Аудит учета расчетов

Аудит расчетов по оплате труда

Основной задачей проверки расчетов с рабочими и служащими по оплате труда является проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержания из нее и правильности ведения бухгалтерского учета расчетов по оплате труда.

Источниками информации, используемой в процессе контроля, являются аналитические и синтетические данные по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты с депонентами»), первичные документы по учету выработки и начислению оплаты труда (табеля учета рабочего времени, наряды и др.), листки о временной нетрудоспособности, расчеты на оплату отпусков и т. д., нормативные документы, регулирующие эти операции.

Начинать проверку расчетов с рабочими и служащими по оплате труда следует с установления соответствия показателей аналитического учета по счету 70 с записями в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Для этого необходимо сверить сальдо по счету 70 на первое число в Главной книге и в балансе с итоговыми суммами (к выдаче) расчетно-платежных ведомостей. При выявлении расхождений необходимо установить их причины.

Также необходимо сверить данные по счету 76 (субсчет «Расчеты с депонентами») с данными книги учета депонированной зарплаты.

Затем изучаются достоверность первичных документов, правильность их заполнения, их соответствие требованиям нормативных документов по начислению и выдаче зарплаты и других видов оплаты труда. При этом особое внимание обращается на проверку табелей учета рабочего времени.

При повременной оплате труда проверяются правильность применения тарифных ставок или условий контракта, а при сдельной — выполнение количественных и качественных показателей работы, правильность применения норм и расценок.

При проверке первичных документов по учету труда и его оплаты устанавливают наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет выполненных работ, правильность заполнения всех реквизитов, нет ли в документах подчисток, исправлений (не оговоренных) и т. д.

При проверке табелей учета рабочего времени и нарядов, а также других первичных документов по начислению оплаты труда необходимо выяснить, нет ли случаев включения в них вымышленных (подставных) лиц.

Для этого следует проанализировать наряды по датам их выдачи, сопоставить фамилии рабочих в нарядах и табелях учета рабочего времени с данными учета личного состава. Необходимо проверить, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения фамилий одних и тех же лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях. Особое внимание следует обратить на наряды, выписанные на лиц, не состоящих в списочном составе предприятия и проработавших не продолжительное время, а также наряды по устранению брака по переделке работ, выполненных с низким качеством.

При проверке первичных документов и расчетных ведомостей особое внимание необходимо уделить правильности арифметических расчетов.

Дальнейшими этапами осуществления аудиторской проверки являются:

• — выборочная проверка правильности начисления оплаты труда;
• — порядок оформления доплат в связи и отклонением от нормальных

условий работы;

• — документальное оформление и оплата простоя;
• — документальное оформление брака продукции и его оплата;
• — доплата за работу в ночное время;
• — оплата труда за работу в сверхурочное время;
• — оплата работы в праздничные дни;
• — начисление выплат за неотработанное время, предусмотренное действующим законодательством (оплата отпусков, выходных пособий и др.);
• — начисление пособий по временной нетрудоспособности;
• — проверка правильности удержаний из зарплаты.

В заключении проверки необходимо установить: правильность проверки отнесения расходов к фонду оплаты труда; правильность отнесения отдельных выплат на себестоимость продукции (работ, услуг); правильность составления бухгалтерских проводок по фонду оплаты труда; правильность ведения синтетического и аналитического учета, сводных данных и заполнения форм бухгалтерской отчетности по фонду оплаты труда; соответствие записей аналитического учета по счету 70 и 76 в части расчетов по исполнительным листам и депонированной зарплате записям в журналах-ордерах N 8 и N 10, Главной книге и балансе.

Аудит денежных средств

Операции по движению денежных средств проверяются сплошным порядком. В составе денежных средств наиболее подвижный характер имеют наличные деньги. Движение наличных денег совершается посредством кассовых операций. В силу того, что кассовые операции носят массовый характер, этот этап аудиторской проверки является достаточно трудоемким. Однако кассовые операции достаточно просты.

Многочисленные и разнообразные операции движения денежных средств в кассе находя свое отражение в следующих регистрах синтетического учета и отчетности:

• — Главная книга;
• — журнал-ордер N 1 и ведомость N 1 (для журнально-ордерной формы счетоводства);
• — иные регистры синтетического учета кассовых операций;
• — баланс предприятия (ф. N 1);
• — отчет о финансовых результатах и их использовании (ф. N 2);
• — отчет о движении денежных средств (ф. N 4).

Для проверки и выявления возможных нарушений или злоупотреблений разработан определенный набор контрольных процедур. Все процедуры построены по единой схеме: наименование, цель процедуры; средства, необходимые для ее выполнения; оформление результатов.

• 1) Для выявления случаев неоприходования и присвоения поступивших денежных сумм из банка применяют:
  • — проверку чековой книжки (книжек) предприятия на полноту;
  • — проверку полноты оприходования денежных средств в кассу предптриятия, полученных из банка по чеку.
• 2) Для выявления случаев неоприходования и присвоения денежных сумм, поступивших от различных физических и юридических лиц по приходным ордерам, применяют:
  • — проверку своевременности расчетов сотрудников предприятия по командировочным расходам;
  • — проверку своевременности расчетов сотрудников по средствам, выданным на хозяйственные нужды;
  • — проверку соответствия приходных кассовых ордеров записям в журнале регистрации приходных кассовых ордеров;
  • — проверку одновременности оформления кассовых ордеров и движения денег по ним.
• 3) Для выявления излишнего списания денег по кассе путем повторного использования одних и тех же документов применяют:
  • — проверку полноты первичных приходных кассовых документов, приложенных к отчету кассира;
  • — проверку полноты первичных расходных кассовых документов, приложенных к отчету кассира;
  • — проверку правильности и своевременности гашения приложений.
• 4) Для выявления излишнего списания денег по кассе неправильным подсчетом итогов в кассовых документах и кассовых отчетах применяют:
  • — проверку совпадения входящего остатка по кассе на каждый день с конечным остатком за предыдущий день;
  • — проверку итогов кассовых отчетов.
• 5) Для выявления излишнего списания денег по кассе без оснований или по подложным документам применяют:
  • — проверку совпадения расходных кассовых ордеров информации о них, содержащейся в журнале регистрации расходных кассовых ордеров;
  • — проверку доброкачественности первичных документов;
  • — проверку обоснованности включения лиц в расчетно-платежные ведомости.
• 6) Для выявления излишнего списания денег по кассе путем подлога законно оформленных документов с увеличением сумм списания применяют:
  • — проверку полноты регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей в журнале регистрации платежных ведомостей;
  • — проверку соответствия данных аналитического и синтетического учета по расчетам с персоналом.
• 7) Для выявления случаев присвоения сумм, причитающихся другим предприятиям:
  • — проверка достоверности доверенностей от других предприятий на получение денег.
• 8) Для выявления случаев расчетов суммами наличных денежных средств, превышающими предельную величину, с другими юридическими лицами и предпринимателями, действующим без образования юридического лица, применяют:
  • — проверку осуществления расчетов наличными деньгами с другими юридическими лицами суммами, превышающими установленную предельную величину;
  • — проверку соблюдения установленного банком лимита остатка кассы;
  • — проверку соблюдения предприятием предельных сумм расчетов между юридическими лицами наличными денежными средствами, поступающими в кассу.
• 9) Для выявления случаев расчетов с населением наличными денежными средствами за готовую продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги с применением контрольно-кассовых машин, применяют:
  • — проверку правильности ведения книг кассира-операциониста;
  • — проверку полноты оприходования в кассу предприятия выручки контрольно-кассовых машин;
  • — проверку своевременности постановки на учет ККМ в налоговом органе;
  • — проверку своевременности снятия с учета в налоговом органе ККМ.
• 10) Некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического учета выявляются посредством процедуры:
  • — проверки соответствия контировки, проставленной на первичных кассовых документах, записям в журнал-ордере N 1 «Касса» .

В условиях автоматизированного составления отчета кассира и ведения кассовой книги необходимость проведения многих из указанных процедур отпадает.

При аудите операций по расчетному счету прежде всего аудитор устанавливает, сколько на предприятии имеется расчетных счетов, и при наличии нескольких таких счетов необходимо проверить, как ведется аналитический и синтетический учет по каждому из них.

Основная информация содержится в банковских выписках и приложенных к ним первичных документах. Аудитор проверяет подтверждение каждой операции, отраженной в выписке, соответствующими первичными документами. Такая взаимосверка должна сочетаться с контролем по банковским документам сущности проведенных операций.

Особое внимание должно быть обращено на получение наличных средств из банка, их зачисление на счет 50 «Касса», а также на обратную операцию — перечисление наличных денег на расчетный счет.

При использовании журнально-ордерной формы учета основные регистры — журнал-ордер N 2 и ведомости по дебету счета 50 — должны быть сверены с выписками банка, первичными документами и Главной книгой.

Если учет ведется на ПЭВМ, то сверка осуществляется с соответствующими регистрами (обычно оборотной ведомостью).

Для учета операций в валюте предусмотрен счет 52, записи операций на котором ведут в валюте платежа (доллары США, Евро и др.) и ее рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату поступления (списания) средств.

Курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте отражаются обособленно на счете 91.

Аудитор на основании журнала-ордера N 2 и ведомости по дебету счета 52 проверяет данные выписок с соответствующими датами по журналу и ведомости, а также правильность проставления корреспондирующих счетов и других данных.

Аудитор проверяет, как зачислялась валютная выручка от реализации других валютных операций при совершении внешэкономических операций. При проверке следует руководствоваться инструкцией ЦБ РФ «О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведение операций на внутреннем валютном рынке РФ» от 29.06.1992 г. N 7 с учетом последующих изменений и дополнений.

Аудитор должен установить:

• — законность открытия валютных счетов;
• — соответствие сумм по выпискам банка суммам, отраженным в первичных документах;
• — правильность осуществления перевода в рубли (соответствие курса перевода на определенную дату и др.);
• — правильность отражения в учете операций по продаже и покупке валюты;
• — правильность отнесения расходов по оплате услуг банка по конвертации, продаже валюты и др.;
• — правильность расчета и отнесения курсовых зарниц;
• — правильность перечисления авансов за импортную продукцию.

Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, дебиторами и кредиторами.

Проверка по счетам расчетов должна осуществляться по следующим основным направлениям: наличие и правильность оформления документов, определяющих права и обязанности сторон по поставке продукции (работ, услуг); правильность оплаты или получения сумм за полученные или отгруженные материалы; полнота оприходования и списания полученных ценностей.

При проверке следует обратить внимание на следующее:

• — имеются ли договора на поставку продукции (выполнение работ, услуг) и правильность их оформления;
• — при наличии дебиторской и кредиторской задолженности необходимо установить дату ее возникновения и причину образования;
• — имеется ли задолженность с истекшим сроком исковой давности, принимаются ли меры к ее взысканию;
• — при поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы (неотфактурованные поставки), необходимо проверить, не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков, и не числится ли стоимость этих ценностей как дебиторская задолженность;
• — проводилась ли инвентаризация расчетов. Посмотреть ее результаты, а в необходимых случаях провести встречную проверку расчетов;
• — полноту оприходования материальных ценностей;
• — правильность установления цен на материальные ценности, соответствуют ли они ценам, указанным в договорах поставки;
• -правильность списания затрат с кредита расчетов с дебиторами и кредиторами ан себестоимость продукции (работ, услуг);
• — правильность списания задолженности с истекшим сроком исковой давности; аудиторский проверка обязательный магазин
• — правильность ведения аналитического и синтетического учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ;
• — правильность составления проводок по счетам расчетов;
• — соответствие данных журналов-ордеров N 6 и N 8 по этим счетам данным, указанным в Главной книге и балансе.

Аудит расчетов с покупателями и заказчиками

При проверке правильности расчетов с покупателями и заказчиками необходимо установить:

• — заключены ли договоры на поставку продукции;
• — реальность задолженности покупателей, что должно быть подтверждено актами инвентаризации (сверки) расчетов;
• — правильность ведения аналитического учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченной векселями, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселями, дисконтированными (учтенными в банках, по которым денежные средства непоступили в срок);
• — правильность составления бухгалтерских проводок по счету 62;
• — соответствие записей аналитического учета по счету 62 записям в журнале-ордере N 11, Главной книге и балансе.

Аудит расчетов с прочими дебиторами и кредиторами

При проверке таких расчетов надо определить:

• — правильность и обоснованность удержаний по исполнительным листам в пользу других предприятий и лиц, а также своевременность перечисления удержанных сумм получателю;
• — правильность расчетов за товары, проданные в кредит, наличие договоров, сроки представления поручений-обязательств покупателей, порядок погашения кредита и т. д.;
• — полноту и правильность расчетов по данным членам трудового коллектива беспроцентным ссудам. Необходимо проверить обоснованность выдачи этих ссуд, правильность оформления документов на выдачу ссуд (кроме суммы, должен быть установлен срок и порядок погашения ссуды).

Особое внимание следует обратить на полноту и своевременность погашения ссуд. На практике встречаются случаи, когда ссуды умышленно своевременно не погашаются и по истечении сроков исковой давности списываются за счет предприятия (один из многих способов ухода от налогообложения физических лиц);

• — полноту и правильность расчетов по ссудам, выданным на индивидуальное жилищное строительство;
• — правильность отражения в учете депонированной зарплаты. Необходимо сверить записи по счету 76 с записями в книге учета депонированной зарплаты. В случаях перечисления депонированной зарплаты с расчетного счета необходимо уточнить правильность указанных адресов получателя. На практике встречаются случаи, когда умышленно неправильно указывались домашние адреса получателей, а возвращенные в связи с этим переводы в кассу предприятия не приходовались. Также имеются случаи начисления оплаты труда работникам за невыполненные работы, которые депонировались и присваивались кассиром;
• — правильность составления бухгалтерских проводок по расчетам с дебиторами и кредиторами;
• — правильность ведения аналитического учета по счетам 73, 76;
• — соответствие записей аналитического учета по счету 76 записям в журнале-ордере N 8, Главной книге и балансе.

Аудит расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами

Основными задачами проверки расчетов по социальному страхованию и обеспечению является установление правильности начисления сумм платежей, своевременности взносов (перечислений) причитающихся сумм, правильность отражения в бухгалтерском учете этих операций и составления отчетности.

Исходя из вышеизложенного необходимо проверить:

• — правильность определения фонда оплаты труда для начисления страховых взносов;
• — правильность применения тарифов страховых взносов;
• — своевременность и обоснованность начислений пособий, пенсий и т. д., выплачиваемых из средств социального страхования;
• — правильность отражения в бухгалтерском учете операций по начислению взносов и их перечислению;
• — соответствие записей аналитического и синтетического учета по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» записям в Главной книге и балансе;
• — правильность и своевременность составления форм отчетности по видам страховых взносов и своевременность их сдачи в соответствующие фонды.

Учитывая большое количество видов налогов и других платежей в бюджет, несовершенство налогового законодательства, вопросы правильности начисления налогов и уплаты платежей в бюджет являются наиболее трудоемкими и сложными.

Практика показывает, что далеко не все предприятия правильно начисляют и уплачивают налоги. Во многих случаях налоговая инспекция применяет к нарушителям штрафные санкции.

Совершенно естественно, что знать полностью все нормативные документы физически невозможно, однако аудитор обязательно должен знать, что имеется тот или иной нормативный документ, краткое содержание этого документа и где его можно прочитать в случае необходимости.

При наличии компьютера эта задача упрощается, т.к. можно приобрести программу с содержанием нормативных документов. Если же компьютера нет, то желательно иметь подшивку нормативных документов (раздельно по каждому виду налогов и платежей).

Общими вопросами, подлежащими проверке при проведении аудита расчетов с бюджетом, являются:

• — полнота и правильность определения налогооблагаемой базы;
• — правильность применения ставок налогов и других платежей, а также арифметических подсчетов при начислении платежей;
• — законность и обоснованность применения льгот при уплате налогов в Федеральный бюджет и в местные бюджеты;
• — полнота и своевременность уплаты платежей в бюджет;
• — правильность составления бухгалтерских проводок по начислению и уплате платежей;
• — правильность составления и своевременность представления в налоговую инспекцию форм отчетности по видам платежей;
• — правильность ведения аналитического и синтетического учета и соответствие их записям в Главной книге и балансе предприятия.

Следует помнить, что отражаемые в отчетности суммы по расчетам с финансовыми и налоговыми органами должны быть согласованы с ними и тождественны. Оставление на балансе не отрегулированных сумм по этим расчетам не допускается (Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, п.64).

При аудите расчетов по налогам и сборам общей задачей проверки по всем видам платежей является установление правильности начисления сумм платежей, своевременность взносов (перечислений) причитающихся сумм, выяснение причин просрочки платежей, правильность ведения бухгалтерского учета по этим операциям и составление отчетности.

Исходя из вышеперечисленных задач, необходимо проверить:

• — правильность определения объекта налогообложения;
• — правильность применения ставок налогов;
• — законность и обоснованность применения льгот по уплате налогов;
• — своевременность и полноту перечисления взносов;
• — правильность отражения в бухгалтерском учете операций по начислению налогов и их перечислению;
• — соответствие записей аналитического и синтетического учета по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» записям в главной книге и балансе;
• — правильность и своевременность составления форм отчетности по видам внебюджетных платежей, представляемых в налоговую инспекцию.