Аудит материально-производственных запасов
Правильность формирования учетной стоимости отечественных и импортных материальных ценностей и соблюдение условий договоров и учетной политики. Правильность хранения собственных МПЗ и находящихся в организации на иных условиях (на ответственном хранении, на комиссии, давальческое сырье); Обоснованность и оптимальность выбора в учетной политике организационно-технических и методических аспектов… Читать ещё >
Аудит материально-производственных запасов (реферат, курсовая, диплом, контрольная)
Цели и задачи аудита материально-производственных запасов
Для осуществления непрерывности процессов расширенного производства предприятия создают и пополняют запасы товарно-материальных ценностей как составной части их производственных фондов.
Аудиторская проверка материально-производственных запасов (МПЗ) позволяет минимизировать риск наличия существенных ошибок в учете.
В процессе проверки аудитор должен установить:
реальность наличия и существования МПЗ;
все ли операции с МПЗ, которые должны быть отражены на счетах учета, действительно в них представлены;
является ли организация собственником всех МПЗ, т. е. на них имеются имущественные права, а суммы, отраженные как задолженность, являются обязательствами;
правильность оценки МПЗ и связанных с ними обязательств;
правильно ли выбраны и применялись принципы учета МПЗ.
На каждом предприятии должна быть разработана конкретная программа внутрихозяйственного контроля за сохранностью и использованием материальных ресурсов, которая должна предусматривать подробный перечень проверяемых вопросов, сроки проверки и фамилии исполнителей.
Целью аудита МПЗ является формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей «Запасы» и о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения, действующим в Российской Федерации нормативным документам.
Это достигается проведением проверок на существенность, дополняется проверкой структур контроля, системы бухгалтерского учета и оценкой риска аудита, который зависит от характера запасов организации и их важности для бухгалтерских отчетов.
Проверка запасов рассматривается как основная часть аудита на тех предприятиях, где их величина существенна.
Основными задачами аудита материально-производственных запасов на предприятии является проверка:
состояния учета, хранения и эффективности использования материальных ресурсов;
соответствия фактического наличия ресурсов данным бухгалтерского учета и потребностям предприятия;
выявления непригодных для использования ценностей с определением суммы причиненного ущерба и виновных лиц;
полноты и своевременности оприходования, законности и целесообразности расходования и списания МПЗ;
обоснования и соблюдения установленных норм расхода сырья, материалов, топлива, нефтепродуктов и других ценностей, своевременности и качества инвентаризаций и правильности принимаемых по результатам ревизии решений.
Для достижения целей аудита в соответствии с федеральным Правилом № 3 «Планирование аудита» составляется программа аудиторской проверки по разделу «Материально-производственные запасы», являющаяся частью общей программы аудита.
Перечень вопросов, подлежащих рассмотрению в ходе аудита МПЗ:
1. Оценка эффективности системы внутреннего контроля в отношении МПЗ:
обоснованность и оптимальность выбора в учетной политике организационно-технических и методических аспектов данного участка учета;
представление финансовой информации наиболее эффективным образом в целях ее оптимального использования уполномоченными лицами;
проверка объективности информации, представленной в бухгалтерской отчетности, об имеющихся в наличии МПЗ;
проверка организации системы утверждений (наличие приказа об установлении круга лиц, которым дано право подписывать документы на отпуск МПЗ со склада).
2. Проверка обеспечения контроля за наличием и сохранностью МПЗ:
организация складского хозяйства для различных видов МПЗ;
соблюдение условий хранения (обеспечение измерительными приборами);
правильность классификации и группировки МПЗ (сырье, основные и вспомогательные материалы, запчасти и т. д.);
правильность хранения собственных МПЗ и находящихся в организации на иных условиях (на ответственном хранении, на комиссии, давальческое сырье);
организация материальной ответственности за МПЗ;
организация аналитического учета МПЗ;
организация проведения инвентаризации МПЗ;
соблюдение сроков проведения инвентаризации МПЗ согласно учетной политике;
правильность отражения в учете результатов инвентаризации (проверка материалов о результатах годовой инвентаризации МПЗ).
3. Проверка правильности документального оформления движения МПЗ:
наличие первичных документов, подтверждающих движение МПЗ;
применение унифицированных форм первичной учетной документации;
особенности документального оформления (соответствие содержания первичного документа сути хозяйственной операции).
4. Проверка полноты и своевременности оприходования материальных ценностей:
наличие и правильность оформления договоров;
соответствие поступающих МПЗ условиям договоров;
реальность кредиторской задолженности по МПЗ;
правильность учета неотфактурованных поставок и МПЗ в пути.
5. Проверка правильности оценки МПЗ при их оприходовании и списании в производство:
правильность оценки МПЗ в текущем учета и в балансе;
правильность формирования учетной стоимости отечественных и импортных материальных ценностей и соблюдение условий договоров и учетной политики.
6. Проверка использования материальных ценностей на производственные и другие цели:
законность и целесообразность расходования МПЗ;
использование МПЗ по различным направлениям деятельности;
правильность оценки МПЗ при их списании.
7. Проверка правильности отражения материальных ценностей на счетах бухгалтерского учета:
отражение операций оприходования и списания МПЗ в регистрах синтетического учета;
вопросы налогообложения, связанные с оприходованием и списанием МПЗ;
сверка данных синтетического и аналитического учета;
правильность списания недостач и порчи МПЗ.
Поставленные задачи решаются путем выполнения определенного набора аудиторских процедур, которые выбираются при планировании аудита и в ходе проверки уточняются. Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ 23 апреля 2004 г. утверждены Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности (протокол от 22.04.04 № 25). Данные методические рекомендации содержат описание основных аудиторских процедур, выполнение которых позволит получить необходимые доказательства достоверности показателей отчетности в отношении наличия и движения МПЗ. Методика носит рекомендательный характер и может быть принята за основу при разработке внутрифирменных стандартов аудита МПЗ. К каждой процедуре разработаны свои рабочие документы. Они представлены в виде таблиц. Профессиональное сообщество аудиторов рекомендует в ходе проведения аудита МПЗ осуществить 40 процедур. Все они разбиты на три этапа. На первом этапе выполняются процедуры подготовки и планирования аудита (9 процедур). Здесь производится оценка степени надежности внутреннего контроля. Для этого аудитор должен использовать тесты внутреннего контроля учета МПЗ и получить от работников бухгалтерии ответы на вопросы, которые позволят ему определить, какие процедуры необходимо использовать при дальнейшей проверке. На втором этапе осуществляются процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу (29 процедур). И, наконец, третий этап носит заключительный характер, связанный с анализом ошибок и их влиянием на показатели отчетности (2 процедуры).
Конкретный порядок проведения процедур и их содержание должны определяться исходя из особенностей хозяйственной деятельности проверяемой организации.