Особенности ведения бухгалтерского и налогового учета

При учете производственных ресурсов, затрат на производство продукции малые предприятия руководствуются отраслевыми указаниями, разработанными министерствами и ведомствами на основе типовых по согласованию с Минфином РФ для предприятий подведомственных отраслей.

Для организации учета по упрощенной форме учета малым предприятиям рекомендуется составить на основе типового Плана счетов рабочий план счетов. В автосервисе «Алтек» применяется план счетов, разработанный с учетом особенностей данного предприятия (приложение А).

Ведение Книги учета доходов и расходов и ведомости учета заработной платы является обязательным, остальные ведомости по форме В-1 — В-9 ведутся по мере необходимости. В этом случае Книга учета доходов и расходов будет являться регистром не только синтетического, но и аналитического учета. Ведомости ф. № В-1 — В-9 предназначены для аналитического учета имущества, обязательств и процессов. В них записывают показатели характеристики соответствующих объектов учета, их наличия на начало периода, поступления или расхода и наличия на конец периода.

В Книге учета доходов и расходов по каждой хозяйственной операции записывают ее порядковый номер, номер и документа, содержание операции, дату сумму, увеличение и уменьшение по счетам учета имущества, обязательств и процессов. При открытии Книги в ней записываются остатки по каждому счету.

Книгу можно вести в виде ведомости, открывая ее на каждый месяц, или в форме Книги, предназначенной для учета операций за весь отчетный год. В этом случае Книга должна быть пронумерована и прошнурована. На последней странице Книги записывают число содержащихся в ней страниц, заверяемое подписями руководителя малого предприятия и лица, ответственного за ведение бухгалтерского учета, а также оттиском печати малого предприятия.

По окончании месяца в Книге подводят итоги, подсчитывают обороты по каждому счету и выводят конечное сальдо. Общий итог дебетовых оборотов всех счетов должен совпадать с общим итогом оборотов по кредиту счетов и с итогом по графе «Сумма». Сумма конечных сальдо по активным и пассивным счетам также должна совпадать. Данные о начальных и конечных остатках по каждому синтетическому счету используют для составления бухгалтерского баланса. В автосервисе «Алтек» баланс на конец отчетного периода не составляется.

Для обобщения месячных итогов финансово-хозяйственной деятельности и проверки правильности записей на счетах составляется оборотная ведомость по счетам синтетического учета.

При использовании ведомостей в качестве регистров аналитического учета их месячные итоги можно переносить в ведомость шахматную по форме № В-9. Эта ведомость является регистром синтетического учета и предназначена для обобщения данных текущего учета и взаимной проверки правильности произведенных записей по счетам бухгалтерского учета.

Ведомость открывается на каждый месяц. В подлежащем ведомости записывают синтетические счета в порядке их возрастания, а в сказуемом — в порядке увеличения их номеров.

Кредитовые обороты счетов из ведомостей ф. № 9 даются с расшифровкой их по дебетуемым счетам. По завершении разноски по каждому счету подсчитывают сумму дебетового оборота, который должен быть равен дебетовому обороту в соответствующей ведомости.

Общий итог дебетовых оборотов должен быть равен общей сумме оборотов по кредиту счетов. Дебетовые и кредитовые обороты по каждому счету переносят в оборотную ведомость по синтетическим счетам, в которой подсчитывают сальдо.

В соответствии с Федеральным законом для малых предприятий установлены упрощенные процедуры и формы отчетности.

В связи с переходом на сокращенный план счетов на предприятии внесен ряд изменений в общепринятый порядок учета производственных ресурсов, затрат на производство продукции и финансовых результатов.

Учет основных средств и нематериальных активов На счете 01 «Основные средства» обособленно учитываются нематериальные активы. Амортизация нематериальных активов учитывается обособленно на счете 02 «Амортизация основных средств».

Выбывающие основные средства списываются со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 02 «Амортизация основных средств». Расходы, связанные с выбытием основных средств, а также недоамортизированная часть основных средств списываются в дебет счета 90 «Продажи». Выручка от продажи учитывается по кредиту счета 90.

В автосервисе незначительное количество объектов основных средств, но их аналитический учет осуществляется в инвентарных карточках учета основных средств по форме № ОС-6. На основании данных карточек ведут учет движения основных средств по счету 01 «Основные средства» в ведомости по форме № В-1 «Учет основных средств, начисленных амортизационных отчислений».

Со сложной проблемой сталкивается предприятие, когда нужно продать свои основные средства, приобретенные до применения упрощенной системы налогообложения. На момент перехода на упрощенный режим налогообложения необходимо было определить остаточную стоимость всех приобретенных основных средств по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ (подпункт 2 пункта 1 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ).

Если срок службы основного средства не превышает трех лет, то его стоимость списывают на расходы в течение одного года применения упрощенного режима. Остаточная стоимость основного средства распределяется равными долями по отчетным (налоговому) периодам (пункт 2 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ). Если основное средство служит от трех лет одного месяца до 15 лет, то его остаточная стоимость списывается на расходы в течение трех лет применения «упрощенки». Причем в первый год в расходы включается 50% стоимости, во второй — 30%, а в третий — 20% стоимости. Расходы учитываются в течение каждого налогового периода равными долями (поквартально). Стоимость основных средств, срок службы которых превышает 15 лет, включается в расход равными долями в течение десяти лет (пункт 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ). Возникла необходимость продать основное средство еще до того, как его остаточная стоимость будет полностью включена в расходы. Налоговый кодекс не уточняет, можно ли после продажи этого объекта уменьшать доходы организации на стоимость этого средства. МНС России своим Письмом от 09.02.2004 г. № 22−1-15/200 разъясняет этот вопрос. В частности разъясняется, что списание в расходы остаточной стоимости основных средств, приобретенных до перехода на «упрощенку», и реализованных до истечения срока их полезного использования, в период применения этого режима не предусмотрено.

Учет материально-производственных запасов.

Материально-производственные ценности предприятие приобретает у поставщиков через материально ответственное лицо по доверенности. Доверенность оформляется на бланках типовой формы М-2, подписывается руководителем и главным бухгалтером, после чего на ней ставится печать. Доверенности регистрируются в журнале, где указывается номер доверенности, дата выдачи, срок ее действия, должность и фамилия лица, которому выдана доверенность, наименование поставщика и название материалов, которые необходимо получить. Доверенность при получении товара предъявляется поставщику вместе с документами, удостоверяющими личность получателя. Приобретенные материальные ценности поступают непосредственно продавцу, который принимает товары по весу брутто и количеству мест, или, если это запасные части для ремонта — менеджеру. Счет-фактура или авансовый отчет вместе с оправдательными документами (товарным и кассовым чеками) сдается в бухгалтерию.

Бухгалтерия в качестве регистра синтетического учета ведет книгу учета доходов и расходов по услугам и розничной торговле (приложение В). В зависимости от того, для каких целей приобретены ценности, их записывают в разные регистры синтетического учета. Для аналитического учета предусмотрены ведомости по форме В-1 — В-9. В «Ведомости учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по приобретенным ценностям» по форме В-2 указывают порядковый номер каждого вида товаров и материалов, единицу измерения, цену, остаток на начало месяца в количественном и стоимостном выражении, приход, расход и остаток на конец месяца также в количественном и стоимостном выражении.

Запись в учетные регистры производят на основании должным образом оформленных бухгалтерских документов в соответствии с Положением о документах и документообороте сразу после совершения хозяйственных операций. Порядок записи зависит в основном от количества ежедневно совершаемых хозяйственных операций.

В автосервисе количество хозяйственных операций незначительно, поэтому их сначала записывают в Книгу учета факторов хозяйственной деятельности, а после этого — в соответствующие ведомости.

Оценка материально-производственных запасов приобретенных за плату в бухгалтерском учете осуществляется по фактической себестоимости, складывающейся из:

суммы, уплачиваемой в соответствии с договором поставщику (без учета налога на добавленную стоимость);

затрат по заготовке и доставке материальных запасов до предприятия.

При отпуске материалов для ремонта автомобилей их оценка осуществляется методом средней себестоимости.

В табл.2 приведен пример расчета средней себестоимости комплекта (4шт.) свечей зажигания.

Таблица 2 — Расчет фактической себестоимости списываемых на ремонт свечей зажигания методом средней себестоимости.

Все производственные запасы на малых предприятиях учитываются на одном синтетическом счете 10 «Материалы».

В марте текущего года были сделаны следующие бухгалтерские записи на поступившие материальные ценности от поставщиков и подотчетного лица:

Дебет 10 «Материалы"19 258,0 руб Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками"19 258,0 руб Дебет 10 «Материалы"6420,0 руб Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 6420,0 руб Списанные в ремонт свечи зажигания отражены проводкой:

Дебет 20 «Основное производство"8515,7 руб.

Кредит 10 «Материалы"8515,7 руб Учет, расчет и вычеты из заработной платы Учет труда и заработной платы занимает одно из центральных мест во всей системе учета организации. Заработная плата является основным источником дохода рабочих и служащих, с ее помощью осуществляется контроль за мерой труда и потребления.

Важное место в социальной защите и поддержке населения занимают государственные внебюджетные фонды (социального страхования, пенсионный, обязательного медицинского страхования), размер которых находится в тесной связи с величиной заработной платы. Отчисления в указанные фонды устанавливаются законодательством в процентах от начисленной суммы заработной платы рабочих и служащих. За счет средств этих фондов выплачиваются пенсии, производятся выплаты по больничным листам (временной нетрудоспособности), пособия малообеспеченным семьям и др.

При приеме на работу между работником и работодателем заключается трудовой договор (контракт). Движение личного состава — прием, перемещение, увольнение работников оформляются приказами, которые являются основанием для расчетов по заработной плате.

Для учета использования рабочего времени и расчета заработной платы применяется табель учета использования рабочего времени и получения данных об отработанном времени. Данные табельного учета служат единственным основанием для начисления заработной платы работникам, труд которых оплачивается по повременной форме оплаты труда. На каждого работника открыта лицевая карточка, куда из месяца в месяц заносятся данные о заработной плате работника.

Перечень выплат, производимых организацией, разделен на:

фонд оплаты труда;

выплаты социального характера;

расходы, не относящиеся к фонду оплаты труда.

В состав фонда заработной платы включаются: оплата за отработанное время; премии и вознаграждения, носящий регулярный и периодический характер; надбавки за профессиональное мастерство, совмещение профессий и должностей; ежеквартальные вознаграждения за выслугу лет, стаж работы; доплаты за работу в ночное время, выходные и праздничные дни и др.); оплата за неотработанное время (ежегодных и дополнительных отпусков [13, с.47].

К выплатам социального характера относятся страховые платежи, уплачиваемые организацией по договорам личного, имущественного и иного страхования в пользу своих работников, а также взносы на добровольное медицинское страхование работников;

К расходам, не относящимся к фонду оплаты труда и выплатам социального характера, относятся стоимость выданных бесплатно форменной одежды, обмундирования, спецобуви, остающимися в личном постоянном пользовании у работников.

Согласно трудовому законодательству рабочим и служащим оплачивается и непроработанное время очередных отпусков, пособия по временной нетрудоспособности.

Ежегодный оплачиваемый отпуск предоставляется работникам не менее 24 рабочих дней в расчете на шестидневную рабочую неделю. Отпуска, предоставленные в установленном порядке по временной нетрудоспособности в счет ежегодных отпусков не включаются.

Оплата за отпуск производится из расчета среднедневного заработка. Для исчисления среднего заработка расчетным периодом с 2004 года считается 12 календарных месяцев, предшествующих уходу работника в отпуск. Если расчетный период отработан не полностью, то средний дневной заработок определяется путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время.

Пособие по временной нетрудоспособности выдается при болезни, трудовом или ином увечье, при уходе за больным членом семьи. Пособие по временной нетрудоспособности вследствие трудового увечья выдается в размере полного заработка, а в остальных случаях — в размере от 60% до 100% заработка в зависимости от продолжительности непрерывного трудового стажа, числа несовершеннолетних детей-иждивенцев и других обстоятельств. Источником возмещения данного пособия являются средства органов социального страхования. Сумма пособия по листку нетрудоспособности рассчитывается по формуле:

Сб — ДЗ * Ч * П (1).

где Сб — сумма пособия, руб.;

ДЗ — среднедневной заработок работника, руб.;

Ч — число оплачиваемых дней (болезни);

П — процент сохранения заработка.

Из заработной платы, начисленной, работникам, производятся различного рода удержания, к которым относятся обязательные удержания, удержания по инициативе администрации и удержания по инициативе работника.

К числу обязательных удержаний относятся удержание налога на доходы физических лиц, по исполнительным листам.

Налог на доходы удерживается из доходов, полученных работником по единой ставке 13%.

Не подлежат налогообложению следующие доходы: пособия по беременности и родам; алименты, получаемые налогоплательщиками, вознаграждения донорам за сданную кровь и т. д.

Доход, полученный работником в календарном году, уменьшается на определенные суммы — налоговые вычеты, которые подразделяются на 4 группы: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

В автосервисе применяются стандартные налоговые вычеты, размер которых изменился в 2005 г. Это вычеты в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода на каждого работника и в размере 600 руб. на каждого ребенка за каждый месяц налогового периода.

Право на получение социальных налоговых вычетов предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган по окончании года.

Имущественные налоговые вычеты представляют собой уменьшение дохода на суммы, полученные налогоплательщиком от продажи своего имущества, или израсходованные им на приобретение жилья (строительства). Указанный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику с даты регистрации права собственности на жилье и платежных документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств. Право на получение имущественных налоговых вычетов предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.

Профессиональные налоговые вычеты имеют следующие лица: предприниматели и лица, получающие доход по договорам гражданско-правового характера.

По инициативе администрации могут быть удержаны: суммы причиненного материального ущерба; своевременно не возвращенные суммы, полученные в под отчет; не погашенные займы, выданные работникам; стоимость форменной одежды; выданный аванс и др.

По инициативе работника могут производиться удержания: алиментов по письменному заявлению работника, изъявившего желание добровольно платить алименты; по письменному заявлению работника могут удерживаться суммы в погашении задолженности по займам, по недостачам и хищениям товарно-материальных ценностей и др.

Бухгалтерский учет оплаты труда ведется на балансовом счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту данного счета отражаются начисления, а по дебету удержания. Так за март 2005 г. была начислена заработная плата и отражена в ведомости по форме В-8 «Учет оплаты труда» следующими бухгалтерскими записями:

Начислена заработная плата рабочим:

Дебет 20 «Основное производство"17 200,0 руб.

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда"17 200,0 руб Начислена заработная плата администрации:

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы"18 000,0 руб.

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда"18 000,0 руб Удержан подоходный налог:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда"3796,0 руб Кредит 68 «Расчеты с бюджетом"3796,0 руб Выплата по платежной ведомости № 3 отражена следующими записями:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда"31 404,0 руб Кредит 50 «Касса"31 404,0 руб Все работники подлежат обязательному государственному социальному страхованию. Единый социальны налог, зачисляемый в Пенсионный фонд РФ, Фонды социального страхования РФ, в фонды обязательного медицинского страхования уплачивают все юридические лица независимо от форм собственности.

Не включаются в состав доходов, подлежащих налогообложению:

пособия по временной нетрудоспособности, по уходу за больным ребенком, беременности и родам, а также государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с установленными законодательными и нормативными актами;

компенсационные выплаты, связанные с возмещением вреда, причиненного увечья или иным повреждением здоровья; оплатой стоимости или выдачей полагаемого натурального довольствия; увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск.

В бухгалтерском учете начисления на страховую часть трудовой пенсии отражаются следующими проводками:

Дебет 20, 26 «Основное производство», «Общехозяйственные расходы».

Кредит 69.2.2 «Расчеты с внебюджетными фондами».

На накопительную часть трудовой пенсии:

Дебет 20, 26 «Основное производство», «Общехозяйственные расходы».

Кредит 69.2.3 «Расчеты с внебюджетными фондами».

В налоговом учете в книге доходов и расходов в расходной части в марте отражаются суммы, перечисленные в бюджет:

Дебет 68 «Расчеты с бюджетом"3796,0 руб Кредит 51 «Расчетный счет"3796,0 руб Предприятие оформляет и сдает в налоговую инспекцию 2 экз. декларации по начислению страховых взносов.

По окончании календарного года на каждого работника сдаются в Пенсионный фонд индивидуальные сведения доходов и начисленных страховых взносов. Эти сведения сдаются в Пенсионный Фонд на магнитных носителях.

Учет денежных средств, расчетных и кредитных операций.

Организации независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности должны хранить свободные денежные средства в кредитных организациях и производить расчеты с другими организациями в безналичном порядке через банки.

Для осуществления расчетов наличными деньгами следует руководствоваться решением ЦБ РФ от 22.09.1993 г., которым утвержден «Порядок ведения кассовых операций в РФ». Согласно ему каждая организация должна иметь кассу, в которой могут находиться остатки наличных денег в пределах лимитов, установленными банком.

За накопление в кассах наличных денег сверх установленных лимитов в соответствии с Указом Президента РФ взимается штраф в трехкратном размере обнаруженной сверхлимитной кассовой наличностью. Всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка денег в кассе необходимо сдать в банк [11, с.198].

Наличные деньги от населения и организаций принимаются с обязательным применением контрольно-кассовых машин. Кассы принимают наличные деньги по приходным кассовым ордерам установленной формы, подписанным главным бухгалтером или лицом, уполномоченным на это письменным распоряжением руководителя организации. О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру и кассовый чек, если расчеты ведутся с другими покупателями за реализованную продукцию.

Расходование наличных денег, полученных в кассу с расчетного счета в банках, производится на цели, указанные в чеке.

Предприятие выдает наличные деньги под отчет на хозяйственные расходы.

Наличные деньги под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, выдаются в пределах сумм причитающиеся командировочным лицам на эти суммы. Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки, отчитаться об израсходованных ими суммах.

Из кассы наличные деньги выдаются по расходным кассовым ордерам установленной формы или платежным ведомостям. Документы на выдачу денег подписываются руководителем, главным бухгалтером.

Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера, а руководитель организации обязан оборудовать кассу, обеспечить сохранность денег. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается.

В автосервисе «Алтек» должность кассира в штатном расписании отсутствует, функции кассира выполняет главный бухгалтер.

При выдаче денег по расходному кассовому ордеру бухгалтер требует документ, удостоверяющий личность получателя, записывает наименование и номер документа и берет расписку получателя.

Оплата труда, выплата пособий по социальному страхованию производится по платежным документам без составления расходно-кассового ордера, поскольку на ведомости имеется разрешительная подпись руководителя и главного бухгалтера предприятия.

Приходные и расходные кассовые ордера заполняются четко и ясно без подчисток и исправлений. Приходные и расходные кассовые ордера регистрируются в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.

Все поступления и выдача наличных денег учитываются в кассовой книге, которая только одна в организации. Она нумеруется, прошнуровывается и опечатывается печатью. Записи в кассовой книге осуществляется в двух экземплярах через копировальную бумагу. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге, вторые — служат отчетом кассира и передаются в бухгалтерию. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами. Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Причем исправления заверяются главного бухгалтера. Записи в кассовую книгу производятся сразу же после получения или выдачи денег.

Автосервис «Алтек» имеет один расчетный счет в Ульяновском отделении СБ РФ. Лимит кассы установлен банком в размере 500 руб. Незначительной частью денежного оборота в автосервисе является безналичный расчет.

На расчетный счет зачисляются денежные средства за проданные товары; краткосрочные и долгосрочные кредиты, полученные от банков; депонированная заработная плата и другие поступления.

Банк выполняет поручения предприятия о перечислении денежных средств поставщикам за полученные товарно-материальные ценности и выполненные работы; банкам по погашению кредитов, полученных ранее; бюджету по погашению задолженности по налогам; внебюджетным фондам; прочим кредиторам. Все перечисления денежных средств производятся платежными поручениями. Кроме того, с расчетного счета выдаются наличные деньги в кассу предприятия для расчетов по заработной плате, оплаты командировочных и других расходов. Получение наличных денег с расчетного счета производится на основании денежных чеков и только тому лицу, которое в нем указано.

Для наблюдения за движением денежных средств на расчетном счете банк регулярно выдает предприятию выписки по ним.

Бухгалтерский учет кассовых операций осуществляется на счете 50 «Касса».

Предприятие соблюдает все требования ведения кассовых документов.

При получении денежных средств из банка делается следующая проводка:

Дебет 50 «Касса"34 404,0 руб.

Кредит 51 «Расчетный счет"34 404,0 руб При выдаче заработной платы делается запись:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 31 404,0 руб.

Кредит 50 «Касса"31 404,0 руб При выдаче подотчетных сумм:

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами"1000,0 руб.

Кредит 50 «Касса"1000,0 руб При выдаче компенсации за использование личного автомобиля в служебных целях сделана запись:

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы"2000,0 руб.

Кредит 50 «Касса"2000,0 руб.

В налоговом учете по кассе в книге доходов и расходов учитываются: по статье «доходы» — полученные денежные средства от покупателей; по статье «расходы» — выданная заработная плата, выдача из кассы компенсации за использование личного автомобиля в служебных целях в пределах лимита, установленного Правительством и другие расходы, разрешенные ст. 346 ПК РФ.

Бухгалтерский учет наличия и движения на расчетном счете ведется на счете 51 «Расчетный счет». По дебету этого счета отражаются поступления денежных средств, а по кредиту счета — их расходование.

Поступление денежных средств от покупателей:

Дебет 51 «Расчетный счет"1200,0 руб Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками"1200,0 руб Перечисление денежных средств поставщикам:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками"1154,0 руб Кредит 51 «Расчетный счет"1154,0 руб Перечисление денежных средств в бюджет:

Дебет 68 «Расчеты с бюджетом"3796,0 руб.

Кредит 51 «Расчетный счет"3796,0 руб Перечисление денежных средств во внебюджетные фонды:

Дебет 69 «Расчеты с внебюджетными фондами"1440,0 руб Кредит 51 «Расчетный счет"1440,0 руб Учтены расходы банковских услуг:

Дебет 99 «Прибыли и убытки"113,0 руб.

Кредит 51 «Расчетный счет"113,0 руб.

В налоговом учете по расчетному счету в книге доходов и расходов учитываются: по статье «доходы» — полученные денежные средства от покупателей; по статье «расходы» — оплата поставщикам, оплата перечисленных страховых трудовых и накопительных взносов за работников, оплата за подписку журналов, причем подписка в расходах отражается ежемесячно на тот срок, на который она оплачена, расходы банка за ведение расчетного счета и другие расходы, разрешенные ст. 346 НК РФ.

Учет всех видов дебиторской и кредиторской задолженности осуществляется на счете 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами». Расчеты производятся в развернутом виде: по дебету — возникновение дебиторской задолженности и погашение кредиторской, по кредиту — возникновение кредиторской задолженности и погашение дебиторской.

Учет ссуд банка, заемных и целевых средств осуществляется на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» по их видам и срокам погашения.

Учет затрат.

Все затраты на выполнение работ и оказание услуг на предприятии учитывается на счете 20 «Основное производство». При этом затраты на проведение всех видов ремонтов основных производственных средств включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по соответствующим статьям затрат (материалы, заработная плата и др.).

При кассовом методе учета доходов и расходов затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), отражаются на счете 20 «Основное производство» в ведомости «Учета затрат на производство» по форме № В-3.

Только в части оплаченных материальных ценностей, услуг, выплаченной оплаты труда, начисленных амортизационных отчислений и других оплаченных затрат фактическая себестоимость отгруженных (проданных) ценностей (работ, услуг) отражается обособленно на дебете счета 41 «Товары» до момента поступления денежных средств.

При поступлении денежных средств дебетуют счета учета денежных средств и кредитуют на счет 90 «Продажи», после этого списывают себестоимость проданной продукции (работ, услуг) с кредита счета 41 в дебет счета 90 «Продажи».

В случае выполнения своих обязательств покупателем иным способом (по договору мены, зачету взаимной задолженности и т. п.) кредитовая запись по счету 90 «Продажи» корреспондируется с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Учет реализации и финансовых результатов Учет товаров осуществляется на счете 41 «Товары». Товары, приобретаемые для продажи, принимаются к учету по стоимости приобретения с дальнейшим их списанием при выбытии по методу средневзвешенной себестоимости.

Учет продажи продукции (работ, услуг) и любого другого имущества, а также определение финансового результата по этим операциям осуществляются на счете 90 «Продажи».

Реализация товаров, работ услуг осуществляется в автосервисе «Алтек» в соответствии с заключенными договорами. В договорах указывают исполнителя и заказчика, вид работ, цены, порядок расчетов и другие реквизиты. Реализация услуг производится предприятием по свободным (рыночным) ценам. По окончании работ предприятие выписывает заказ — наряд на выполненные работы (приложение Б) и товарный чек на проданные товары, когда оплата происходит за наличный расчет, при оплате по безналичному расчету предприятие выдает счет на оплату, акт выполненных работ (приложение Г), заказ-наряд и счет-фактуру на выполненные работы (приложение Д).

В бухгалтерском учете реализация услуг отражается:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 25 600,0 руб Кредит 90.1 «Продажи», «Доходы"25 600,0 руб.

Одновременно себестоимость услуг списывается:

Дебет 90.2 «Продажи», «Расходы» 21 200,0 руб Кредит 20 «Основное производство» 21 200,0 руб Поскольку предприятие по основным видам деятельности не является плательщиком НДС, так как они облагаются единым налогом на вмененный доход, то расчетные документы предприятие выписывает без выделения сумм НДС, кроме тех документов, которые выписываются по общепринятой системе, там НДС выделяют.

В налоговом учете в книге доходов и расходов по графе «доходы» отражаются суммы перечисленные заказчиками за выполненные услуги.

Финансовые результаты и их использование учитываются непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету — расходы и убытки. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период.

Аналитический учет отражается в ведомости учета реализации по форме № В-6 (по оплате).

В течение года суммы прибыли и ее использование отражаются в соответствующем регистре развернуто: по кредиту счета нарастающим итогом показывают прибыль, а по дебету счета — ее использование.

По окончании года на дату составления бухгалтерской отчетности оставшаяся часть прибыли перечисляется со счета 99 на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Финансовый результат отражает изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно-финансовой деятельности предприятия.

В бухгалтерском учете финансовый результат отражается следующими проводками:

Прибыль от основной деятельности:

Дебет 90.9. «Продажи"23 270,0 руб.

Кредит 99 «Прибыли и убытки"23 270,0 руб.

Если получен убыток от основной деятельности:

Дебет 99 «Прибыли и убытки».

Кредит 90.9. «Продажи».

В налоговом учете учет финансовых результатов есть разница между доходами и расходами, отраженными в книге доходов и расходов.