Методологические основы учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками

Аналитический и синтетический учёт расчетов с поставщиками и подрядчиками

Учёт расчётов с поставщиками материальных ценностей и услуг организуется на счёте 60 «Расчёт с поставщиками и подрядчиками». Счёт по отношению к балансу — пассивный. По кредиту счёта 60 «Расчёт с поставщиками и подрядчиками» отражается задолженность с поставщиками, по дебету — уменьшение этой задолженности.

Сальдо кредитовое свидетельствует о суммах задолженности предприятия поставщикам и подрядчикам. В некоторых случаях сальдо по счёту 60 может быть и дебетовым, это означает, что сумма за материальные ценности поставщиком оплачена, но на конец месяца эти материальные ценности не поступили, числятся как товары в пути.

Счёт 60 предназначен для обобщения информации о расчётах с поставщиками и подрядчиками за:

• — полученные материальные ценности, принятые выполненные работы и потреблённые услуги, включая предоставление энергии, газа, пара, воды, а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчёты, документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;
• — материальные ценности, работы и услуги, расчёты по которым производятся в порядке плановых платежей;
• — материальные ценности, работы и услуги, на которые расчётные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);
• — излишки материальных ценностей, выявленные при их приёмке;
• — полученные услуги по перевозкам, в том числе расчёты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуги связи.

Все операции, связанные с расчётами за приобретённые материальные ценности, принятые работы или потреблённые услуги, проводят по счёту 60 независимо от времени оплаты предъявленного счёта [11. C. 185].

На предъявленные на оплату счета поставщиков кредитуют счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебетуют счета по учету ценностей 08 «Вложения во внеоборотные активы, 10 „Материалы“, 15 „Заготовление и приобретение материальных ценностей“, 41 „товары“ или счета по учету затрат 20 „Основное производство“, 23 „Вспомогательные производства“, 25 Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 97 «Расходы будущих периодов».

После акцепта счета при приемке поступивших ценностей на склад может обнаруживаться недостача сверх норм естественной убыли; при проверке акцептованного счета поставщика (подрядчика) могут выявляться несоответствия цен, обусловленных договором, и арифметические ошибки. В этих случаях счет 60 кредитуется на сумму претензии в корреспонденции с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76 — 2 «Расчеты по претензиям». Данной проводкой начисляется дебиторская задолженность за поставщиками по претензиям.

Погашение задолженности перед поставщиками отражается по дебету счета 60 и кредиту счетов учета денежных средств 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», кредитов банка (66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»).

Счёт 60 «Расчёт с поставщиками и подрядчиками» корреспондирует со счетами: Оприходование патентов, лицензий и других нематериальных активов, дебет счёта 04 «Нематериальные активы», кредит счёта 60 «Расчёт с поставщиками и подрядчиками». Оприходование материальных ценностей, начисление стоимостных услуг по их доставке, дебет счёта 10 «Материалы», дебет счёта 41 «Товары», кредит счёта 60[12. C. 129].

Начисление покупной стоимости материальных ценностей, дебет счёта 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», кредит счёта 60. Начисление к уплате стоимости выполняемых работ и услуг, дебет счёта 20 «Основное производство», дебет счёта 23 «Вспомогательные производства», дебет счёта 25 «Общепроизводственные расходы», дебет счёта 26 «Общехозяйственные расходы», дебет счёта 28 «Брак в производстве», дебет счёта 29 «Обслуживание производства и хозяйства», дебет счёта 44 «Издержки обращения», кредит счёта 60 [9. C. 296].

Возврат излишне перечисленных сумм, дебет счёта 51 «Расчётные счета», дебет счёта 52 «Валютные счета», кредит счёта 60. Отражение задолженности по расчётам между поставщиком (подрядчиком) и покупателем (заказчиком), когда предприятие является и тем и другим, дебет счёта 62 «Расчёт с покупателями и заказчиками», кредит счёта 60. Предъявление претензий поставщикам, по выявленной при проверке их счетов, разнице, дебет счёта 63 «Расчёты по претензиям», кредит счёта 60.

Списание возвращённых поставщику ранее оприходованных на склад материальных ценностей при обнаружении дефектов, дебет счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», кредит счёта 07 «Оборудование к установке», кредит счёта 10 «Материалы». Оплата счетов поставщиков, дебет счёта 60, кредит счёта 50 «Касса», кредит счёта 51 «Расчётные счета», кредит счёта 52 «Валютные счета», кредит счёта 55 «Специальные счета в банках». Отражена сумма НДС, уплаченная при приобретении материалов дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям», кредит счета 60. Стоимость работы сторонних организаций отнесена на себестоимость основного производства, дебет счета 20 «Основное производство», кредит счета 60. Учтена сумма выданного аванса в момент получения товара, дебит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», кредит счета 60 «Рсачеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные» [14. C. 419].