Программа аудита. 
Аудит операций по приобретению и продаже товаров в розничной торговле на примере ООО "Фреш Лайн Калининград"

На этапе планирования аудитор разрабатывает как общую стратегию аудита, так и детальный подход к ожидаемому характеру, временным рамкам и объему работ по каждой из областей аудита.

Для успешного планирования аудита в области операций по приобретению и реализации товаров в розничной торговле:

• — четко понимать цель, для которой будет использоваться информация, содержащаяся в рабочих документах аудитора в рамках общих результатов;
• — обладать знаниями о бизнесе аудируемого лица;
• — дать оценку аудиторского риска и разработать процедуры необходимые для его снижения до минимально низкого уровня;
• — определить ключевые по значимости области проверки;
• — рассчитать уровень существенности и определить его взаимосвязь с аудиторским риском;
• — составить детальную программу по проверке операций по приобретению и реализации товаров, которая будет служить инструкцией для аудитора, а также средством внутреннего контроля за надлежащим выполнением работы.

Знакомство с системой бухгалтерского учета ООО «Фреш Лайн Калининград» включило в себя изучение, анализ и оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта:

• 1. Учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учета.
• 2. Организация подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции.
• 3. Порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, формы и методы обобщения данных таких регистров.
• 4. Порядок подготовки периодической бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета.
• 5. Роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и подготовки отчетности.
• 6. Критические области учета, где риск возникновения ошибок или искажений бухгалтерской отчетности особенно высок.
• 7. Средства контроля, предусмотренные в отдельных областях системы учета.

В ходе планирования аудиторской проверки было проверено соответствие организации системы бухгалтерского учета проверяемого экономического субъекта действующим нормативным документам, случаи нарушений выявлены не были.

Система бухгалтерского учета экономического субъекта считается эффективной, т.к. в ходе фиксации хозяйственных операций выполняются следующие требования:

• 1. Операции в учете правильно отражают временной период их осуществления.
• 2. Операции в учете зафиксированы в правильных суммах.
• 3. Операции правильно и в соответствии с действующими нормативными положениями и учетной политикой отражены на счетах бухгалтерского учета.
• 4. Зафиксированы детали операций, имеющие существенное значение для учета и отчетности.
• 5. Ограничена возможность появления злоупотреблений.

В начале планирования аудиторской проверки получено общее представление о специфике и масштабе деятельности экономического субъекта и системе его бухгалтерского учета. По итогам первоначального знакомства принимается решение о том, что полагаться на систему внутреннего контроля экономического субъекта, подлежащего проверке, не стоит. Далее аудит планируется таким образом, чтобы аудиторское мнение не основывалось на доверии к этой системе. Надежность системы внутреннего контроля оценивается как «низкая» и более удобно и экономически оправдано не полагаться на эту систему.

Планируя аудиторскую проверку, необходимо установить существенность — максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т. е. не вводящая пользователей в заблуждение. Для этого необходимо также рассчитать аудиторский риск и уровень существенности. Для расчета использованы данные бухгалтерии.

Определим уровень существенности на основании данных 2011 Приложение 1 и 2: Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках за 2011 г. ООО «Фреш Лайн Калининград» года ООО «Фреш Лайн Калининград» (табл. 1.2.1).

Таблица 1.2.1.

Расчет уровня существенности показателей составляет:

средние арифметические показатели уровня существенности:

51,09 тыс. руб.

наименьшее значение от среднего отличается на:

(21,72−51,09)/51,09*100% = - 57,49%.

наибольшее значение от среднего отличается на:

(98,9−51,09)/51,09*100% = 93,56%.

Поскольку и в том, и другом случаях отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего является значительным, принимаем решение отбросить значения 21,72 тыс. р. и 98,9 тыс. р. и не использовать их при дальнейшем усреднении, находим новую среднюю величину:

(48,95+61,94+23,96)/3 = 44,95 тыс. руб.

Полученную величину допустимо округлить до 45 тыс. руб. и использовать количественный показатель в качестве значения материальности (существенности).

Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет:

(45 — 44,95): 44,95 · 100% = 0,11%, что находится в пределах 20% (единого показателя уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе).

Важным элементом аудиторской деятельности при планировании аудита является оценка аудиторского риска и определение информационной базы для проведения проверки. Аудиторский риск — риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.

При определении внутрихозяйственного риска было установлено следующее:

Все учитываемые операции действительно имели место.

Хозяйственные операции были соответственным образом разрешены.

Совершенные операции учитываются и отражаются в учете должным образом.

Операции правильно разнесены по счетам.

Операции регистрируются своевременно.

Операции должным образом отражены в учетных регистрах и правильно перенесены в Главную книгу.

Бухгалтерская отчетность заполнена соответствующим образом.

Исходя из этого и анализируя особенности функционирования и текущего экономического положения отрасли, в которой действует предприятие, опыт и квалификацию главного бухгалтера, а также сложность учитываемых хозяйственных операций, внутрихозяйственный риск можно оценить как достаточно низкий и принять его к расчету 70%.

При общем знакомстве с системой внутреннего контроля предприятия не было выявлено практически никаких средств контроля, также отсутствует схема документооборота, объем хозяйственных операций достаточно невелик. В связи с этим система внутреннего контроля оценивается как низкая. Следовательно, ей соответствует высокий риск, равный 85%.

Риск аудита принимается равным 7%, т.к. именно эта величина является наиболее часто употребляемой при аудите операций по приобретению и реализации товаров в розничной торговле.

Риск необнаружения равен:

7% / (70% * 85%) = 12%.

Теперь, имея всю необходимую информацию, составим общий план аудита основных средств в ООО «Фреш Лайн Калининград».

Таблица 1.2.2.

Руководитель аудиторской фирмы ______________ Джабраилова А.Ф.

Руководитель аудиторской группы ______________ Джабраилова А.Ф.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы.

Таблица 1.2.3.

Программа аудита товаров в ООО «Фреш Лайн Калининград».