Учет и анализ основных средств на тоо «испытатель»

Учет и аудит основных средств на ТОО «Испытатель»

Характеристика объекта исследования:

ТОО «Испытатель» зарегистрировано в Управлении юстиции Восточно-Казахстанской области 24 июля 2001 года. Вид собственности — частный.

Предприятие является юридическим лицом и осуществляет свою деятельность на основании действующего законодательства РК и Устава ТОО «Испытатель».

Финансовая и производственная деятельность предприятия осуществляется на основе хозяйственной самостоятельности. Основной целью деятельности предприятия является извлечение дохода. Для достижения указанной цели товарищество осуществляет следующие виды деятельности:

• — ремонтно-строительные работы;
• — общестроительные работы;
• — контроль качества строительно-монтажных работ.

Чистый доход, получаемый предприятием в результате его хозяйственной деятельности после уплаты налогов по действующему законодательству, остаётся в собственности предприятия.

Внутренний и внешний контроль за соответствием деятельности фирмы законодательству РК осуществляется путем проверок независимыми аудиторами в сроки и объемах, определяемых собственником.

Для регистрации и группировки фактов хозяйственно-финансовых операций ТОО использует Рабочий план счетов, разработанный на основе Типового плана и с учетом особенностей Уставной деятельности. В случае возникновения операций, не предусмотренных РПС, фирма дополняет план, используя принципы его разработки.

Важнейшими задачами аудита реализации и прочего выбытия основных средств являются проверки:

• — соблюдения условий, обеспечивающих их сохранность;
• — законности и правильности операций поступления, перемещения и выбытия основных средств;
• — правильности и своевременности начисления, включения в издержки производства и использование амортизационных отчислений основных средств;
• — правильности определения и списания износа основных средств;
• — правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операций по движению основных средств;
• — наличия неиспользуемого оборудования, его состояния, условий хранения и принятых мер по безвозмездной передаче или реализации.

Объектами аудита выступают инвентарные объекты основных средств и все операции, связанные с их реализацией и прочим выбытием на предприятии ТОО «Испытатель ДСМ».

Учет в ТОО «Испытатель» ведется в соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан. При ведении бухгалтерского учета обеспечивается — соблюдение в течение отчетного периода принятой учетной политики, отражение отдельных хозяйственных операций, оценки имущества, определенной исходя из правил, приведенных в Законе РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», НСФО, МСФО и условий хозяйствования.

Одним из важнейших объектов учета на предприятии являются основные средства. Согласно Учетной политики ТОО «Испытатель», основные средства предприятия учитываются на активных счетах подраздела 2410 «Основные средства». Синтетический и аналитический учет осуществляется в электронных таблицах программы «1С: Предприятие». На предприятии ТОО «Испытатель» разработана Учетная политика, согласно которой, определены способы ведения финансового и управленческого учета, которые основываются на особенностях деятельности предприятия и условиях ее осуществления. Все объекты основных средств закреплены за материально-ответственными лицами: заведующей складом и бухгалтером. Для зачисления в состав основных средств в ТОО «Испытатель» применяется типовая форма № ОС-1, необходимая для учета ввода объектов в эксплуатацию, за исключением тех случаев, когда ввод объектов в действие должен оформляться в особом порядке, для оформления внутреннего перемещения основных средств из одного структурного подразделения организации в другое, для оформления передачи основных средств со склада в эксплуатацию, а также для исключения из состава основных средств при передаче, продаже другой организации.

Важнейшими задачами аудита реализации и прочего выбытия основных средств являются проверки:

соблюдения условий, обеспечивающих их сохранность;

законности и правильности операций поступления, перемещения и выбытия основных средств;

правильности и своевременности начисления, включения в издержки производства и использование амортизационных отчислений основных средств;

правильности определения и списания износа основных средств;

правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операций по движению основных средств;

— наличия неиспользуемого оборудования, его состояния, условий хранения и принятых мер по безвозмездной передаче или реализации.

Объектами аудита выступают инвентарные объекты основных средств и все операции, связанные с их реализацией и прочим выбытием.

Источниками информации для аудита операции с основными средствами являются:

МСФО 16 и методические указания к ним;

типовая классификация основных средств;

— нормативно-справочная документация, регламентирующая планирование и учет износа, реализации, передачи в качестве вклада в уставный капитал других организаций, безвозмездной передачи, обмена, ликвидации, списания недостачи и порчи объектов основных средств, выявленных при их инвентаризации;

технические паспорта машин и оборудования;

учетные регистры по счетам 2410 подраздела;

отчетность о наличии и движении основных средств.

В соответствии с программой проведения аудита реализации и прочего выбытия основных средств можно выделить следующие направления проверки: проверка реализации объектов основных средств; проверка передачи объектов основных средств в качестве вклада в уставной капитал других предприятий; проверка безвозмездной передачи объектов основных средств; проверка обмена объектов основных средств на товарно-материальные ценности по бартеру; проверка ликвидации объектов основных средств вследствие физического и морального износа; проверка инвентаризации объектов основных средств; проверка выбытия объектов основных средств.

В связи с развитием рыночных отношений в учете основных средств произошли кардинальные изменения. Они коснулись оценки и переоценки основных средств; начисления износа; списания затрат на ремонт основных средств; учета капитальных вложений; операций, связанных с арендой имущества. В таблице 18 приведена программа аудиторской проверки основных средств ТОО. Эта программа направлена на установление правильности ведения бухгалтерского учета, соответствия его действующим нормативно-правовым актам, а также на подтверждение достоверности данных финансовой отчетности. Для достижения этой цели необходимы тесты по проверке организации внутреннего контроля учета основных средств, которые должны быть составлены грамотно и понятно, чтобы получить от руководителей, финансовых менеджеров, экономистов и бухгалтеров четкие и ясные ответы на поставленные вопросы.

Приступая к проверке наличия и сохранности основных средств, аудитор должен установить, ведется ли аналитический учет основных средств, т. е. проверить наличие и правильность оформления инвентарных карточек или книг, открываемых на каждый объект основных средств, на которых фиксируются: техническая и экономическая характеристика объекта, его местонахождение, первоначальная оценка и все переоценки. Здесь же отражаются и изменение характеристики объекта, например достройка, модернизация и т. д. Данные, указанные в инвентарных карточках, должны соответствовать данным первичных документов.

Важным моментом в организации аналитического учета основных средств является качественное и своевременное проведения их инвентаризации. Аудитор проверяет, как была проведена последняя инвентаризация, какие средств не проводилась более 3-х лет, может потребовать ее проведения.

Одной из задач аудита основных средств является проверка правильности начисления и отражения в учете их износа. Необходимо установить правильность отнесения основных средств к соответствующей группе амортизационных отчислений и убедиться в наличии установленных норм амортизации.

В соответствии с МСФО 16 «Учет основных средств» начисления амортизационных отчислений предусмотрены путем применения следующих методов: равномерного (прямолинейного) списания стоимости; списания стоимости пропорционально объему выполненных работ (производственный метод); ускоренного списания: уменьшающегося остатка; списания стоимости по сумме чисел или кумулятивный метод.

При проверке начисления износа необходимо учесть, что хозяйствующим субъектам высокотехнологических отраслей экономики и внедрения эффективных видов машин и оборудования разрешено применять механизм ускоренной амортизации активной части производственных основных фондов.

В настоящее время важное значение имеет проверка правильности переоценки основных средств, поскольку от такой процедуры в конечном итоге зависит реальность издержек производства и финансовых результатов, уровень фондоотдачи, правильность расчетов с бюджетом по налогу на имущество, достоверных данных бухгалтерской отчетности по основным средствам.

Новым аспектом в области аудита основных средств является проверка правильности учета отнесения затрат на ремонт основных средств. Аудитор должен установить, какая учетная политика по данному вопросу принята субъектом.

Аудитор должен проверить правильность отражения в учете операций по арендованным и сданным в аренду основным средствам, обращая при этом внимание на особенности учета основных средств при текущей и долгосрочной аренде (лизинг), а также на то, что методик операций на счетах бухгалтерского учета по текущей аренде у арендодателя и арендатора различная.

Аудитор проверяет правильность определения арендной платы. Она должна устанавливаться договором как часть доходов в виде процента, исчисленного от стоимости арендованного имущества, или как фиксированная сумма. Особое внимание аудитор должен уделить проверке правильности учета затрат на капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, предусмотренные договором аренды. Они могут производиться за счет арендодателя в счет уменьшения арендной платы арендаторов или за счет арендатора.

Далее аудитор должен тщательно проверить правильность отражения в учете операций по списанию (выбытию) основных средств. Основные средства выбывают вследствие ветхости, износа, стихийных бедствий, недостач, хищений, реконструкции и замены малоэффективных объектов, реализации, передачи в качестве вклада в уставный капитал других объектов, безвозмездной передачи и т. д.

В процесс проверки аудитор должен установить причину списания основных средств и целесообразность этих операций, порядок ликвидации пришедших в негодность основных средств, полноту оприходования запасных частей, лома, других металлов, полученных от ликвидации объектов. Законность и целесообразность операций по выбытию основных средств устанавливается проверкой первичных документов (актов списания, актов приема-передачи, накладных, счетов-фактур и т. д.), данных аналитического и синтетического учета (карточек учета движения основных средств, журнала-ордера № 12, Главной книги).

Аудиторская проверка основных средств должна завершиться анализом структуры и динамики основных средств (фондов), показателей, характеризующих техническое состояние (коэффициентов износа, годности, выбытия, обновления) и эффективность их использования.

Особое внимание аудитор должен сосредоточить на анализе эффективности использования активной части основных средств, повышение которой достигается, как экстенсивным, так и интенсивным путем. Для их характеристики исчисляют коэффициенты экстенсивной и интенсивной нагрузки. На основе анализа всех перечисленных показателей аудитор дает соответствующие выводы, указывает имеющиеся недостатки и нарушения, дает рекомендации по их устранению и использования резервов повышения фондоотдачи.

При реализации основных средств аудитор должен проверить правильность бухгалтерских записей в журнале проводок:

на балансовую стоимость реализованного объекта: дебет счета 7410"Расходы по выбытию активов", кредит счетов подраздела 2410 «Основные средства»;

на сумму накопленного износа к моменту реализации (продажи) объекта: дебет счетов подраздела 2420 «Амортизация основных средств», кредит счетов подраздела 2410 «Основные средства»;

• 3)на текущую стоимость (без НДС) объекта, предъявленную к покупателям и заказчикам и принятую банком к оплате: дебет счета 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков», кредит счета 3130 «Налог на добавленную стоимость»;
• 4)на сумму налога на добавленную стоимость (НДС) по реализованным объектам: дебет счета 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков», кредит счета 3130 «Налог на добавленную стоимость»;
• 5)на сумму расходов по упаковке, демонтажу, разборке, транспортировке и т. д.: дебет счета 7410 «Расходы по выбытию активов», кредит счетов 1350 «Тара и тарные материалы»; 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность покупателей и заказчиков»; 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда»; 4220 «Долгосрочные оценочные обязательства по юридическим претензиям»; 3220 «Обязательства по пенсионным отчислениям»:
• 6)при поступлении платежей от покупателей за реализованные им объекты основных средств на основании выписки банка и других денежных документов в зависимости от формы оплаты: дебет счетов 1060, 1030, 1010, раздела «Денежные средства», кредит счета 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»;

на списание в конце года расходов (убытков) от реализации объектов основных средств: дебет счета 5510 «Прибыль (убыток) текущего года», кредит счета 7410 «Расходы по выбытию активов»;

на сумму доходов от реализации основных средств, относимую на итоговый доход: дебет счета 6210 «Доход от выбытия нематериальных активов», кредит счета 5510 «Прибыль (убыток) текущего года».

При передаче объектов основных средств в качестве вклада в уставный капитал других предприятий делаются следующие бухгалтерские записи.

• 1)На балансовую стоимость переданных объектов: дебет счета 7410 «Расходы по выбытию активов», кредит счетов подраздела 2410 «Основные средства».
• 2)На сумму накопленного износа этих объектов: дебет счетов подраздела 2420 «Амортизация основных средств», кредит счетов подраздела 2410 «Основные средства».
• 3)На согласованную стоимость объектов основных средств, переданных в счет вклада в уставный капитал: дебет счетов подраздела 2420 «Амортизация и обесценивание инвестиций», кредит счета 6210 «Доход от выбытия активов».

В конце года на списание убытков (расходов) и на сумму полученных доходов от реализации основных средств делаются аналогичные, как и при продаже основных средств, бухгалтерские записи.

При безвозмездной передаче объектов основных средств на счетах бухгалтерского учета делаются следующие записи.

1) На балансовую стоимость передаваемого объекта: дебет счета 7410 «Расходы по выбытию активов», кредит счетов 2410.

На сумму накопленного к моменту дарения износа этих объектов: дебет счетов подраздела 2420 «Амортизация основных средств», кредит счетов подраздела 2410 «Основные средства».

На сумму убытков от безвозмездной передачи (дарения) объектов индексированных основных средств в пределах сумм дооценки по каждому объекту: дебет счета 5420 «Резерв на переоценку», кредит счета 7410 «Расходы по выбытию активов».

При обмене объектов основных средств на товарно-материальные ценности по бартеру делаются следующие бухгалтерские записи:

на балансовую стоимость объекта основных средств, подлежащих обмену: дебет счета 7410 «Расходы по выбытию активов», кредит счетов подраздела 2410 «Основные средства»;

на сумму износа объектов к моменту обмена: дебет счетов подраздела 2420 «Амортизация основных средств», кредит счетов подраздела 2410 «Основные средства»;

на стоимость переданных объектов основных средств (без НДС) в обмен на товарно-материальные ценности по предъявленным покупателям и заказчикам товарным документам: дебет счета 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков», кредит счета 6210 «Доход от выбытия активов»;

на сумму НДС по этим объектам: дебет счета 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков», кредит счета 3130 «Налог на добавленную стоимость» подраздела 3110 «Обязательства по налогам»;

на стоимость оприходованных товарно-материальных ценностей (без НДС) в обмен на переданные объекты основных средств: дебет счета 1330 «Товары», кредит счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность покупателей и заказчиков»;

на сумму НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям: дебет счета 1420 «Налог на добавленную стоимость», кредит счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность покупателей и заказчиков»;

на сумму взаимозачета по бартерным сделкам: дебет счета 3310, кредит счета 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков;

на сумму НДС, подлежащую к зачету в счет долга бюджету: дебет счета 3130 «Налог на добавленную стоимость», кредит счета 1420 «Налог на добавленную стоимость»;

на списание в конце года суммы расходов по обмену (бартеру): дебет счета 5510 «Прибыль (убыток) текущего года», кредит счета 7410 «Расходы по выбытию активов»;

на сумму доходов от бартерных сделок в конце года: дебет счета 6210 «Доход от выбытия активов», кредит счета 5510 «Прибыль (убыток)».

При ликвидации объектов основных средств вследствие физического и морального их износа на счетах бухгалтерского учета делаются следующие записи:

на балансовую стоимость ликвидированного (списанного) объекта основных средств: дебет счета 7410 «Расходы по выбытию активов», кредит счетов подраздела 2410 «Основные средства»;

на сумму накопленного износа по данному объекту основных средств к моменту ликвидации (списания): дебет счетов подраздела 2420 «Амортизация основных средств», кредит счетов подраздела 2410 «Основные средства»;

3)на сумму списания расходов, связанных с ликвидацией объекта основных средств (затраты по демонтажу, разборке и сносу объектов): дебет счета 7410 «Расходы по выбытию активов», кредит счетов 3350- на сумму заработной платы, начисленной рабочим за работы по ликвидации объектов основных средств; 4220 — на сумму отчислений в фонд занятости; 3220 — на сумму отчислений пенсионного накопительного фонда. Отчисления по этим счетам производятся от начисленной заработной платы рабочим, занятым ликвидацией объектов основных средств; 8030- на сумму оказанных услуг цехами вспомогательного производства;

на стоимость полученных от ликвидации объектов основных средств материалов, деталей, топлива и др. по цене возможного использования: дебет счетов 1310, 1350 подраздела 1300 «Запасы», кредит 6210 «Доход от выбытия активов»;

на сумму убытков в конце года от ликвидации отдельных объектов индексированных основных средств в пределах сумм дооценки по каждому объекту: дебет счета 5420 «Резерв на переоценку», кредит счета 7410 «Расходы по выбытию активов»;

на сумму доходов от ликвидации объектов основных средств после отражения предыдущей операции в конце отчетного года: дебет счета 6210 «Доход от выбытия активов», кредит счета 5520 «Резерв на переоценку нематериальных активов». При обнаружении в результате проведенной инвентаризации объектов основных средств недостачи или порчи их делаются следующие бухгалтерские записи:

— на балансовую стоимость недостающего или испорченного объекта: дебет счета 2180 «Прочая долгосрочная дебиторская задолженность», субсчет «Недостачи и порчи ценностей», кредит счетов подраздела 2423 «Износ машин и оборудования»;

на сумму накопленного износа по этим объектам: дебет счетов подраздела 2420, кредит счетов подраздела 2410 «Основные средства»;

на балансовую стоимость недостающих или испорченных основных средств, относимую за счет виновного лица: дебет счета 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников», кредит счета 2180 «Прочая дебиторская задолженность», субсчет «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

на балансовую стоимость недостающих или испорченных объектов основных средств (по решению суда) при неустановлении конкретных виновных лиц: дебет счета 7440 «Расходы по созданию резерва и списаний безнадежных требований», кредит счета 2180, субсчет «Недостачи и потери ценностей».

Выбытие объектов основных средств отражается по кредиту счетов подраздела 2410 «Основные средства» по первоначальной стоимости независимо от причины выбытия.

При аудите реализации и прочего выбытия основных средств особо проверяются:

• -причины ликвидации (полный износ, стихийное бедствие, аварийные ситуации и др.), которые должны быть подтверждены документально справками и заключениями МАИ (транспортное средство вследствие аварии не подлежит восстановлению), ГКЧС и др. уполномоченных органов;
• -полнота отражения в учете запасных частей, лома, отходов, строительных материалов, дров и других в момент ликвидации и их использование. Если использованы в хозяйстве, то должны быть акты на списание, а в случае продажи — поступление денег в кассу;
• -способы утилизации и уничтожения отходов. Документами могут быть квитанции о приеме отходов предприятиями «Вторсырья», также подтверждение комиссией факта уничтожения путем сожжения, закрытия в землю, боя и т. д.
• -бухгалтерские записи на ликвидацию: на снятие с баланса (кредит счетов подраздела «Основные средства»), списание износа по ним (дебет счетов подраздела «Амортизация основныхсредств»), восстановление на доходы субъекта суммы дооценки основных средств (дебет счета «Дополнительно неоплаченный капитал»), приход материалов (дебет счетов подраздела «Запасы»);
• — отражение в налоговом учете процесса ликвидации, расчет стоимостного баланса группы основных средств и признание доходов по этой операции;
• -перерасчет налогов (на имущество, на транспортные средства, на землю) с учетом даты выбытия основных средств.

Часто встречающиеся на практике нарушения по учету реализации и прочего выбытия основных средств:

в учетной политике предприятия указано, что аналитический учет основных средств должен вестись в инвентарных карточках, однако на предприятии этого не делают, считая ведение таких карточек излишним, при этом ссылаются на имеющиеся в бухгалтерии копии инвентарных списков. А на предприятиях, где эти карточки ведут, не всегда соблюдают требование полноты занесения реквизитов;

несоответствие информации о наличии основных средств по данным Главной книги информации об их остатках по данным инвентарных карточек нередко влечет за собой неправильное начисление амортизации;

оприходование основных средств не по цене их приобретения;

при передаче основных средств в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия сумма превышения их договорной стоимости над балансовой нередко включается в состав доходов будущих периодов, а по мере начисления дивидендов присоединяется к балансовой прибыли;

при безвозмездной передаче основных средств выявленный убыток не всегда списывается на уменьшение добавочного капитала или фонда социальной сферы;

начисление износа основных средств производится один раз в квартал; предприятие продолжает начислять износ по объектам с истекшим сроком эксплуатации;

В таблице 18 приведена программа аудиторской проверки основных средств. Эта программа направлена на установление правильности ведения бухгалтерского учета, соответствия его действующим нормативно-правовым актам, а также на подтверждение достоверности данных финансовой отчетности. Для достижения этой цели необходимы тесты по проверке организации внутреннего контроля учета основных средств, которые должны быть составлены грамотно и понятно, чтобы получить от руководителей финансовых менеджеров, экономистов и бухгалтеров четкие и ясные ответы на поставленные вопросы (таблицы 18).

Таблица 18 — Программа аудиторской проверки основных средств по ТОО.

Из программы аудиторской проверки основных средств, составленной для ТОО следует, что, прежде всего, необходимо проверить правильность отражения их в балансе, для чего необходимо сопоставить данные по балансу со счетами учета основных средств и их износа, отраженных в Главной книге, затем с учетными регистрами и данными аналитического учета основных средств. Они должны совпадать по всем позициям: сальдо на начало и конец месяца, обороты за месяц.

Задачей аудитора является проверка обеспечения контроля за наличием и сохранностью основных средств, проверки того, приняты ли меры для этого.

Согласно этой классификации основные средства, находящиеся на балансе ТОО «Испытатель» можно оформить следующей таблицей (таблица 19):

Таблица 19 — Классификация основных средств.

Важным условием правильной организации учета основных средств является принятый единый принцип их оценки. Оценка основных средств в денежном выражении позволяет определить их объем, структуру, износ, планировать воспроизводство и оказывает влияние па себестоимость продукции, ценообразование, налогообложение имущества организации и, в конечном счете, на показатели, характеризующие финансовое состояние предприятия. Поэтому одной из важнейших задач бухгалтерского учета основных средств является правильное определение их первоначальной стоимости.

Объекты основных средств в бухгалтерском учете могут оцениваться по первоначальной, балансовой, текущей, восстановительной или остаточной стоимостям. В момент оприходования основные средства отражаются в бухгалтерском учете по фактической стоимости, включающей все фактически произведенные необходимые затраты по возведению или приобретению основных средств.