Расчеты по социальному страхованию и государственному обеспечению

Конституция Российской Федерации гарантирует каждому своему гражданину социальную и медицинскую помощь, а также пенсионное обеспечение как по болезни, так и по старости. Источником таких средств являются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. В бухгалтерском учете эти виды исторически принято называть отчислениями на социальное страхование и обеспечение. Эта экономическая категория тесно связана с оплатой труда работников. Отчисления на социальное страхование и обеспечение производятся ежемесячно от начисленной заработной платы и других приравненных к ней выплат по установленному размеру. Для обеспечения правильности исчисления сумм отчислений на социальные нужды предварительно необходимо определить перечень всех видов оплаты труда и приравненных к ним сумм, которые выступают в виде базы для произведения расчета. Указанный перечень формируется на основе указанных выше законодательных актов.

Для определения сумм отчислений на социальные нужды составляется специальный расчет. Исчисленные суммы отчислений относятся на затраты производства (издержки обращения) и другие источники покрытия, т. е. на те же счета, на которые была отнесена начисленная заработная плата и другие приравненные к ней выплаты с увеличением задолженности предприятия перед каждым получателем. Учет отчислений на социальные нужды и расчетов с органами социального страхования и обеспечения ведется на пассивном счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Учет расчетов по соответствующим направлениям осуществляется на соответствующих субсчетах к счету 69 на основании расчетов бухгалтера, выписок из расчетного счета и платежных поручений на перечисление средств по назначению. Созданные на предприятиях отчисления на социальные нужды должны быть перечислены по назначению в сроки, установленные действующим законодательством. Исключение составляют отчисления в фонд социального страхования. Отчисления в фонд социального страхования, сформированные на предприятии, используются для выплаты пособий по временной нетрудоспособности и ему аналогичных, а неиспользуемый остаток отчислений перечисляется в фонд социального страхования. При этом начисление пособий в части, выплачиваемой за счет средств государственного социального страхования, отражается по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 69 «Расчеты по социальному страхованию», в корреспонденции с кредитом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Учет резервирования сумм на оплату отпусков работникам

Суммы, начисленные работникам за отпуска, можно включать в за — траты производства в том месяце, в котором они начислены. Однако такой порядок учета для крупных промышленных предприятий экономически не оправдан. При массовом уходе работников в отпуск в летний период выпуск продукции таких предприятий обычно сокращается, а затраты на оплату труда в себестоимости продукции значительно возрастают. Чтобы предупредить значительные колебания себестоимости продукции, предприятия могут создавать резерв на оплату отпусков. Такой резерв образуется путем ежемесячных отчислений в размере планового процента от суммы фактически начисленной за месяц основной заработной платы.

Из начисленной оплаты труда персонала предприятия производятся следующие удержания:

• o налог на доход физических лиц;
• o по исполнительным документам в пользу других предприятий и лиц;
• o своевременно не возвращенные подотчетные суммы;
• o за причиненный материальный ущерб;
• o за товары, купленные в кредит;
• o по полученным займам;
• o профсоюзные взносы и др.

Налог на доход физических лиц удерживается в соответствии со второй частью Налогового кодекса РФ. Исчисление налога производится по совокупному годовому доходу, полученному в календарном году на территории Российской Федерации, как в денежной, так и в натуральной форме. Состав доходов, подлежащих налогообложению, определяется Кодексом. При этом доход работника признается в том месяце, в котором он был ему выплачен.

Доходы граждан уменьшаются на налоговые вычеты. Их четыре вида: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные. На организации возложена обязанность по предоставлению только стандартных и профессиональных налоговых вычетов. За остальными вычетами граждане должны обращаться в налоговые органы. Стандартные налоговые вычеты предоставляются гражданам только с тех доходов, которые подлежат налогообложению по налоговой ставке 13%.

Налог на доход физического лица исчисляется с начала календарного года по истечении каждого месяца, в котором был получен доход, с суммы налогооблагаемого дохода по ставкам, установленным законодательством, с зачетом ранее удержанной суммы налога. Суммы налога определяются в полных рублях без копеек. Расчет подоходного налога не по месту основной работы производится с суммы начисленного дохода по действующим ставкам.

Удержания по исполнительным документам производятся на основании исполнительных документов, поступивших на предприятие.

Наибольший удельный вес в удержаниях из заработной платы, производимых организациями в силу предоставленных ей прав, составляют алименты.

Удержание алиментов производится на основании либо нотариально заверенного соглашения об уплате алиментов, либо исполнительного листа.

Бухгалтерия организации по месту работы лица, обязанного уплачивать алименты (на основании нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов или на основании исполнительного листа), обязана ежемесячно удерживать алименты из его заработной платы и (или) иного дохода.

Немаловажным является то, что на предприятии бухгалтерия обязана уплачивать или переводить их за счет этого же лица получателю алиментов не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы и (или) иного дохода лицу, обязанному уплачивать алименты. Размер алиментов, уплачиваемых по соглашению об уплате алиментов, определяется в этом соглашении сторонами. При этом размер алиментов, устанавливаемый по соглашению об уплате алиментов на несовершеннолетних детей, не может быть ниже размера алиментов, которые они могли бы получить при взыскании алиментов в судебном порядке. При отсутствии соглашения об уплате алиментов они взыскиваются судом с их родителей ежемесячно в размере: на одного ребенка — одной четверти, на двух детей — одной трети, на трех и более детей — половины заработка и (или) иного дохода родителей. Размер этих долей может быть уменьшен или увеличен судом с учетом материального или семейного положения сторон и иных заслуживающих внимания обстоятельств. При этом сумма алиментов не может превышать 70% от заработка работника, уменьшенного на сумму налога на доходы физических лиц.

Специфичными являются удержания за материальный ущерб, нанесенный работником предприятию. Порядок определения размера причиненного ущерба и его взыскания установлен Трудовым кодексом РФ. В частности, наряду с требованием письменного объяснения от работника работодатель обязан провести проверку для установления размера причиненного ущерба и причин ущерба. Работник или его представитель имеют право знакомиться со всеми материалами проверки и обжаловать их. Размер ущерба должен определяться работодателем по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба. Взыскание должно быть произведено на основании письменного распоряжения руководителя организации, изданного в течение месяца со дня причинения ущерба. При пропуске месячного срока, несогласии работника добровольно возмещать ущерб или при превышении суммы ущерба среднемесячного заработка работника работодатель должен обратиться с исковым заявлением о взыскании ущерба в суд. При несоблюдении указанного порядка работник имеет право обжаловать действия работодателя в суд. При согласии возместить ущерб в добровольном порядке работник должен письменно уведомить работодателя о сроках. По соглашению с работодателем возмещение ущерба может производиться путем удержания из заработной платы и погашения задолженности по возмещению ущерба в рассрочку.

Недавно все работодатели с начисленной работнику заработной платы отчисляли единый социальный налог в виде процента от заработной платы. Поступления от ЕСН распределялись между тремя внебюджетными фондами: Пенсионным Фондом РФ, Фондом социального страхования РФ и Федеральным фондом обязательного медицинского страхования в определенном соотношении.

Теперь вместо ЕСН, который отменили с 1 января 2010 года, отчисления будут идти напрямую в каждый из внебюджетных фондов в виде установленного процента. При этом фонды получают право осуществлять контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов.

Определен верхний предел налоговой базы, с которой работодатель обязан начислять страховые взносы. Этот предел установлен в размере 415 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода. Таким образом работодателей стимулируют увеличивать заработную плату.

Сейчас каждая начисленная работнику заработная плата обходится работодателю дороже на 26%, которые составляют ЕСН. Работодатель не заинтересован в повышении зарплаты, ведь тогда возрастут его расходы на уплату ЕСН.

Согласно нововведениям, с 2010 года, если в течение года общая сумма начисленной работнику зарплаты превысит 415 000 рублей, обязанность делать отчисления во внебюджетные фонды за этого работника у работодателя прекращается. Размер отчислений по сравнению с ЕСН увеличен и составит уже 34%. Это должно способствовать тому, что работодателям станет более выгодно увеличивать заработную плату работникам.

Изменения в выплате пособий по временной нетрудоспособности и материнству Перечень пособий, которые оплачиваются за счет средств Фонда обязательного социального страхования РФ, будет сокращен. В него войдут следующие пособия для работающих граждан:

• · пособие по временной нетрудоспособности;
• · пособие по беременности и родам;
• · единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;
• · единовременное пособие при рождении ребенка;
• · ежемесячное пособие по уходу за ребенком;
• · социальное пособие на погребение.

Остальные пособия, а также вышеперечисленные пособия неработающим гражданам будут выплачиваться из бюджетных средств. С 2010 года было отменено ограничение размера пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком. Пособия исчисляются в размере 100% от фактического заработка застрахованного лица, на который начисляются страховые взносы на обязательное социальное страхование. Максимальный размер пособий будет соответствовать максимальной заработной плате, при которой осуществляются отчисления на социальное страхование. В 2010 году эта сумма составит 34 583 рубля.

Валоризация пенсий. Для улучшения материального положения пенсионеров вводится механизм валоризации (повышения) денежной оценки пенсионных прав пенсионеров, вышедших на трудовую пенсию в годы существования СССР. Трудовые пенсии по старости, по инвалидности и по случаю потери кормильца будут повышены путем увеличения доли расчетного пенсионного капитала на 10 процентов и сверх того на 1 процент за каждый полный год общего трудового стажа, приобретенного до 1 января 1991 года. Это позволит более оперативно пересчитывать размер пенсий.