Типичные ошибки при составлении отчетности

При составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности по РСБУ возможны следующие ошибки и нарушения:

• • организацией в учетной политике не утверждены формы и состав внешней бухгалтерской отчетности;
• • организацией не составляются или составляются не в полном объеме пояснения к годовой бухгалтерской отчетности;
• • организацией, которая согласно законодательству не является субъектом малого предпринимательства, отчетность составляется по упрощенной форме;
• • данные бухгалтерской отчетности не тождественны данным Главной книги и (или) других учетных регистров;
• • акционерным обществом или обществом с ограниченной ответственностью не производится расчет стоимости чистых активов;
• • организация не составляет промежуточную бухгалтерскую отчетность;
• • показатели форм внешней бухгалтерской отчетности не увязаны между собой;
• • на отчетности вместо подписей ответственных лиц проставляются оттиски факсимиле;
• • отчетность составляется на дату, следующую за отчетной;
• • в формах отчетности допускаются арифметические ошибки в виде неравенства итоговых показателей суммам входящих в них статей и т. д.;
• • в отчетных формах не указываются обязательные реквизиты, например единицы измерения показателей, дата подписания отчетности и т. д.;
• • при составлении баланса осуществляется зачет статей актива и пассива;
• • данные за предшествующие или аналогичные периоды в отчетности за текущий год не совпадают с данными отчетности за предшествующие или аналогичные периоды;
• • перед составлением отчетности не проведена обязательная инвентаризация активов и обязательств;
• • данные отчетности не подтверждены результатами обязательной ревизии (в случае обязательности ее проведения).

При составлении консолидированной финансовой отчетности по МСФО также возможны ошибки и нарушения.

Основные типовые ошибки при определении структуры группы компаний:

• • включение в группу компаний только национальных дочерних компаний;
• • исключение из группы компаний дочерних компаний, в которых материнская компания не владеет более 50% акций, но присутствует четкий контроль над дочерней компанией;
• • включение в группу компаний дочерних компаний, в которых материнская компания владеет более 50% акций, но отсутствует контроль над дочерней компанией;
• • включение в группу дочерних компаний, контроль над которыми временный;
• • включение в группу дочерних компании, которые действуют в условиях строгих долгосрочных ограничений, которые существенно уменьшают контроль;
• • исключение из группы дочерних компаний из-за отличия их деятельности от деятельности других компаний группы.

При ведении учета и отчетности по МСФО компаниями, входящими в группу компаний, возможны следующие ошибки:

• • при учете основных средств не учитываются требования учетной политики для целей консолидации в области минимальной стоимости основных средств, которая отличается от требований РСБУ;
• • при начислении амортизации используется тот же метод, что и в РСБУ; также начисляется амортизация по тем основным средствам, которые по МСФО не являются основными средствами;
• • при учете запасов не проведены перерасчеты корректировки в соответствии с учетной политикой для целей консолидации;
• • при переносе хозяйственных операций в план счетов, но МСФО происходит неправильный перенос в случае, когда одному счету по РСБУ соответствует несколько счетов, но МСФО;
• • при пересчете операций в иностранной валюте не соблюдается требование норм МСФО и учетной политики для целей консолидации;
• • при расчете резервов (под недобросовестных дебиторов, под обесценивание ценных бумаг, иод гарантийный возврат товаров) нс соблюдается требование норм МСФО и учетной политики для целей консолидации;
• • при расчете отложенного налога на прибыль возникают ошибки из-за неправильного определения составляющих отложенного налога;
• • в отношении хозяйственных операций не всегда соблюдается принцип их отражения в том отчетном периоде, в котором они фактически проведены, особенно для хозяйственных операций, по которым счета выставляются с опозданием;
• • в учете арендованных основных средств, которые в РСБУ учитываются на забалансовых счетах арендатора, не учтены требования МСФО;
• • в толковании денежных средств, на которые наложены ограничения, — невыполнение требования МСФО по учету таких денежных средств на отдельном счете долгосрочных активов;
• • при осуществлении сделок с ценными бумагами с условиями их обратного выкупа — невыполнение требований МСФО по учету таких сделок как сделок по получению займа.

При использовании принципов МСФО в процессе консолидации ошибки таковы:

• • компании, входящие в группу компаний, не проводят суммирования выверки остатков на счетах внутригрупповых расчетов;
• • арифметические ошибки при постатейном суммировании отчетности дочерних компаний;
• • ошибки в процессе расчета доли меньшинства вследствие изменений собственного капитала дочерней компании;
• • ошибки при сворачивании балансовой стоимости инвестиций материнской компании в дочерние компании и замене ее стоимостью части дочерней компании;
• • неточности в консолидированной финансовой отчетности из-за ошибок в автоматизированной системе составления отчетности;
• • в пояснениях (примечаниях) к консолидированной финансовой отчетности не раскрываются события после отчетной даты;
• • в пояснениях (примечаниях) к консолидированной финансовой отчетности не раскрываются характер взаимоотношений между связанными сторонами;
• • в пояснениях (примечаниях) к консолидированной финансовой отчетности информация о группе компаний раскрывается не в полном объеме;
• • в пояснениях (примечаниях) к консолидированной финансовой отчетности не в полном объеме раскрывается информация о функциональной валюте и причинах представления отчетности в валюте, отличной от функциональной.