЕКПР» фактический прирост себестоимости объема работ обеспечили интенсивные факторы использования основных средств и трудовых ресурсов (что является положительной динамикой), а также экстенсивный фактор использования материальных ресурсов (что свидетельствует о перерасходе материальных ресурсов и снижении эффективности их использовании по сравнению с запланированным показателем).

Таблица 2.11 — Влияние изменения различных факторов на изменение полной себестоимости.

Источник: финансовая отчетность ОсОО «Бекпр».

Рассчитываем влияние изменения различных факторов на изменение полной себестоимости.

Себестоимость единицы изделия в разрезе статей затрат (столбцы 1 и 2) рассчитывается путем деления шагового значения соответствующей статьи на объем выпуска в натуральном выражении за нужный год. Сумма затрат на производство продукции в отчетном году по себестоимости предшествующего года (столбец 4) рассчитывается путем умножения себестоимости продукции прошлого года на индекс роста объема производства в натуральном выражении за отчетный год по сравнению с прошлым годом.

Значительный удельный вес в материальных затратах на производство в целом заняли топливо и энергия на технологические цели. Их доля в полной себестоимости отчетного года увеличилась по сравнению с прошлым годом на 2.0% (табл. 2.11), а в абсолютном выражении рост данных затрат составил 283 тыс.сом.

Доля сырья и материалов увеличилась, как в полной себестоимости продукции (1.3%), так и в фактической стоимости материальных затрат (395 тыс.сом.). Это свидетельствует, что в ОсОО «БЕКПР» увеличился рост объема производства. Следовательно, увеличился объем реализации. А это неплохой результат.

Изменилась и доля заработной платы. За отчетный год расходы на заработную плату и начисления, связанные с ней, снизились в общем на 2,7%.

Для снижения материальных затрат необходимо изыскивать новые резервы их снижения. Основными такими резервами являются более рациональное размещение заказов, разработка более выгодных условий договорных отношений с поставщиками.

Уменьшение общехозяйственных затрат свидетельствует о достаточном, рациональном расходовании средств.

Увеличение производственных и прочих статей связано в основном с увеличением расходов на рекламу и уплату налогов.

Анализируя отклонение от прошлого года, затраты учтенные с индексом выпуска продукции, можно сказать, что при выпуске объема продукции 2016 года к затратам прошлого года наблюдается увеличение затрат по статьям сырье и материалы, топливо и электроэнергия, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и амортизация, общепроизводственные и прочие расходы. Однако есть и снижение затрат по статьям общехозяйственные расходы, оплата труда и отчисления на фонд заработной платы.

Уменьшение себестоимости единицы продукции в 2016 г. на 3.11 сом. за единицу продукции связано с изменением ассортимента выпускаемой продукции (переход на детские трикотажные и чулочно-носочные изделия), что хотя и повлекло увеличение расходов материалов исходя из объема выпущенной продукции, но и весьма увеличило количество единиц продукции.

Проанализировав себестоимость по калькуляционным статьям, можно дать следующую общую оценку. ОсОО «БЕКПР», в первую очередь, необходимо пересмотреть нормы и рациональность расходования ресурсов. Их перерасход может оказать отрицательное влияние на себестоимость продукции и привести к ее увеличению.

Проверка правильности отнесения расходов предприятия на затраты по производству продукции или на себестоимость работ (услуг) является составной частью проверки правильности получения доходов и формирования прибыли. Поэтому аудит цикла затрат можно считать частью аудита цикла доходов.

Таблица 2.12 — Нарушения, выявленные в учете затрат ОсОО «БЕКПР».

В таблице 2.12 представлены основные возможные нарушения в учете затрат и их влияние на достоверность отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства.