Проверка показателей бухгалтерской отчетности

Задание № 1

Провести счетную проверку показателей форм бухгалтерской отчетности с целью обеспечения их достоверности и охарактеризовать качественный уровень представленной отчетности. Провести взаимоувязку и установить соответствие аналогичных показателей, отраженных в разных формах отчетности.

Таблица № 1.

Проверка согласованности показателей, отраженных в бухгалтерской отчетности (по данным форм № 1−5).

Вывод:

Проведем счетную проверку показателей форм бухгалтерской отчетности с целью обеспечения их достоверности и охарактеризуем качественный уровень представленной отчетности. Проведем анализ и проверку на взаимоувязку форм отчетности предоставленные организацией.

В целом бухгалтерскую отчетность можно назвать качественной и достоверной, т.к. в ней отражены в основном одинаковые значения аналогичных показателей разных форм бухгалтерской отчетности.

Задание № 2

По данным формы № 1 «Бухгалтерский баланс» проанализировать и оценить динамику состава и структуры активов и пассивов организации. Данные об имущественном положении и источниках финансирования активов организации отобразить в таблице 2.

Таблица № 2.

Горизонтальный и вертикальный анализ активов и пассивов организации (по данным ф. № 1).

Анализ структуры актива и пассива:

• 1. В отчетном году организация значительно увеличила вложения средств в осуществление своей деятельности. Об этом свидетельствует рост величины валюты баланса с 1 685 475 тыс. руб. на начало года до 2 332 565 тыс. руб. на конец года, абсолютный показатель роста составил 647 090 тыс. руб., а относительный показатель — темп роста, составил 138,39%.
• 2. Структура активов организации на последний день отчетного периода характеризуется следующим соотношением: 44% иммобилизованных средств и 56% текущих активов. Активы организации увеличились на 647 090 тыс. руб. (38,4%). Учитывая рост активов, можно сказать, что собственный капитал увеличился в меньшей степени — на 0,3%. Отстающее увеличение собственного капитала относительно общего изменения активов является негативным показателем.
• 3. Рост величины активов организации связан, главным образом, с ростом следующих позиций актива баланса (в скобках указана доля изменения данной статьи в общей сумме всех положительно изменившихся статей):
  • · основные средства — 237 722 тыс. руб. (27,2%)
  • · дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты): покупатели и заказчики — 211 681 тыс. руб. (24,2%)
  • · дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) — 134 858 тыс. руб. (15,4%)
  • · краткосрочные финансовые вложения — 108 437 тыс. руб. (12,4%)

Одновременно, в пассиве баланса наибольший прирост наблюдается по строкам:

• · кредиторская задолженность: поставщики и подрядчики — 360 768 тыс. руб. (55,7%)
• · долгосрочные займы и кредиты — 150 360 тыс. руб. (23,2%)
• · кредиторская задолженность: задолженность по налогам и сборам — 45 036 тыс. руб. (7%)
• · краткосрочные займы и кредиты — 38 148 тыс. руб. (5,9%)
• 4. В составе внеоборотных активов имело место увеличение стоимости всех видов имущества. Наибольшим приростом отличились основные средства, абсолютный показатель увеличения составил 237 722 тыс. руб. или можно сказать, что стоимость основных средств увеличилась на 37,3%. Все это может быть следствием развития материально-технической базы предприятия. Рост стоимости основных средств экономически обоснован, если способствует увеличению объема производства и реализации продукции. Причем темпы роста объема продаж продукции должны опережать рост стоимости основных средств, что отразится на повышении уровня фондоотдачи. В этом году стоимость основных средств возросла, а выручка от продажи продукции снизилась (По форме № 2), это свидетельствует о нерациональном увеличении активов.
• 5. Нематериальные активы в составе имущества занимают чуть более 0,01%, причем на конец отчетного периода их удельный вес приблизился к нулевой отметке в составе активов.
• 6. В отчетном году расходы в незавершенное строительство возросли на 4 007 тыс. руб., или на 12%. Их удельный вес в стоимости имущества снизился на 0,35% и составил к концу года 37,47%. Данные активы не участвуют в производственном обороте, и, следовательно, при определенных условиях увеличение их суммы может негативно сказаться на результатах финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
• 7. Увеличение долгосрочных финансовых вложений на 64 346 тыс. руб., или почти в три раза, связано с развитием инвестиционной деятельности, включая вложение средств в дочерние компании. Развитие инвестиционной деятельности оправдано, если приносит предприятию доход. Следует сопоставить величину дохода от инвестиционной деятельности с размером инвестиций, т. е. определить эффективность вложений. Если предприятие неплатежеспособно, необходимо пересмотреть отвлечение средств в данный вид вложений.
• 8. Прирост оборотных активов обусловлен увеличением готовой продукции, дебиторской задолженности, краткосрочных финансовых вложений и денежных средств. Наибольшее приращение обеспечено увеличением запасов готовой продукции, сумма которых возросла на 94 795 тыс. руб., На конец отчетного периода их удельный вес составил 55,96% и снизился на 1,65% по сравнению с началом года.
• 9. В отчетном году сумма дебиторской задолженности возросла на 134 858 тыс. руб., или на 28,5%. Прирост дебиторской задолженности может быть результатом увеличения товарных ссуд, выданных потребителям готовой продукции, появления просроченной задолженности.
• 10. Краткосрочные финансовые вложения возросли на 108 437 тыс. руб., доля их в стоимости активов на конец периода составляет чуть больше 6%.
• 11. Денежные средства увеличились на 7 900 тыс. руб., их удельный вес в стоимости активов вырос на 0,32% и к концу отчетного года составил 0,4%, что положительно сказывается на платежеспособности предприятия.
• 12. В ходе анализа показателей структурной динамики установлено, что на конец отчетного периода 44% составляют внеоборотные активы и 56% - оборотные активы. В составе внеоборотных активов наибольшую долю занимают основные средства (51,8%), а в составе оборотных активов — готовая продукция (28,97%), дебиторская задолженность (7,17%). Следует обратить внимание на невысокий удельный вес денежных средств в составе оборотных активов и значительное отвлечение средств в инвестиционную деятельность и дебиторскую задолженность.
• 13. Собственный капитал организации по состоянию на 31.12.2009 составил 610 244,0 тыс. руб. За анализируемый период отмечено несущественное повышение собственного капитала организации. При незначительном увеличении собственного капитала, его доля в структуре пассива снизилась. Снижение накопленного капитала является негативной характеристикой деятельности предприятия, ведь удельный вес собственного капитала характеризует предприятие как финансово устойчивое, с точки зрения наличия резерва покрытия задолженности, при убытках.
• 14. Пассив баланса характеризуется значительным увеличением кредиторской задолженности. Абсолютный показатель роста составил 645 481 тыс. рублей, а относительный около 160%, т. е. более половины активов организации появились за счет заемного капитала.

Отмечу, что долги предприятия перед контрагентами — это доходы, относящиеся к прошлым периодам и расходы, относящиеся к будущим периодам. Наличие кредиторской задолженности в реальности означает факт получения предприятием дохода в виде вливания средств в его операции, в его бизнес. Ведь с момента получения товаров, до момента их оплаты организация будет пользоваться «двойным» объемом средств. С одной стороны, приобретенные активы могут быть пущены в оборот и приносить прибыль от продажи изготовленной из них продукции, с другой стороны, находятся в обороте и приносят прибыль те деньги, которые мы временно не выплачиваем поставщику. Однако кредиторская задолженность требует погашения — будущего оттока денежных средств. С этой точки зрения кредиторская задолженность, то есть пассив бухгалтерского баланса предприятия, — это расходы будущих периодов.

• 1. В структуре обязательств наибольший удельный вес имеет краткосрочная кредиторская задолженность, которая увеличилась на 481 317 тыс. руб., или на 51,21%, по сравнению с прошлым годом. Рост обязательств является, с одной стороны, не совсем благоприятной тенденцией, так как из-за больших отсрочек по платежам в организации могут иметь место проблемы с поставками, ущерб репутации фирмы из-за неблагоприятных отзывов поставщиков, штрафные санкции. С другой стороны, кредиторская задолженность — наиболее привлекательный способ финансирования, поскольку проценты в данном случае обычно не взимаются, и организация может привлекать эти средства в свой оборот.
• 2. Рост кредиторской задолженности связан в первую очередь с увеличением задолженности по налогам и сборам, что не может расцениваться положительно, поскольку значительные отсрочки по платежам в бюджет могут привести к штрафным санкциям. Также незначительно увеличилась задолженность по оплате труда. Почти в три раза увеличилась задолженность перед покупателями и заказчиками. И если рост задолженности перед покупателями считается допустимым, то рост задолженности перед бюджетом говорит о финансовых затруднениях организации.

Вывод:

Проведенный анализ свидетельствует об увеличении стоимости реальных активов в отчетном периоде на 34%. Удельный вес реального имущества на конец отчетного периода составил 56%, что на 1,65% меньше по сравнению с началом периода. Темп прироста внеоборотных активов (44%) выше, чем мобильных средств (34%), что определяет тенденцию к замедлению оборачиваемости всей совокупности активов, что отрицательно скажется на финансовой деятельности Кроме этого кредиторская задолженность растет высокими темпами, а высокий прирост обязательств, при относительной стабильности собственного капитала и резервов нельзя назвать положительным явлением. Общее увеличение источников у предприятия (на 138% по отношению к базовому периоду) обычно расценивается положительно, но в данном случае мы видим рост заимствований долгосрочного и краткосрочного характера, темпы роста которых угрожают финансовой независимости и платежеспособности предприятия.

Задание № 2

По данным бухгалтерского баланса рассчитать показатели ликвидности оборотных активов и финансовой устойчивости организации, оценить их динамику. Расчеты представить в табл. 3.

Таблица № 3.

Анализ динамики показателей финансовой устойчивости организации по данным формы № 1.

1. Коэффициент автономии (финансовой независимости) можно рассчитать следующим образом:

Данный коэффициент показывает удельный вес собственных средств в общей сумме источников финансирования (какая часть активов предприятия сформирована за счет собственных источников средств).

Теперь посчитаем:

К _авт = 589 545/ 1 685 475= 0,3647 — на конец 2009 года К _авт = 608 635 /1 685 475 = 0,3611 — на конец 2010 года К _авт = 610 244 /2 332 565 = 0,2616 — на конец 2011 года Положительная оценка финансовой устойчивости может быть сделана, если показатель финансовой независимости? 0,5. В данном случае можно сказать, что структура актива организации формируется за счет заемных средств. Низкий уровень финансовой независимости не говорит о финансовых проблемах предприятия, для более точного анализа финансовой независимости организации необходимо определить за счет каких заемных источников формируется недостающие оборотные ресурсы организации. Если финансирование происходит за счет краткосрочных кредитов и займов, что является весьма привлекательным источником пополнения оборотных средств, для организации, то в целом финансовая независимость организации считается нормальной.

2. Коэффициент финансовой устойчивости (обеспеченности долгосрочными источниками финансирования) рассчитывается по формуле:

Посчитаем:

К _ФУ = (589 545 + 603 354) / 1 616 348 = 0,7380 — на коне 2009 года К _ФУ = (608 635 + 137 072) / 1 685 475 = 0,4424 — на конец 2010 года К _ФУ = (610 244 + 301 236) / 2 332 565 = 0,3908 — на конец 2011 года Данный коэффициент характеризует долю формирования активов за счет долгосрочных источников средств, то есть, какая часть активов сформирована за счет устойчивых источников.

Оптимальное значение коэффициента финансовой устойчивости? 0,6, расчетные данные по 2010 и 2011 годам не превышают это значение, таким образом, финансовое состояние организации в эти года является не устойчивым.

3. Коэффициент соотношения заемного и собственного капитала (леверидж) можно рассчитать следующим образом:

Рассчитаем:

К_ФР = 1 722 321/589 545 = 2,9214 — на конец 2009 года К_ФР = 1 076 840/608 635 = 1,7693 — на конец 2010 года К_ФР = 1 026 803/610 244 = 1,6826 — на конец 2011 года Коэффициент финансового рычага характеризует финансовую активность организации по привлечению заемных средств. Норматив коэффициента? 1,5. Данный коэффициент считается одним из основных индикаторов финансовой устойчивости, и чем выше значение этого коэффициента, тем выше риск вложения капитала в данное предприятие. Изменение показателя:

• 2,92 — 1,68 = 1,24
• 4. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами можно рассчитать следующим образом:

Рассчитаем:

К_сос = 589 545 + 603 354 — 538 136/ 1 078 212 = 0,6073 — на конец 2009 года К_сос = 608 635 + 137 072 — 714 465/ 971 010 = 0,0322 — на конец 2010 года К_сос = 610 244 + 301 236 — 1 027 283/ 1 305 282 = - 0,0887 — на конец 2011 года Данный коэффициент характеризует долю формирования оборотных активов за счет собственного капитала. Норматив коэффициента? 0,1. В анализируемой организации в двух периодах имеет значения ниже норматива, Т.о. организация не имеет собственных оборотных средств.

5. Коэффициент финансовой маневренности рассчитывается следующим образом:

Рассчитаем:

К_фм= 589 545 + 603 354 — 538 136/589 545= 1,1106 — на конец 2009 года К_фм=608 635 + 137 072 — 714 465/ 608 635= 0,0513 — на конец 2010 года К_фм=610 244 + 301 236 — 1 027 283/610 244= - 0,1898 — на конец 2011 года Коэффициент финансовой маневренности показывает долю собственного капитала, направленную на финансирование оборотных активов. Его норматив 0,2 — 0,5.

Вывод:

По данным табл. 3, наблюдается концентрация собственного капитала ниже критического значения — 36,1% на конец 2010 года и 26,1% на конец 2011 года, что говорит о критическом уровне финансовой устойчивости и независимости хозяйствующего субъекта.

Коэффициент автономии или концентрации собственного капитала означает, что все обязательства организации могут быть покрыты его собственными средствами, то есть величина собственных источников финансирования должна быть выше половины совокупных источников формирования имущества. Превышение показателя нормативного значения (50%) означает, что в свете долгосрочной перспективы все обязательства могут быть покрыты собственными средствами. Данный факт важен для кредиторов, которые более охотно вкладывают средства в организации с высокой долей собственного капитала.

Также, исследуемая организация не характеризуется допустимыми значениями данного коэффициента, а так же на конец отчетного периода присутствует негативная тенденция снижения показателя к концу отчетного периода, что составило 10 пунктов.

Привлечение дополнительных источников финансирования может способствовать росту эффективности использования совокупного капитала за счет эффекта финансового рычага.

Коэффициент маневренности показывает, какая часть собственных средств организации находится в мобильной форме, позволяющей относительно свободно маневрировать данными ресурсами. Анализируемая организация имеет отрицательные значение на конец 2011 года, то есть собственные источники формирования имущества, вложены во внеоборотные активы и в обороте не участвует.

Задание № 3.

По данным отчета о прибылях и убытках проанализировать состав, структуру и динамику доходов и расходов организации. Результаты расчетов представить в таблице 4.

бухгалтерская отчетность финансовая устойчивость Таблица № 4.

Анализ состава, структуры и динамика доходов и расходов организации (по данным ф. № 2, тыс. руб.).

Вывод:

Таблица содержит исходные аналитические показатели для проведения структурно — динамического анализа.

• 1. В текущем году доходы организации составили 2 885 818 тыс. руб., что на 243 387 тыс. руб. больше величины доходов предыдущего года или повышение доходов составило 8,5%.
• 2. Значительное влияние на рост доходов оказала выручка от продаж, сумма которой в текущем отчетном году составила 2 652 274 тыс. руб., что на 208 256 тыс. руб. больше, чем за предыдущий или в относительном выражении это — 8,5%. Только проценты к получению имели негативную тенденцию (-6 426,00 тыс. руб.). В общей структуре затрат на начало периода данная статья имеет удельный вес всего 0,30%. И можно сказать, что данное обстоятельство не является существенным.
• 3. Анализ показателей удельного веса доходов позволяет сказать, что эти отклонения являются незначительными. Преобладающим источником доходов остается выручка от продаж, ее удельный вес в составе доходов составляет на начало года 92,49%, а на конец отчетного периода 91,91%. Снижение удельного веса в общей структуре затрат данной статьи слишком невелико — всего 0,58%.
• 4. Расходы организации так же возросли по сравнению с прошлым годом. Их общая величина составила 2 875 446 тыс. руб., что на 255 580 тыс. руб. больше.
• 5. Рассматривая структуру расходов, следует отметить, что все анализируемые составляющие увеличились в абсолютном выражении. Сама же структура расходов лишь незначительно претерпела изменения.

Задание № 4

По данным бухгалтерской отчетности оценить уровень и динамику рентабельности собственного капитала организации с учетом факторов, ее определяющих.

Таблица № 5.

Факторный анализ рентабельности собственного капитала организации (по данным формы № 2 и № 1).

1. Определим среднегодовую стоимость СК как среднеарифметическое значение показателей формы № 1 итого по разделу 3 и доходы будущих периодов для отчетног года и предыдущего:

= (610 079 + 608 470 + 165 + 165) / 2 = 609 439,50 тыс. руб.

= (589 380 + 608 470 + 165 + 165) / 2 = 599 090,00 тыс. руб.

• 2. Определим среднегодовую стоимость всех активов, как среднеарифметическое значение формы № 1 стр.300:
  • (2 332 565 + 1 685 475) / 2 = 2 009 020,00 тыс. руб.
  • (1 685 475 + 1 616 348) / 2 = 1 650 911,50 тыс. руб.
• 3. Определим рентабельность собственного капитала на начало и конец года:

Начало года: с_СК0 = Р_Ч 0/ = 20 544/599 090 = 3,43%.

Конец года: с_СК1 = Р_Ч 1/ = 2 437/609 439,5 = 0,40%.

• ? с_СК = 0,4 — 3,43 = - 3,03
• 4. Определим долю активов на 1 руб. собственного капитала на начало и конец года:

Начало года: Д _А 0 = / = 1 650 911,5/599 090 = 2,76.

Конец года: Д _А 1 = / = 2 009 020/609 439,5 = 3,3.

• ? Д _А = 3,3 — 2,76 = 0,54
• 5. Определим коэффициент оборачиваемости активов на начало и конец года:

Начало года: К_{об, А 0} = В _0/ = 2 444 018/1 650 911,5 = 1,48.

Конец года: К_{об А 1} = В _1/ = 2 652 274/2 009 020 = 1,32.

• ? К _{об А} = 1,32 — 1,48 = - 0,16
• 6. Определим рентабельность продаж на начало и конец года:

Начало года: с _пр 0 = Р_Ч 0/В ₀ = 20 544/2 444 018 = 0,84.

Конец года: с _пр 1 = Р_Ч 0/В ₁ = 2 437/2 652 274 = 0,09.

• ? с _пр = 0,09 — 0,84 = - 0,75
• 7. Составим факторную модель рентабельности капитала, и методом расширения модели введем анализируемые факторы:

с _{СК =} Р_Ч / = = Д_А * К _{об А} * с _пр

Рассчитаем влияние каждого из трех факторов:

• 1)? с _{ск (}Д_А) = ?Д_А * К_{об А}⁰ * с _пр⁰ = 0,54 * 1,48 * 0,84 = 0,6713
• 2)? с _{ск (}К _{об А}) = Д _А ¹* ?К_{об А} * с _пр⁰ = 3,3 * (- 0,16) * 0,84 = - 0,4435
• 3)? с _{ск (}с _пр) = Д _А ¹* К_{об А}¹ *? с _пр = 3,3 * 1,32 * (- 0,75) = - 3,267
• 8. Балансовым методом проверим расчеты:
  • ? с _ск =? Д _А +? К _{об А} +? с _пр
• 3,03 = 0,673 — 0,444 — 3,258
• 3,03 = - 3,03

Вывод:

Данные представленные в таблице 5 свидетельствуют о снижении в отчетном периоде рентабельности собственного капитала на 3,03% в первую очередь за счет снижения рентабельности продаж. Влияние этого фактора снизило рентабельность собственного капитала на 3,258%. Так же негативно сказалось влияние коэффициента оборачиваемости активов, его снижение отрицательно повлияло на рентабельности собственного капитала и под влиянием этого фактора рентабельность капитала снизилась 0,44%.

Положительное влияние на рентабельность капитала оказало только повышение доли активов на 1 руб. СК организации.

В целом же увеличение доли активов на 1 рубль СК не смогло погасить влияние двух остальных факторов.

Задание № 5

По данным отчет о движении денежных средств охарактеризовать распределение денежных потоков организации и соотношение притока и оттока денежных средств по видам деятельности.

Таблица № 6.

Распределение денежных потоков по видам деятельности (по данным ф. № 4).

Вывод:

За отчетный период сумма поступивших денежных средств составила 5 394 099 тыс. руб. При этом 3 519 913 тыс. руб. (65,26%) приходится на текущую деятельность, 28 682 тыс. руб. (0,53%) приходится на инвестиционную деятельность и на финансовую деятельность 1 845 504 тыс. руб. (34,21%).

Из формы № 4 видно, что существенная доля поступления денежных средств в виде выручки от продажи товаров свидетельствует о том, что анализируемое предприятие получает доход, как это и должно быть в первую очередь от своей основной деятельности.

Приток денежных средств по инвестиционной деятельности обусловлен поступлениями от продажи объектов основных средств, ценных бумаг и полученных процентов. По финансовой деятельности приток денежных средств в основном от поступивших займов и кредитов, предоставленных другими организациями.

Отток денежных средств по всем видам деятельности за отчетный год составил 5 386 199 тыс. руб. Из них на текущие выплаты приходится большая часть (61,8%) — 3 326 560 тыс. руб., на инвестиционную деятельность приходится 293 492 тыс. руб. (5,4%), а по финансовой деятельности 1 766 147 тыс. руб. (32,8%).

Анализ текущей деятельности говорит о достаточности притока денежных средств на покрытие затрат от текущей деятельности. Данную ситуацию можно считать положительным фактом, так как приток денежных средств от текущей деятельности в полной мере покрывает отток по текущей деятельности, и обеспечивает достаточность денежных средств для осуществления операций по финансовой деятельности и покрытия нехватки денежных средств от инвестиционной деятельности.

В инвестиционной деятельности отток денежных средств значительно превышает приток на 264 810 тыс. руб. Это является отрицательным моментом, так как приток недостаточен для покрытия оттока денежных средств от инвестиционной деятельности.

По финансовой деятельности приток превышает отток, поэтому можно сделать вывод, что привлеченных средств от других организаций достаточно для покрытия оттока по данному виду деятельности.

В целом остаток денежных средств на конец года увеличился на 7900 тыс. руб., что привело к улучшению финансового состояния организации. В целом объемы и динамика денежных поступлений и выбытий …