Особенности бухгалтерского (финансового) учета экспортных операций

Экспорт — это вывоз товара с таможенной территории РФ без обязательства об обратном ввозе. Факт экспорта фиксируется в момент пересечения товаром таможенной границы РФ.

К экспорту товаров приравниваются отдельные коммерческие операции без вывоза товаров с таможенной территории РФ за границу, в частности при закупке иностранным лицом товара у российского лица и передаче его другому российскому лицу для переработки и последующего вывоза переработанного товара за границу.

Как правило, экспорт товаров представляет собой их продажу иностранным юридическим или физическим лицам.

Продажа продукции (товаров) на экспорт осуществляется в соответствии с заключенными контрактами, представляющими собой международный договор купли-продажи. В контрактах должны быть отражены цена продукции (товаров) и сумма контракта, условия и сроки поставки.

В контрактах необходимо зафиксировать переход нрава собственности на продаваемые или приобретаемые товары. Как правило, переход права собственности определяют как момент переходов рисков случайной гибели или утраты товаров.

Основанием для отражения операций экспорта являются первичные документы.

Форма документов, подтверждающих отгрузку, зависит от способа доставки экспортируемой продукции покупателю. Как правило, доставка осуществляется морским или железнодорожным транспортом.

В первом случае отпуск продукции со склада для ее отправки в порт оформляется накладной, которая следует вместе с продукцией до порта. При отправлении продукции из порта за границу составляется коносамент — документ, подтверждающий факт принятия продукции на борт судна. Дата составления коносамента считается датой поставки продукции.

При поставке продукции железнодорожным путем отправителю груза выдается квитанция железнодорожной накладной. На ее основании оформляются счет-фактура и расчетные документы, которые сдаются в банк и передаются покупателю.

До момента перехода права собственности по условиям контракта отгруженная на экспорт продукция отражается проводкой по дебету счета 45 «Товары отгруженные» и кредиту счета 43 «Готовая продукция» или счета 41 «Товары».

После перехода права собственности в учете признается выручка от реализации продукции на экспорт по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями» и кредиту субсчета счета 90.1 «Продажи».

Расчеты с покупателями ведутся одновременно в валюте платежа и в пересчете в рубли.

Датой совершения операции для пересчета иностранной валюты в рубли при расчетах с покупателями признается дата признания доходов организации в иностранной валюте.

На порядок отражения расчетов может повлиять выбранная форма расчетов: банковский перевод, инкассо, аккредитив и т. д.

При осуществлении экспорта товаров (продукции) они должны проходить таможенное оформление, которое производится в определенных для этого местах в регионе деятельности таможенного органа РФ, в котором находится отправитель продукции или его структурное подразделение.

При помещении товаров под таможенный режим экспорта декларантом представляются в таможенный орган, производящий таможенное оформление товаров, копии счетов-фактур, счетов-проформ, полученных организацией — собственником экспортируемых товаров от продавца экспортируемых товаров с отметкой о регистрации данных копий в налоговых органах по месту постановки на учет организаций — собственников экспортируемого товара. Копии указанных документов подписываются руководителем и главным бухгалтером собственника экспортируемых товаров и заверяются печатью организации.

В соответствии с ТК РФ^[1] при перемещении товаров (продукции) через таможенную границу РФ уплачиваются следующие таможенные платежи и налоги:

• 1) вывозная таможенная пошлина;
• 2) ввозная таможенная пошлина;
• 3) налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;
• 4) акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;
• 5) таможенные сборы.

Ставки вывозных таможенных пошлин и перечень продукции (товаров), в отношении которой они применяются, устанавливаются правительством РФ.

Как правило, таможенной стоимостью вывозимых товаров считается стоимость сделки с ними, т. е. цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары при их продаже на вывоз из РФ в страну назначения (т.е. при экспорте).

В таможенную стоимость вывозимых товаров (продукции) могут дополнительно включаться следующие расходы, понесенные покупателем, но не включенные в фактически уплаченную или подлежащую уплате цену сделки:

• • расходы, которые произведены покупателем:
  • — на выплату вознаграждения агенту (посреднику), за исключением вознаграждения, выплачиваемого покупателем своему агенту (посреднику) за оказание услуг, связанных с покупкой товаров;
  • — на тару, если для таможенных целей она рассматривается как единое целое с вывозимыми товарами;
  • — на упаковку, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке;
• • соответствующим образом распределенная стоимость следующих товаров и услуг, прямо или косвенно предоставленных покупателем бесплатно или по сниженной цене для использования в связи с производством оцениваемых товаров и продажей их на вывоз из Российской Федерации в страну назначения:
• — сырье, материалы и комплектующие, которые являются составной частью вывозимых товаров;
• — инструменты, штампы, формы и другие подобные предметы, использованные при производстве вывозимых товаров;
• — материалы, израсходованные при производстве вывозимых товаров; проектирование, разработка, инженерные, конструкторские работы,

дизайн, художественное оформление, чертежи и эскизы, необходимые для производства оцениваемых товаров;

• • платежи за использование объектов интеллектуальной собственности (за исключением платежей за право воспроизведения оцениваемых товаров вне таможенной территории Российской Федерации), которые относятся к оцениваемым товарам и которые покупатель прямо или косвенно должен уплатить в качестве условия продажи таких товаров при условии, что такие платежи относятся только к вывозимым товарам;
• • любая часть дохода, полученного в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или использования оцениваемых товаров, которая прямо или косвенно причитается продавцу.

• [1] Таможенный кодекс Российской Федерации от 18.06.1993 № 5221−1.