Организация аудиторской проверки расчетов с бюджетом

Аудиторская проверка — это строго организованный процесс, которому присущи определенные этапы, последовательность ее проведения и порядок составления документации. Планирование аудита — это определение средств для достижения главной цели аудита. План в аудите помогает определить цели и масштаб аудита, позволяет контролировать работу, повышает эффективность аудита.

Планирование аудита заключается в определении его стратегии и тактики, составлении общего плана аудита, разработке аудиторской программы и конкретных аудиторских процедур, в оценке объема аудиторской проверки. Аудитор должен планировать свою работу еще до написания письма — обязательства и заключения договора о проведении аудита.

Этапы аудита представлены на рисунке 2.

Для проведения аудита расчетов с бюджетом аудиторы определяют следующие этапы:

• — первый этап — планирование и разработка программы проведения аудиторской проверки;
• — второй этап — выполнение тестов контроля и процедур проверки на существенность;
• — третий этап — выполнение аналитических процедур и подробное тестирование сальдо счетов;
• — четвертый этап — завершение аудита и составление аудиторского отчета.

В соответствии с данными этапами аудиторами определяется последовательность циклов проведения проверки:

• — цикл учета индивидуального подоходного налога с доходов, облагаемых у источника выплат;
• — цикл учета расчетов по социальному налогу;
• — цикл учета расчетов по налогу на имущество и другим налогам и платежам.

Рисунок 2 — Этапы аудита На первом этапе аудита расчетов с бюджетом аудитор:

• — производит предварительное знакомство с клиентом;
• — анализирует имеющиеся и получает недостающие знания о бизнесе клиента, необходимые ему для того, чтобы качественно выполнить аудиторскую услугу;
• — готовит и оформляет документально договорные отношения в форме письма-обязательства;
• — составляет общий план и рабочую программу аудита, определяющую характер, сроки и объем, аудиторских процедур;
• — определяет уровень существенности;
• — изучает систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
• — рассматривает специфические оценки неотъемлемого риска и риска внутреннего контроля, а также требуемую степень уверенности, обеспечиваемую процедурами по существу.

На втором и третьем этапах осуществления аудита аудитор:

• — проводит необходимые аудиторские процедуры в оптимальном сочетании их друг с другом по видам;
• — собирает на их основе аудиторские доказательства;
• — продолжает, в зависимости от полученных результатов аудиторских процедур, корректировать рабочую программу;
• — пересматривает, в случае необходимости, предварительно оцененные уровни существенности, уверенности и рисков.

Таким образом, на этой стадии аудитору необходимо определиться со следующими вопросами:

• — какой уровень существенности установить;
• — какого вида и сколько аудиторских процедур проводить;
• — какой размер выборки принять для каждой процедуры;
• — какие конкретные элементы отобрать из данной совокупности;
• — когда выполнять те или иные конкретные процедуры.

На четвертом этапе завершения аудита аудитор получает от руководства клиента письмо-представление и оформляет всю необходимую в соответствии с законодательством и письмом-обязательством отчетность для клиента, включая аудиторский отчет, содержащий независимое мнение аудитора о достоверности финансовой отчетности по существенным аспектам.

Для того, чтобы наметить направления проверки, области углубленного контроля, аудитору необходимо получить предварительное представление о состоянии бухгалтерского учета. Поэтому аудитор должен установить:

• — наличие необходимой нормативной базы;
• — перечень учетных регистров и первичных документов;
• — организацию внутреннего контроля подготовки финансовой отчетности.

Планированию предшествуют следующие этапы:

• — предплановая подготовка;
• — получение общей информации о предприятии;
• — оценка аудиторского риска;
• — оценка системы внутреннего контроля и риска её неэффективности.

Под знанием бизнеса понимается знание аудитором о хозяйственной и финансовой деятельности субъекта и отрасли, к которой он относится, а также углубленное знание о состоянии дел на хозяйствующем субъекте, позволяющее ему устанавливать и понимать события, операции и практическую деятельность, которые могут существенно влиять на налоговую отчетность.

Для понимания системы внутреннего контроля предприятия аудитор должен получить представление о всех элементах системы внутреннего контроля. С этой целью аудитор изучает и оценивает прежде всего те контрольные моменты в системе внутреннего контроля, которые оказывают непосредственное влияние на бухгалтерскую отчетность и связанные с ней утверждения и, следовательно, на конкретные цели аудиторской проверки.

Система внутреннего контроля (СВК) предприятия включает три элемента: среду контроля, систему бухгалтерского учета и процедуры контроля. Каждый элемент подразумевает наличие правил, методик, положений и документации, разработанных для достижения целей. В сочетании все элементы системы контроля обеспечивают предприятию снижение риска в деловой и финансовой деятельности, а также в бухгалтерском учете.

Система бухгалтерского учета — это совокупность процедур по сбору, регистрации, обработке и представлению данных об активах и хозяйственных операциях предприятия. Эффективная система бухгалтерского учета обеспечивает полноту, реальность, своевременность отражения хозяйственных операций, их правильную оценку, классификацию и обобщение.

Среда контроля — это действия, мероприятия и процедуры, которые отражают общее отношение администрации и собственников предприятия к контролю, степень значимости контроля для предприятия. Если высшее руководство предприятия понимает важность контроля и реализует это понимание в виде конкретных практических действий, то и остальные сотрудники будут ответственно выполнять предписанные им правила и инструкции.

На предприятии осуществляются самые различные процедуры контроля: полноты данных, точности данных, разрешения (санкционирования) операций, сохранности активов и записей, внутрихозяйственные проверки.

При предварительном планировании аудита, аудитор определяет существенность и свой риск. Существенность аудита — эта мера упущенной информации, или возможного искажения отчетных данных, которая может быть показана в подтвержденном аудитором отчете, и рассматриваться как несущественная. Этот уровень возможного искажения должен быть, допустим, до того предела, чтобы не вводить пользователя в заблуждение.

Аудитор самостоятельно на основе профессионального опыта и анализа деятельности клиента определяет границы предварительной величины допустимых ошибок. Наиболее существенным понятием в аудите является аудиторский риск — риск того, что аудитор преднамеренно упустит возможность изменить свое мнение о финансовой отчетности, в которой имеются существенные ошибки.

После того как аудитор рассчитал уровень существенности ему необходимо рассчитать аудиторский риск, который в свою очередь рассчитывается по формуле:

(1).

где,.

AR — аудиторский риск;

DR — риск необнаружения;

CR — риск внутреннего контроля;

IR — неотъемлемый риск.

Аудитор документально оформляет программу аудиторской проверки, присваивает код каждой проводимой аудиторской процедуре, чтобы иметь возможность в процессе работы делать ссылки ни них в рабочих документах (таблица 1).

Таблица 1 — Программа аудита расчетов с бюджетом.

Программа аудиторской проверки должна быть документально оформлена и завизирована в установленном порядке.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.