Налогообложение прибыли. 
Бухгалтерский учет в народном хозяйстве

Налог на прибыль предприятия платят в соответствии с гл. 25 НКРФ.

Прибылью признается доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. Ее определяют на основе первичных документов и документов налогового учета.

Объектом налогообложения является налогооблагаемая прибыль, скорректированная на прибыль в остатках отгруженной, но неоплаченной продукции, выполненных работ, оказанных услуг на конец отчетного периода (по организациям, определяющим выручку для целей налогообложения по моменту оплаты), увеличенная на показатели, повышающие бухгалтерскую прибыль для целей налогообложения и уменьшенная на сумму показателей, понижающих бухгалтерскую прибыль для целей налогообложения.

Налогооблагаемая прибыль складывается из балансовой прибыли, рассчитанной по данным бухгалтерского учета, минус прибыль в остатках отгруженной, но не оплаченной продукции, плюс расходы, которые учитываются для целей бухгалтерского учета, но не включаются в затраты при расчете налога на прибыль (постоянные налоговые обязательства), плюс отложенный налоговый актив минус отложенное налоговое обязательство. Следовательно, налог на прибыль рассчитывают по данным бухгалтерского учета, а затем корректируют до налогооблагаемой прибыли.

В соответствии с требованиями ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в учете, состоит из постоянных и временных разниц.

Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов. Сюда относятся затраты, которые в бухгалтерском учете отображаются полностью, а при расчете налога на прибыль учитываются в пределах норм и нормативов. Постоянные разницы образуются в результате:

превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения (представительские, командировочные, рекламные и другие расходы);

непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества в сумме стоимости имущества, и расходов, связанных с этой передачей;

непризнания для целей налогообложения убытка, связанного с появлением разницы между оценочной стоимостью имущества при внесении его в уставный капитал другой организации и стоимостью, по которой это имущество отображено в бухгалтерском балансе передающей стороной;

образования убытка, перенесенного на будущее, если срок, в течение которого он может уменьшить налогооблагаемую прибыль, истек.

В результате появления постоянных разниц формируется заниженная прибыль, соответственно занижается налог с нее. Чтобы учесть тот налог на прибыль, который надо заплатить, необходимо доначислить его сумму. Для этого рассчитывают постоянное налоговое обязательство (ПНО) — сумму налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль. Ее определяют как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль и оформляют следующей проводкой:

дебет 99 «Прибыль или убыток», субсчет «Постоянные налоговые обязательства»;

кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Иногда бухгалтерская прибыль может быть больше или меньше налоговой, но со временем они сравняются (например, амортизацию по основным средствам начисляют разными способами для бухгалтерского и налогового учетов). В итоге появляются временные разницы, которые постепенно исчезают. При формировании налогооблагаемой прибыли временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль.

В зависимости от характера влияния временных разниц на налогооблагаемую прибыль их подразделяют на вычитаемые и налогооблагаемые временные разницы.

Вычитаемые временные разницы образуются, когда расходы в бухгалтерском учете признаются в большей сумме, чем в налоговом учете, а доходы в бухгалтерском учете признаются в меньшей сумме, чем в налоговом. Вычитаемые временные разницы возникают в следующих случаях:

сумма амортизации, которая начислена в бухгалтерском учете за отчетный период, превышает ту, что рассчитана по правилам налогового учета;

коммерческие и управленческие расходы в бухгалтерском учете и для целей налогообложения списываются по-разному;

переносится на будущее убыток, который уменьшит налогооблагаемые доходы последующих отчетных периодов;

переплата по налогу на прибыль не возвращается организации, а засчитывается в счет будущих платежей;

предприятия, использующие кассовый метод, в бухгалтерском учете включают в затраты стоимость материалов, которые еще не оплачены, и т. д.

В результате появления вычитаемых временных разниц в бухгалтерском учете формируется заниженная прибыль, соответственно занижается налог с нее, что приводит к образованию отложенного налогового актива (ОНА). Чтобы подсчитать сумму налога на прибыль, которую надо доначислить, и сравнять ее с налогом, который надо заплатить (указан в декларации), необходимо рассчитать ОНА путем умножения величины временных разниц на ставку налога на прибыль. Отложенный налоговый актив учитывают на счете 09 «Отложенные налоговые активы». По дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отображается ОНА, увеличивающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода. По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться ОНА в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода. Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в текущем отчетном периоде ОНА, оформляют бухгалтерской записью:

дебет 09 «Отложенные налоговые активы»;

кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Налогооблагаемые временные разницы образуются, когда расходы в бухгалтерском учете признаны в меньшей сумме, чем в налоговом учете, а доходы в бухгалтерском учете признаны в большей сумме, чем в налоговом учете.

Налогооблагаемые временные разницы образуются в следующих случаях:

сумма амортизации, начисленная в налоговом учете за отчетный период, больше, чем та, что рассчитана по правилам бухгалтерского учета;

проценты по выданным займам начисляются ежемесячно, а должник погасил их единовременно (если используется кассовый метод);

проценты по кредитам и суммовые разницы в налоговом учете включаются в состав внереализационных расходов, а в бухгалтерском — в стоимость основных средств или материалов;

в бухгалтерском учете затраты отображаются в составе расходов будущих периодов, а в налоговом — списываются сразу.

В результате в бухгалтерском учете сформировавшаяся прибыль больше, чем в налоговом, и соответственно завышается налог на прибыль, что приводит к образованию отложенного налогового обязательства (ОНО), который уменьшает налог к уплате в бюджет в отчетном периоде. Сумму ОНО получают путем умножения величины налогооблагаемых временных разниц на ставку налога на прибыль.

Отложенные налоговые обязательства учитывают следующим образом:

кредит счета 77 «Отложенные налоговые обязательства»;

дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Уменьшение или полное погашение ОНО оформляют проводкой:

дебет счета 77 «Отложенные налоговые обязательства»;

кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».