Исследование организации учета начисления заработной платы и отражение на бухгалтерских счетах хозяйственных операций по начислению заработной платы персоналу

В ОАО «Витязь» все оформленные табеля и первичные документы по начислению заработной платы, пособий, премий и других доходов к установленному сроку представляются в бухгалтерию, где они проверяются. Проверка состоит в установлении полноты заполнения требующихся реквизитов документов, наличия подписей всех должностных лиц, которым поручено их оформление, правильности применения тарифных ставок, окладов, сдельных расценок, надбавок, доплат и т. п. Неправильно или неполно оформленные документы возвращаются представившим их должностным лицам на исправление или дооформление.

Далее проверенные документы обрабатываются на ПЭВМ (ЭВМ).

Основным аналитическим регистром, используемым для оформления расчетов с работниками по заработной плате в ОАО «Витязь», является расчетная ведомость, которая формируется после начисления заработной платы и удержания всех необходимых сумм в аналитике по сотрудникам. Расчетная ведомость — сводный документ, в котором обобщают в виды начисленной оплаты труда и других выплат работающим, а также удержаний и вычетов, производимых в соответствии с действующим законодательством. Ее составляют на основании данных расчетов по оплате труда.

Основой для составления расчетных ведомостей являются:

• — табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы и табель учета использования рабочего времени для расчета повременной заработной платы и всех прочих оплат, в основу которых положено время (простой, доплаты за ночное и сверхурочное время, временная нетрудоспособность и др.);
• — накопительные карточки заработной платы для рабочих-сдельщиков;
• — расчетные документы бухгалтерии по всем прочим видам заработной платы (отпуск, премии) и пособий по временной нетрудоспособности;
• — расчетные ведомости за прошлый месяц — для расчета сумм удержаний налогов;
• — решения судебных органов на удержания по исполнительным листам;
• — авансовая ведомости на ранее выданный аванс за первую половину месяца;
• — расходные кассовые ордера на неплановые выплаты и т. п.

Расчетная ведомость в ОАО «Витязь» составляется отдельно по каждой смене производственного отдела, отдельно на рабочих-сдельщиков, отдельно на административный персонал.

В ведомости указывают фамилии, имена, отчества работников, их табельные номера и должности, разряды или оклады. Ее подписывают руководитель и главный бухгалтер предприятия. В раздел ведомости «Начислено» из документов вносят суммы, начисленные сдельно, сверхурочно и т. д. В разделе «Удержано и зачтено» записывают суммы обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды, подоходного налога, а также суммы удержаний по исполнительным листам; суммы, зачтенные за товары, проданные в кредит и другие удержания, зачеты и выдачи. В конце месяца в ведомости подсчитывают сумму, причитающуюся к выдаче каждому работнику, и балансируют ведомость.

Рассмотрим пример начисления заработной платы аппарату управления.

Работнице Матусик В. В. бухгалтеру установлен месячный оклад в размере 987 250 руб. В июне месяце она отработала полный месяц. Положением о премировании предусмотрена выплата ежемесячной премии в размере 40% от оклада.

повременная оплата труда: 987 250 руб.

премия: 394 900 (987 250*40/100) руб.

надбавка за стаж: 207 323 ((987 250+394900)*15/100) руб.

повременно-премиальная оплата труда: 1 589 470.

(987 250+394900+207 323) руб.

Последний показатель расчетной ведомости является основанием для заполнения платежной ведомости для выдачи заработной платы в окончательный расчет.

Заработную плату ОАО «Витязь» выплачивают по платежным ведомостям, в которых указывают сумму, подлежащую выплате, и срок, в течение которого она должна быть выдана. Разрешительную надпись скрепляют подписями руководитель и главный бухгалтер (ПРИЛОЖЕНИЕ Ж).

Премия выплачивается не позднее месячного срока после окончания отчетного периода.

Помимо отчислений в ФСЗН, ОАО «Витязь» уплачивает 0,4% по обязательному страхования работников от несчастных случаев на производстве.

К основным удержаниям из заработной платы относятся подоходный налог и отчисления в пенсионный фонд.

В бюджет подоходный налог перечисляется в день выдачи денег банком на оплату труда.

Кроме подоходного налога в ОАО «Витязь» из заработной платы производятся и другие удержания: отчисления в пенсионный фонд по ставке 1%; удержания по исполнительным листам: штрафы, алименты; возмещение материального ущерба; удержания за товары, купленные в кредит; удержания по предоставленным ссудам.

Синтетический учет подоходного налога ведется на счете 68.07. По кредиту отражаются суммы налога, удерживаемые из заработной платы, а по дебету — их уплата в бюджет. Учет отчислений в пенсионный фонд ведется на счете 69 аналогично учету подоходного налога. По той же схеме ведется учет удержаний по исполнительным документам на счете 76.1.

В ОАО «Витязь» отдельно составляют расчетная ведомость и платежная ведомость, где приводится начисление зарплаты по видам оплат и удержания по их видам и соответственно получение зарплаты с подписью сотрудника.

Первичными документами по личному составу работников являются:

• — приказ о приеме на работу
• — приказ о переводе на другую работу;
• — приказ (записка) о предоставлении отпуска
• — приказ об увольнении
• — приказ о прекращении трудового договора.

Табельный учет на предприятии — это основной источник сведений об использовании рабочего времени. Данные табельного учета находят отражение в табеле учета использования рабочего времени.

Табель представляет собой именной список работников и ведется по категориям работников в алфавитном порядке. В табель включаются все работники независимо от форм оплаты труда. Табель открывается ежемесячно на основании табеля за прошлый месяц с указанием фамилии, имени, отчества, должности, табельного номера каждого работника.

Информация о начислении заработной платы, пособий, премий и т. п. по каждому работнику переносится из первичных документов в его расчетный листок. В расчетном листке отражаются также и ежемесячные удержания из заработка работника по каждому их виду.

В таблице 3.2 приведем начисления к заработной плате ОАО «Витязь» за июль 2013 г.

Таблица 3.2 Начисления на заработную плату работников ОАО «Витязь» по цеху заготовительного производства за июль 2013 г.

Источник: Собственная разработка Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется из среднего дневного заработка за 2 календарных месяца, предшествующих месяцу, в котором наступила нетрудоспособность .

В заработок включаются только те выплаты, на которые начисляются страховые взносы на государственное социальное страхование.

Выплаты берутся того месяца, за который они начислены (кроме премий) за фактически проработанное время.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере 80% среднего заработка за рабочие дни в первые 12 календарных дней (компенсация положена и за выходные дни) и в размере 100% среднего заработка за последующие календарные дни нетрудоспособности.

Минимального размера пособия по временной нетрудоспособности привязан к половине бюджета прожиточного минимума в среднем на душу населения. Если страховой стаж работника меньше 6 месяцев, то больничный будет оплачиваться по минимуму. К примеру, с 1 мая по 31 июля 2013 г. бюджет прожиточного минимума в среднем на душу населения установлен в размере 974 110 руб. Исходя из этого, минимальный размер пособия по временной нетрудоспособности составит 487 тысяч рублей в месяц. За 10 календарях дней больничного — 162 000 белорусских рублей.

Пособия в размере 100% среднего заработка с первого дня утраты трудоспособности начисляются работникам за рабочие дни по графику их работы согласно статье 31 Трудового кодекса.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в половинном размере (пункт 32), т. е. за первые 6 дней — 40%, за последующие дни — 50%, в следующих случаях:

• — при временной нетрудоспособности от заболеваний или травм, причиной которых явилось употребление алкоголя, наркотиков или токсических веществ;
• — при нарушении режима, установленного врачом;
• — лицам, ставшим нетрудоспособными в период прогула без уважительных причин. Лицам, страдающим хроническим алкоголизмом, осложненным иными заболеваниями или состояниями, временно ограничивающими трудоспособность, за исключением простого алкогольного опьянения, пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются на общих основаниях за весь период обострения этих заболеваний или состояний .

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается на основании листка нетрудоспособности плательщиком страховых взносов в счет начисленных страховых взносов в фонд социальной защиты населения (ФСЗН).

Выплаты в связи с несчастными случаями на производстве и профессиональными заболеваниями предприятие в дальнейшем возмещает фонду.

На основании листка нетрудоспособности произведем расчет больничного сотрудника ОАО «Витязь» Гончаренок А.В.

Средний дневной заработок работника: 88 088 (2 642 640/30) руб.

Сумма начисленного пособия по нетрудоспособности: 493 300.

(88 088*7*80%) руб.