Налоговый учет и налоговая отчетность по налогу на имущество организаций

В результате изучения главы студент должен: знать

• • особенности расчета налоговой базы и применения налоговых льгот;
• • особенности формирования данных для подготовки налоговой отчетности;
• • структуру документов налогового учета и отчетности, порядок их заполнения;
• • порядок представления налоговой отчетности налогоплательщиками; уметь
• • рассчитывать налоговую базу на основании данных бухгалтерского учета;
• • формировать документы налогового учета и отчетности; владеть
• • инструментами расчета налога на имущество;
• • навыками подготовки документов налогового учета и отчетности.

Налогоплательщики и элементы налога

Налог на имущество является региональным налогом, устанавливается гл. 30 НК РФ и законами субъектов РФ. Чтобы налог на имущество стал обязательным к уплате в субъекте РФ, законодательные органы этого субъекта должны принять на своей территории соответствующий закон (п. 1 ст. 372 НК РФ). К примеру, Закон г. Москвы от 05.11.2003 № 64 «О налоге на имущество организаций».

Налогоплательщиками налога являются:

• • российские организации;
• • иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в России через постоянные представительства;
• • иностранные организации, не осуществляющие свою деятельность через постоянные представительства и владеющие на праве собственности недвижимым имуществом, находящимся на территории РФ.

Не являются налогоплательщиками налога на имущество организации, перечисленные в п. 1.1 ст. 373 НК РФ, в том числе: FIFA (Federation International de Football Association), национальные футбольные ассоциации и т. д.

Имеют льготы по налогу на имущество (освобождены от обязанностей налогоплательщика) организации, перечисленные в ст. 381 НК РФ, в том числе:

• — общественные организации инвалидов, религиозные организации;
• — организации, производящие фармацевтическую продукцию;
• — организации — резиденты особой экономической зоны и др.

Освобождены от обязанностей налогоплательщика организации, применяющие специальные режимы налогообложения, на основании соответствующих статей НК РФ:

• — УСН (ст. 346.11);
• — ЕСХН (ст. 346.1);
• — ЕНВД (ст. 346.26).

Объектом налогообложения (п. 1 ст. 374 НК РФ) признается:

• • движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета;
• • недвижимое имущество, находящееся на территории РФ и принадлежащее иностранным организациям на праве собственности — для иностранных организаций, не осуществляющих свою деятельность через постоянные представительства.

Не признаются объектами налогообложения ОС, перечисленные в п. 4 ст. 374 НК РФ, в том числе: земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы), объекты, признаваемые объектами культурного наследия, движимое имущество, принятое с 1 января 2013 г. на учет в качестве ОС, и др.

Историческая справка

До 1 января 2013 г. движимое имущество, принадлежащее организации, являлось объектом налогообложения. Федеральным законом от 29.11.2012 № 202-ФЗ движимое имущество, принятое на учет с 1 января 2013 г., не признается объектом налогообложения. Однако движимое имущество, принятое на учет до 1 января 2013 г., формирует налоговую базу по налогу на имущество.^[1][2]

определенная в случаях, предусмотренных ст. 24.19 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» (ст. 3 указанного Закона).

Новый порядок определения налоговой базы в отношении отдельных объектов недвижимого имущества установлен с 1 января 2014 г. Изменения относятся к следующим видам имущества:

• 1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
• 2) нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;
• 3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, принадлежащие им на праве собственности.

Право устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества предоставлено уполномоченным органам исполнительной власти субъектов РФ. Уполномоченный орган исполнительной власти субъекта РФ не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу:

• — определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость;
• — направляет перечень в электронной форме в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества;
• — размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта РФ в информационно-телекоммуникационной сети Интернет.

Объекты недвижимого имущества, не включенные в перечень объектов недвижимого имущества для целей налогообложения на соответствующий налоговый период, подлежат налогообложению исходя из среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения. К примеру, Правительством Москвы утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2014 г. (постановление Правительства Москвы от 29.11.2013 № 772-ПП).

Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению:

• — по местонахождению организации;
• — каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;
• — каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации;
• — постоянного представительства иностранной организации;
• — если налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества;
• — если имущество облагается, но разным налоговым ставкам.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2%.

В отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база которых определяется как кадастровая стоимость, налоговая ставка не может превышать следующих значений:

• • для города федерального значения Москвы: в 2015 г. — 1,7%, в 2016 г. и последующие годы — 2%;
• • для иных субъектов РФ: в 2015 г. — 1,5%, в 2016 г. и последующие годы — 2%.

• [1] Согласно ст. 379 НК РФ налоговым периодом является календарныйгод. Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девятьмесяцев отчетного года. Законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды (п. 3 ст. 379 НК РФ). Налоговая база (п. 2 ст. 375 НК РФ) определяется как: • среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено данной статьей;
• [2] кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налоговогопериода — в отношении отдельных объектов недвижимого имущества. Для целей расчета налога на имущество организаций под кадастровой стоимостью понимается стоимость, установленная в результате проведения государственной кадастровой оценки или в результате рассмотрения споров о результатах определения кадастровой стоимости либо