Учет выпуска продукции, приобретения, недостач и потерь товаров

Синтетический учет выпуска готовой продукции осуществляется одним из вариантов: непосредственно на счете 43 «Готовая продукция» либо с использованием счета 40 «Выпуск готовой продукции (работ, услуг)». Выбранный вариант учета указывается в учетной политики организации.

В первом случае готовая продукция по завершению отчетного периода (месяца) учитывается на счете 43 по фактической производственной себестоимости, аналитический учет, как отдельных видов готовой продукции, так и выпуска в целом ведется по учетным ценам. Готовая продукция, передаваемая на склад из подразделений основного, вспомогательного производства, обслуживающих производств и хозяйств, в течение месяца отражается на счете 43;

Дт. Счета 43 «Готовая продукция» Кр. Счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

В конце месяца исчисленная фактическая производственная себестоимость оприходованной готовой продукции. При этом к начальному сальдо по счету 20 «Основное производство» (к остаткам незавершенного производства на начало месяца) прибавляется сумма оборота по дебету счета 20 (затраты за месяц), вычитается сумма оборота по кредиту счета 20 (возвращенные и списанные суммы возвратных отходов, потерь от брака, от простоев и по другим причинам) и сумма конечного сальдо по счету 20 (остатки незавершенного производства на конец месяца).

Записи по кредиту счета 20 фиксируются в журнале — ордере № 10. В бухгалтерском учете определяются отклонения фактической себестоимости продукции от ее стоимости по учетным ценам. Перерасход (фактическая себестоимость выше учетной цены) фиксируется записью, аналогичной приведенной выше:

Дт сч. 43 «Готовая продукция» Кр. сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Если фактическая себестоимость продукции ниже учетной цены, то разница (экономия) списывается красным сторно:

Дт. Сч. 43 «Готовая продукция» Кр. сч. 20 «Основное производство», 23"Вспомогательные производства", 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

С применением субсчета «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» к счету 43 превышение фактической себестоимости над учетной стоимостью отражается по дебету указанного субсчета и кредиту счетов учета затрат, а экономия фиксируется сторнировочной записью.

Пересчет остатков готовой продукции по состоянию на 31 декабря отчетного года при изменении учетных цен в бухгалтерском учете отражается следующим образом:

• — сумму увеличения учетной стоимости показывают по дебету субсчета «Готовая продукция по учетным ценам» к счету «Готовая продукция»; эта же сумма сторнировочной записью фиксируется по дебету субсчета «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости»;
• — сумму уменьшения учетной стоимости фиксируют сторнировочной записью по дебету субсчета «Готовая продукция по учетным ценам»; эту же сумму записывают в дебет субсчета «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости».

Если готовая продукция предназначена для потребления в организации изготовителе, ее приходуют как материал либо полуфабрикат, но не на счете 43:

Дт.10 «Материалы», 21 «Полуфабрикаты собственного производства».

Кр. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживание производства и хозяйства».

При использовании счета 40 синтетический учет готовой продукции на счете 43 ведется по нормативной или плановой себестоимости. По окончании отчетного периода списывается фактическая себестоимость выпущенной цехами основного, вспомогательного производства, обслуживающими производствами и хозяйствами готовой продукции (работ, услуг);

Дт. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Кр. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

По кредиту счета 40 и дебету счета 43 фиксируется стоимость выпущенной из производства и оприходованной на склад готовой продукции по учетным ценам (плановой или нормативной себестоимости):

Дт 43 «Готовая продукция» Кр. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг).

Таким образом, по дебету счета 40 отражается фактическая себестоимость продуктов труда, по кредиту — себестоимость по учетным ценам. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов счета 40 выявляется отклонение фактической производственной себестоимости продукции от ее стоимости в учетных ценах, которое списывается на счет продаж:

Дт. 90 «Продажи», субсчет 90−2 «Себестоимость продаж» Кр. 40 «Выпуск готовой продукции (работ, услуг)».

Превышение фактической производственной себестоимости продукции над учетной (нормативной или плановой — перерасход) отражается дополнительной записью, экономия — красным сторно. Счет 40 закрывается и сальдо на конец месяца не имеет.

Поступление товаров в организацию обусловливается такими хозяйственными фактами, как купля продажа, в том числе через посредников, мена, возврат от покупателя, безвозмездная передача, вклад в уставный капитал, внутреннее перемещение, иными операциями.

Синтетический учет поступления товаров может быть организован либо на счетах 41 «Товары» (по учетным ценам), 15"заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», либо только на счете 41 «Товары» (по ценам приобретения либо продажи.

Поступления товара от сторонних организаций по ценам приобретения, включая расходы на доставку товаров, отражаются в бухгалтерском учете на основании сопроводительных документов поставщика и счета — фактуры:

Дт 41 «Товары», субсчет 41−1 «Товары на складах» Дт 19 «НДС по приобретенным МПЗ».

Кр. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками — на сумму по счету поставщика включая НДС.

При закупке товаров организаций от частного лица вместо счета 60 используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Поступление товаров, приобретенных подотчетными лицами, в бухгалтерском учете фиксируется:

Дт 41 субсчет 41−1 «Товары на складах», 19 субсчет 19−3 «НДС по приобретенным МПЗ».

Кр. 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Поступление товаров безвозмездно записывается на счетах бухгалтерского учета:

Дт. 41−1 «Товары на складах» Кр. 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98−2 «Безвозмездные поступления».

Если учет поступления товаров ведется по ценам приобретения, а расходы по их доставке относятся на издержки обращения, в бухгалтерском учете дополнительно к приведенным выше делаются записи:

Дт. 44 «Расходы на продажу», 19 субсчет 19−3 «НДС по приобретенным МПЗ».

Кр. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками на сумму по счету транспортной организации.

Оприходование тары под товаром производится на основании сопроводительных документов, если в них выделяется стоимость тары:

Дт 41 субсчет 41−3"Тара под товаром и порожняя" Кр. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму тары по счету поставщика.

Если тара не оплачивается покупателем и не подлежит возврату поставщику, ее приходует покупатель по цене возможной реализации:

Дт. 41 субсчет 41−3 «Тара под товаром и порожняя» Кр. 91 -1 «Прочие доходы».

На сумму возвратной тары формируется бухгалтерская запись:

Дт. 60,76 Кр. 41 субсчет 41−3 «Тара под товаром и порожняя».

После оплаты покупателем поступившего товара с расчетного счета, через кассу, иными способами сумма НДС по приобретенным ценностям принимается к вычету:

Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кр. 19 субсчет 19−3 «НДС по приобретенным МПЗ».

Поступление товаров в организации розничной торговли по цене поставщика (покупки) отражаются записью:

Дт 41 субсчет 41−2 «Товары в розничной торговле», 19−3"НДС по приобретенным МПЗ". Кр. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками — на сумму по счету поставщика.

Организации, занимающиеся розничной торговлей товаров по продажным ценам, используют счета41 «Товары» и 42 «Торговая наценка». На разницу между ценами приобретения и продажи дополнительно к приведенной выше бухгалтерской проводке делается запись:

Дт. 41 субсчет 41−2 «Товары в розничной торговле» Кр. 42 «Торговая наценка».

Продажная стоимость товаров включает покупную стоимость товаров, торговую наценку (скидку), налог на добавленную стоимость и налог с продаж (при расчетах наличными средствами). Величина торговой наценки по товарам, изготовленным организациями — монополистами, ограничивается 20% к уровню затрат на производство и продажу продукции товаров, работ, услуг. Для других организаций — ограничения нет.

Недостачи и потери товаров могут быть обнаружены при приемке от поставщиков, при проведении инвентаризации и проверок, обусловливаются чрезвычайными обстоятельствами, завесами тары, образованием отходов и другими причинами.

Если при поступлении товаров недостачи и потери выявлены, в пределах норм естественной убыли, их списанию на расходы на продажу:

Дт. 94"Недостачи и потери от порчи ценностей". Кр. 41 «Товары».

Дт. 44 «Расходы на продажу» Кр. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Списание товарных потерь в пределах норм естественной убыли производится только в случаях, если нормы утверждены в установленном порядке. При отсутствии подобных норм потери считаются сверх норм естественной убыли.

Недостача товаров сверх норм естественной убыли отражается в бухгалтерском учете записями:

Дт. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Кр. 41 «Товары».

И Дт 73−2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73−2 «Расчеты по возмещению материального резерва» Кр. 94 «Недостатки и потери от порчи ценностей» — при наличии виновного лица.

Если виновное лицо не установлено либо судом отказано в возмещении ущерба, делают запись:

Кр. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы». Кр. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Если поставщиком товара предоставлена скидка на возмещение возможных потерь товаров, суммы недостач и потерь от их порчи (сверх норм естественной убыли), обнаруженных при приемке, могут списываться на расходы на продажу в пределах сумм предоставленной скидки.

При оприходовании некоторых товаров вес (нетто) определяется путем вычитания из общего веса (брутто) веса тары по маркировке. Если фактический вес тары больше веса по маркировке, то возникает разница в весе товара, называемые завесом тары, оформляется специальный акт. При этом на таре делается отметка (Краской, чернилами и т. д.) с указанием номера и даты акта о завесе, чтобы предотвратить повторное актирование одной и той же тары.

Завес тары списывается в случаях выявления недостачи при проведении очередной инвентаризации или проверки в пределах фактической недостачи, которая учитывается по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счета 41 «Товары».

При подготовке товаров к продаже образуются отходы: при освобождении товара от тары, бумажной обертки, связочных материалов, при зачистке загрязненных поверхностей, заветренных срезов, верхнего пожелтевшего слоя у жиров и др. Стоимость отходов списывается по Кр. счета 41 в дебет счета 94. При продаже отходов населению или другим организациям их приходуют по ценам продаж (дебет счета 41); одновременно на эту сумму уменьшается сумма, относимая на счет 94.

Потери от отходов, учтенные на счете 94, списываются с указанного счета в пределах норм — на расходы по продажам; сверх норм — за счет виновных лиц либо на финансовые результаты.

Оприходование излишков товары и тары, обнаруженных при инвентаризации, производится записями:

Дт. 41 «Товары», субсчет 41−1 «Товары на складах», 41−2 «Товары в розничной торговле», 41−3 «тара под товаром и порожняя».

Кр. 91"Прочие доходы и расходы", субсчет 91−1 «Прочие доходы».

Недостачи и потери товаров и тары, обнаруженные при инвентаризации, отражаются:

Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кр. 41 «Товары», субсчет 41−1 «Товары на складах», 41−2 «Товары в розничной торговле», 41−3 «Тара под товаром и порожняя».

Списание недостач и потерь товаров и тары, обнаруженных при инвентаризации, допущенных вследствие завеса тары, по иным причинам, производятся в следующем порядке:

• — при наличии основания предъявляется претензия (иск) поставщику и соответствующая сумма фиксируется в дебет субсчета 76−2 «Расчеты по претензиям»;
• — естественная убыль в пределах норм отражается на счете 44 «Расходы на продажу»;
• — сумма недостач сверх норм естественной убыли погашается за счет виновных лиц (субсчет 73−2 «Расчеты по возмещению материального ущерба») либо относятся на финансовые результаты (счет 91) у коммерческой организации и на увеличение расходов — у некоммерческих организации.

Сведения о ликвидации товаров и тары вследствие чрезвычайных ситуаций в бухгалтерском учете фиксируются так:

Дт. 99 «Прибыли и убытки». Кр. 41 «Товары», субсчет 41−1 «Товары на складах», 41−2 «Товары в розничной торговле», 41−3 «Тара под товаром и порожняя».